Организация учета товаров Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

50

СОВРЕМЕННЫЕ ТЕНДЕНЦИИ В ЭКОНОМИКЕ И УПРАВЛЕНИИ

ности и сводной бухгалтерской отчетности государственных бюджетных и автономных учреждений главными администраторами средств федерального бюджета за 2012 год».

7. Письмо Минфина РФ № 02-07-007 / 57698, Федерального казначейства № 42-7.4-05/2.3-870 от 26.12.2013 «Об особенностях составления и представления годовой бюджетной отчетности и сводной бухгалтерской отчетности государственных бюджетных и автономных учреждений главными администраторами средств федерального бюджета за 2013 год».

8. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 г. № 145-ФЗ (действующая редакция от 29.11.2014 № 383-ФЗ).

9. Федеральный закон от 05.03.2012 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд».

ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ТОВАРОВ © Нилова М.О.*

Рязанский государственный радиотехнический университет, г. Рязань

Существование немалого количества вопросов в области учета движения товаров, которые обсуждаются на страницах специальных изданий, говорят о необходимости исследований практики учета движения товаров. Для грамотного ведения бухгалтерского учета и отражения хозяйственных операций, связанных с товарами, предприятию необходимо правильно организовать систему учета.

Ключевые слова: учет, товары, организация учета, бухгалтерский учет, затраты, поступление, выбытие, расходы.

Основными документами, способствующими правильной организации учета товаров, служит учетная политика организации, которая формируется главным бухгалтером, утверждается руководителем предприятия и составляется в соответствии с ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» и ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Также для организации учета товаров типовым Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 41 «Товары».

Прежде чем приступить к рассмотрению организации учета товаров в торговых организациях, необходимо, прежде всего, понять, что представляет собой товар. В бухгалтерском учете дано, как минимум, два определения товаров, непосредственно в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», а также в Налоговом кодексе РФ.

* Магистрант 1 курса. Научный руководитель: Шурчкова И.Б., доцент, кандидат экономических наук.

Бухгалтерский, управленческий учет и аудит

51

Согласно с ПБУ 5/01 товары являются частью материально -производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи [3].

В ст. 38 седьмой главы НК РФ же говориться, что товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации [1].

Из этих двух определений следует, что любой объект или имущество, которое организация может продать, является товаром. Однако второе определение намного шире по-своему содержание, так как под имуществом может пониматься, как и основные средства, так и инвентарь и т.п. То есть объекты, учитываемые не только на счете 41 «Товары», а и на других счетах бухгалтерского учета.

Теперь перейдем непосредственно к организации учета товаров. Конд-раков Н.П. предлагает в учетной политики организации по товарам отразить следующие элементы, а именно [5]:

- вариант синтетического учета поступления товаров;

- порядок формирования покупной стоимости товаров в организациях торговли;

- способ оценки товаров для организаций розничной торговли;

- способ оценки продаваемых товаров;

- метод аналитического учета товаров;

- способ распределения расходов на продажу товаров;

- порядок формирования резервов под снижения стоимости товаров.

По данным элементам организация должна выбрать определенный метод или способ, с учетом своих отраслевых потребностей и отразить в учетной политике.

Порядок оценки товаров определен ПБУ 5 / 01 «Учет материально-производственных запасов». В соответствии с данным ПБУ товары принимаются на учет по фактической себестоимости, которая представляет собой сумму фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

К фактическим затратам на приобретение товаров можно отнести [3]:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы товаров;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены товары;

- затраты по заготовке и доставке товаров до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают в

52

СОВРЕМЕННЫЕ ТЕНДЕНЦИИ В ЭКОНОМИКЕ И УПРАВЛЕНИИ

себя, затраты за услуги транспорта по доставке товаров, если они не включены в цену товара, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит);

- затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных товаров, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.

Стоит отметить, что общехозяйственные и аналогичные расходы могут

включаться в состав фактических затрат, если данные затраты непосредственно связаны с приобретением товаров, во всех других случаях не могут.

В организациях торговли затраты по заготовке и доставке товаров до центрального склада (базы), производимые до момента продажи, могут учитываться в составе расходов на продажу, то есть на счете 44 «Расходы на продажу». Но не стоит забывать, что в налоговом учете расходы по доставке включается в стоимость товаров, если это прописано в договоре с поставщиком. Во всех остальных случаях транспортные расходы следует учитывать в составе прочих расходов.

Из этого следует, что при формировании покупной стоимости товаров в торговле, организация может выбрать один из вариантов учета расходов по доставке и заготовке, а именно включения их:

1) в стоимость приобретения товаров (счет 41);

2) в расходы на продажу (счет 44).

Также согласно ПБУ 5/01 в розничной торговле допускается оценка приобретённых товаров по продажным (розничным) ценам с отдельным учетом наценок (скидок). То есть организации розничной торговли могут оценивать товары [3]:

1) по стоимости приобретения (счет 41);

2) по продажной стоимости с отдельным учетом наценки (счет 42).

При продаже или ином выбытии сумма торговой наценки списывается в

дебет счета 90 «Продажи», 94 «Недостачи и потери от порчи ценности», 41 «Товары» (при естественной убыли), 44 «Расходы на продажу» (на собственные нужды) способом «красное сторно».

Выбор варианта учетных цен в розничной торговле зависит от применяемой схемы учета товаров. Существует две схемы:

1. Натурально-стоимостная схема - схема, при которой учет остатков товаров и их движение ведётся по отдельным наименованиям, сортам, артикулам. Данная схема является более эффективной при управлении и контроле над сохранностью товаров.

Бухгалтерский, управленческий учет и аудит

53

2. Стоимостная схема - в данной схеме учет остатков и движение товаров осуществляется в целом по всем товарам без каких-либо подразделений на наименования, артикулы, сорта [5].

Мы рассмотрели, как поступают и по какой оценке принимаются к учету товары в организацию. Теперь необходимо определить, как же отпускаются товары.

При отпуске товаров в продажу или ином выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) их оценка проводится одним из следующих способов [3]:

- по себестоимости каждой единицы - данный способ характерен для товаров не взаимозаменяемых, то есть данные товары используется предприятием в определенном порядке (драгоценности);

- по средней себестоимости - данная себестоимость находиться путем деления себестоимости определенной группы товаров на их количество;

- по себестоимости первых по времени приобретения товаров (способ ФИФО) - из названия данного способа следует, что себестоимость товаров определяется исходя из последовательности приобретения. То есть товары, которые первыми поступают в продажу, должны учитываться по себестоимости товаров, которые были приобретены первыми, а товарные запасы, находящиеся на складе, оцениваются по фактической себестоимости товаров последних по времени приобретения.

Выручка от продажи товаров признается в момент оплаты от покупателя. Но бывает ситуации, когда товар отгружен, а денежные средства еще не поступили. Для таких случаев типовым Планом счетов предусмотрен счет 44 «Товары отгруженные». То есть при первом варианте у нас используется метод начисления (момент отгрузки), а при втором кассовый метод (момент оплаты).

Далее перейдем к рассмотрению организации коммерческих расходов и способов их распределения. Как мы знаем, коммерческие расходы это расходы, связанные с продажей продукции. В торговых организациях к коммерческим расходам относят: транспортировку товаров, аренду помещения, заработанную плату, отчисления на социальные нужды, рекламу и т.д. Данные расходы учитываются на активном счёте 44 «Расходы на продажу».

Согласно Методическим указаниям по учету МПЗ расходы на продажу могут списываться двумя способами [4]:

1. В полном объеме. По дебету счета 44 «Расходы на продажу» собираются все затраты организации, связанные с реализацией товаров. После этого по истечению каждого месяца расходы списываются в полном объеме в дебет счета учета продаж. В табл. 3 представлена корреспонденция по списанию коммерческих расходов.

54

СОВРЕМЕННЫЕ ТЕНДЕНЦИИ В ЭКОНОМИКЕ И УПРАВЛЕНИИ

2. Пропорционально между проданными товарами и их остатками на конец месяца. В данном способе распределяются только транспортные расходы, которые занимают больше 10 % удельного веса по отношению к выручке. Данные расходы по проданным товарам списываются так же, как и в первом способе, а по остаткам товаров остаются на дебете счета 44 «Расходы на продажу» [4].

Также в организации может быть создан резерв под снижение стоимости товаров, устаревших, частично потерявших свой первоначальный вид, а также текущая рыночная стоимость которых снизилась. Организация обязана в своей учетной политике прописать о данном резерве и о его порядке формирования.

Данный резерв учитывается на счете 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей» и формируется за счет финансовых результатов на величину разницы меду текущей рыночной стоимости товара и его фактической себестоимостью, если последняя вы -ше рыночной стоимости [5].

Данный резерв в бухгалтерском учете отражается следующим образом: Дт 91 «Прочие расходы» - Кт 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей». На начало следующего года делается обратная запись, тем самым восстанавливая резервируемую сумму, с учетом того, что товары будут полностью израсходованы.

Список литературы:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 (НК РФ ч.2) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.consultant.ru/document/cons_ doc_LAW_28165/ (дата обращения: 10.12.15).

2. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]. - Режим доступа: www.consul-tant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/ (дата обращения: 10.12.2015).

3. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н (ред. от 25.10.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 19.07.2001 № 2806) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/do-cument/cons_doc_LAW_32619/ (дата обращения: 10.12.15).

4. Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материальнопроизводственных запасов» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 13.02.2002 N 3245) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.consultant.ru/ document/cons_doc_LAW_35543/ (ДАТА ОБРАЩЕНИЯ: 10.12.15).

5. Кондрашв Н.П., Кондратов И.Н. Бухгалтерский учет на малых предприятиях: учеб. пособие / Н.П. Кондратов, И.Н. Кондратов. - М.: Проспект, 2013. - 640 с.