CC BY
9
12 декабря 1993 г. // Российская газета. 25.12.93. № 237.
2. Федеральный конституционный закон от 31.12.1996 N 1-ФКЗ "О судебной системе Российской Федерации"// Российская газета". 06.01.1997. N 3.
3. Постановление Правительства РФ от 15.04.2014 N 312 (ред. от 23.04.2016) "Об утверждении государственной программы Российской Федерации "Юстиция"// Собрание законодательства РФ", 05.05.2014, N 18 (часть II), ст. 2158.
4. Астратова С.В. К вопросу о содержании конституционного права на судебную защиту прав и свобод человека и гражданина/ С.В. Астратова // Российский юридический журнал. - 2013. - N 6. - С. 77.
5. Банников Г.Н. Проблемы реализации права граждан на судебную защиту в Российской Федерации: Автореф. дис. канд. юрид. наук. - Саратов: 2006.
6. Грудцына Л.Ю. Исторические и теоретико-правовые предпосылки возникновения и развития прав человека в России / Л.Ю. Грудцына // Право и жизнь. - 2007. - N 107.
7. Современный этап реформирования российской судебной системы: влияние на эффективность защиты прав и свобод человека и гражданина (Карасев Р.Е.) //"Российский юридический журнал". 2014. N 6.
8. Актуальные проблемы судебной защиты прав и свобод человека и гражданина в арбитражном судопроизводстве (Белоусов ДВ.) //"Арбитражный и гражданский процесс". 2015. N 7.
УДК 339.15
Бортникова И.М.
доцент
кафедра бухгалтерского учета и финансов
Крайнова Е.В. студентка магистратуры, 2 курс направление "Экономика" Донской государственный аграрный университет
Россия, п. Персиановский ОЦЕНКА ТОВАРОВ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ В статье рассматриваются основные положения бухгалтерского и налогового учета применяемые при оценке товаров. Представлен порядок формирования себестоимости покупных товаров, а также товаров поступивших из других источников. Также рассмотрены способы списания товаров при продаже.
Ключевые слова: товары, оценка, стоимость, учет.
EVALUATION OF GOODS IN ACCOUNTING AND TAX
ACCOUNTING
The article examines the main provisions and tax accounting used in valuation. The order offormation of cost of the purchase of goods and commodities received from other sources. Also the methods of writing off the goods in the sale. Keywords: products, rating, cost accounting.
Под оценкой товаров понимают выбор цены учетной цены, т.е. цены по которой приходуются и списываются товары. Порядок оценки в бухгалтерском учете товаров определяется общими правилами оценки имущества и обязательств, и зависит от трех факторов:
1) объема прав организации на товары;
2) источника поступления (приобретения) товаров;
3) варианта оценки, выбранного в учетной политике организации. Порядок оценки товаров, приобретенных организацией в
собственность, прежде всего определяется в зависимости от источника их поступления (приобретения). 9
Оценка товаров, приобретенных за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на их покупку (рис.1).
Фактическая себестоимость товаров, приобретенных за плату,
включает
Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику(продавцу)
Суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров
Таможенные пошлины
Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы товаров
Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены товары
Затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию
Затраты по заготовке и доставке товаров до места их использования, включая расходы по страхованию
Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров
• затраты по заготовке и доставке товаров;
• затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации;
• затраты по доставке товаров до места их использования, если они не включены в цену товаров, установленную договором;
• начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит);
• начисленные до принятия к бухгалтерскому учету товаров проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов
• Затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг
Рисунок 1 - Оценка товаров, приобретенных за плату 10
9 Ивашкевич О.В. Управленческий учет и анализ в розничной торговле одеждой// учебное пособие/ О.В. Ивашкевич. - М.:Магистр: ИНФА-М, 2010. - С.42.
10 Составлен автором
Товары, полученные безвозмездно оцениваются по рыночной стоимости на дату оприходования. Согласно Инструкции по применению Плана счетов товары, полученные организацией в качестве вклада в уставный капитал, отражаются в учете в оценке согласно договоренности учредителей, т. е. в оценке, равной стоимости доли в уставном капитале, полученной учредителем благодаря внесенному товарами вкладу (табл. 1).
Таблица 1 - Определение фактической себестоимости не _приобретенных за плату товаров 11_
Направление поступления товаров Фактическая себестоимость определяется следующим образом
Внесение в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации На основе денежной оценки, согласованной учредителями (участниками), увеличенной на фактические затраты по доставке товаров и их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию
Безвозмездное получение По их рыночной стоимости на дату оприходования организацией-получателем, увеличенной на фактические затраты по доставке товаров и доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию
Приобретение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами Исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Эта стоимость устанавливается на основе цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных товаров, увеличенная на фактические затраты по доставке и доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию
Помимо выбора одного из четырех методов оценки товарно-материальных запасов важнейшим элементом учетной политики торговой организации является выбор учетных цен товаров, т. е. цен их оприходования и списания.
Как было отмечено выше, п. 13 ПБУ 5/01 установлено, что товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). 12
Учет поступления товаров может осуществляться одним из следующих способов:
1) товары учитываются по фактической стоимости на счете 41 "Товары";
11 Составлена автором
12 Приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44н (ред. от 16.05.2016) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01"
2) товары учитываются по учетной стоимости на счетах 41 "Товары", 15 "Заготовление материальных ценностей", 16 "Отклонения в стоимости материалов";
3) товары учитываются по продажной стоимости с использованием счетов 41 "Товары" и 42 "Торговая наценка" (только для розничных торговых предприятий). 13
Оценка стоимости проданных товаров производится одним из трех методов: ФИФО, средней цены и цены единицы. Метод рекомендуется устанавливать одинаковый для бухгалтерского и налогового учета.
В п. 8 ст. 254 НК РФ не определено, допустимо ли в налоговом учете использование различных методов оценки при списании различных групп товаров. Если организация решит при списании товаров применить различные методы оценки, то, чтобы избежать претензий от фискальных органов, следует предпринять следующие шаги:
•Внести этот порядок в учетную политику.
•Обратиться в налоговую инспекцию с запросом, вправе ли организация применить этот порядок в налоговом учете.
Использованные источники:
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016)
2. Приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44н (ред. от 16.05.2016) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01"
3. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению".
4. Ивашкевич О.В. Управленческий учет и анализ в розничной торговле одеждой// учебное пособие/ О.В. Ивашкевич. - М.: Магистр: ИНФА-М, 2010. - 127 с.
13 Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению".
