CC BY
124
УДК 339.5:657(045) Л. И. ВОРОНИНА
L. I. VORONINA
ПРИКЛАДНЫЕ АСПЕКТЫ АУДИТА ВНЕШНЕТОРГОВЫХ ИМПОРТНЫХ СДЕЛОК AUDIT OF FOREIGN TRADE IMPORT OPERATIONS: APPLIED ASPECTS
oooooooooooooooooooooooooooooooo
АННОТАЦИЯ
Актуальность. В настоящее время в мировом аудиторском сообществе протекает сразу несколько процессов, оказывающих непосредственное влияние на аудит как на область деятельности внешних и внутренних аудиторов, а также на его нормативное регулирование:
- реформирование подходов к проведению внешнего аудита привело к новому этапу развития — аудиту, ориентированному на риск;
- банкротство в последние десятилетия крупных международных компаний, в том числе и аудиторских фирм, обусловило необходимость разработки новых и совершенствования уже принятых международных стандартов аудита (МСА);
- по мере расширения внешнеторговой деятельности российских организаций растёт потребность в новых методических инструментах, которые позволяют в условиях выборочной проверки эффективно провести внешний аудит их финансовой отчетности;
- внешнеторговая деятельность отличается сложностью и высокой степенью как российского, так и международного регулирования. Это вызывает определенные особенности аудита импортных сделок, особенно на стадии планирования и проведения процедур.
Вопросам разработки нового инструментария и посвящена данная работа. В статье даются методические рекомендации по планированию и осуществлению аудиторских проверок импортных сделок.
Методы. Работа является результатом исследований, которые проводились автором в 2010— 2012 годах на практических материалах аудиторских проверок российских организаций. Работа включает как классические методы внешнего аудита (выборка, расчет рисков), так и некоторые инструменты финансового анализа.
Результаты. В статье предложены и исследованы на практике основные элементы этапа планирования аудита импортных операций. Доказывается, что выделение в программе аудита основные направлений проверки и разработка последовательных аудиторских процедур делает возможным внедрение элементов планирования и конкретных процедур в отечественную и зарубежную аудиторскую практику.
Перспективы. Методика, предложенная в работе, может быть использована как организация-ми-импортёрами для постановки системы внутреннего контроля, так и аудиторскими фирмами и индивидуальными предпринимателями-аудиторами при осуществлении внешнего аудита ввиду ее концептуальной последовательности и простоты.
Использование элементов предложенной методики особенно важно для обучения сотрудников служб внутреннего аудита, ревизоров, ассистентов аудиторов и стажеров.
Ключевые слова: внешнеэкономическая деятельность; импорт; контракт; аудиторская деятельность; аудиторская проверка; приемлемый аудиторский риск; неотъемлемый риск; риск средств контроля; риск необнаружения; риск существенного искажения.
ABSTRACT
Introduction. Nowadays several processes take place in the global audit community and they have a direct impact on the audit, both external and internal, as well as on its regulatory control:
- reforming of the external auditing methods has led to a new development stage of the audit — risk-based audit;
- bankruptcy of major international enterprises, including auditing firms, has caused development of new International Standards on Auditing (ISA) and improvement of already adopted ones;
- due to foreign trade activities expansion of Russian companies, there was an acute need for new methods which let auditors effectively conduct external audit of financial statements through selective tests;
- trading activities is characterized by complexity and high level of both Russian and international regulation; this causes some particularities import transactions audit, especially at the stage of planning and implementation of these procedures;
Development of new audit instruments and methods is the subject of this article. It provides guidelines for planning and conducting of import transactions audit.
Methods. This article is a result of research conducted by the author in 20102012 on practical materials of Russian companies' audit. The work includes both classic methods of external audit (sampling, risk calculation) and several instruments of financial analysis.
Results. Basic elements of import transactions audit planning are suggested in the article. It is being proved here that selection of audit main directions and development of sequential verification audit procedures could allow introduction of planning elements and specific procedures in the domestic and foreign auditing practice.
Discussion. The method suggested in this article may be used by both importing organizations by introduction of Internal Control Service, audit firms and individual auditors by conducting external audit because of its conceptual consistency and simplicity.
Using of elements of proposed methodology is especially important for training of Internal Control Service employees, inspectors, auditors, auditor assistants and trainees.
Keywords: foreign economy activity; import; contract; auditing activities; financial audit; desired audit risk; internal risk; control risk; detection risk; risk of material misstatement.
Для рассмотрения порядка аудита сделок по импорту товара, покупки иностранной валюты для расчетов с иностранным поставщиком, а также сделок по дальнейшей продаже приобретенных организациями-импортёрами ценностей введём обобщающее понятие «импортные операции». Рекомендуется на этапе планирования составить программу аудита, примерный образец которой был разработан автором (см. табл. 1).
Рассмотрим содержание выделенных направлений проверки и основных аудиторских процедур по ним.
Раздел I. Проверка постановки системы внутреннего контроля (СВК) аудируемого лица
При проведении аудита импортных сделок и связанных с ними операций в первую очередь
необходимо оценить существующую СВК аудируемого лица, включающую и его систему бухгалтерского учёта.
Для этого внешнему аудитору целесообразно выполнить запланированные тесты средств контроля, направленные на изучение и оценку всех пяти составляющих CВК проверяемой организации, а именно:
1) контрольной среды;
2) процесса оценки рисков аудируемым лицом;
3) информационной системы клиента, в том числе связанной с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности;
4) контрольных действий;
5) мониторинга средств контроля.
Аудитор должен документально оформить
информацию о каждом из элементов проверя-
Таблица 1
Программа аудита импортных операций
Проверяемая организация ____________________________________________________________________
Период аудита_______________________________________________________________________________
Количество человеко-часов___________________________________________________________________
Руководитель аудиторской группы ____________________________________________________________
Состав аудиторской группы __________________________________________________________________
Планируемый аудиторский риск _______________________________________________________________
Планируемый уровень существенности _________________________________________________________
№ п/п Перечень аудиторских процедур по разделам аудита Период проведения/исполнитель Рабочие документы аудитора
I. Проверка постановки системы внутреннего контроля (СВК) аудируемого лица
1.1 Проверка постановки СВК клиента за подготовкой и исполнением импортных контрактов и сопровождающей их документации
1.2 Изучение учётной политики, рабочего плана счетов, регистров учёта в части порядка оценки и учёта импортных ценностей (товаров)
1.3 Оценка эффективности СВК клиента за движением импортных товаров, их сохранностью
1.4. Оценка эффективности СВК клиента за оценкой и учётом накладных расходов и сделок по дальнейшей продаже импортных ценностей
II. Проверка правильности бухгалтерского учёта
2.1 Проверка ведения аналитического учёта движения товара (в пути)
2.2 Проверка правильности формирования и отражения в учёте фактической себестоимости импортных товаров
2.3 Аудит операций по покупке валюты
2.4 Проверка соблюдения порядка проведения расчётов по импортным сделкам, выявление причин просроченной задолженности на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
2.5 Проверка правильности и полноты исчисления и отражения в учёте курсовых разниц, прочих доходов и расходов по ним
2.6 Проверка правильности формирования выручки от продажи импортных ценностей, накладных расходов, расчета прибыли от продажи
III. Проверка правильности налогообложения
3.1 Проверка обоснованности применения и порядка расчёта таможенных пошлин и сборов по импортным сделкам
3.2 Проверка правильности исчисления и отражения входного НДС по приобретенным за рубежом товарам, работам и услугам и обоснованности его возмещения
3.3 Проверка правильности формирования выручки от продажи импортных ценностей, внереализационных доходов и расходов от курсовых разниц, расчёта прибыли и налога на прибыль, других налогов
Руководитель аудиторской фирмы, имеющий право подписи аудиторских заключений
от её имени:_________________________________________________________________________
Руководитель аудиторской группы: ____________________________________________________
емой СВК. При этом внешний аудитор может использовать иную терминологию и подходы при рассмотрении СВК клиента и для описания разных её элементов при условии, что в ходе ау-
дита будут рассмотрены все эти элементы.
Выполняя тесты средств контроля (по проверке постановки СВК клиента) внешний аудитор (группа аудиторов), в обязательном поряд-
ке, должен (должны) ознакомиться:
- с импортными контрактами и организацией документооборота по импортным сделкам;
- учётной политикой проверяемой организации-импортёра для целей бухгалтерского и налогового учёта в части порядка оценки и учёта приобретаемых импортных товаров, накладных расходов по импорту и пр.;
- аналитическим разрезом учёта импортных ценностей в данной организации (по рабочему плану счетов и регистрам учёта материалов, товаров, вложений во внеоборотные активы, оборудования к установке и др.);
- организацией и работой службы внутреннего контроля (ревизионной службы, отдела внутреннего аудита) компании-клиента в отчётном периоде (количеством и сроком проведённых проверок, наличием и содержанием актов, мероприятиями по устранению замечаний и ошибок).
На этой стадии (выполнения тестов средств контроля) аудитор может сделать вывод о низком уровне (качестве) СВК проверяемой организации, если в процессе проверки он обнаружил, что:
- учётная политика в части порядка формирования себестоимости импортируемого товара и учёта накладных расходов по импортным сделкам не разработана;
- в рабочем плане счетов аудируемого лица не выделены соответствующие субсчета к синтетическим счетам для учёта приобретенных по импорту товаров;
- в рабочем плане счетов не приведены аналитические счета для учёта движения товаров (местонахождения в пути) по территории иностранных государств и российской территории;
- конкретное местонахождение импортируемых товаров СВК проверяемой организации не контролируется.
Исходя из полученных результатов по оценке эффективности СВК проверяемого субъекта, аудитор может скорректировать программу аудита и аудиторские процедуры.
Раздел II. Проверка правильности бухгалтерского учёта
Особенно важное значение для выполнения процедур проверки по существу (независимых процедур) имеет изучение и анализ внешним
аудитором аспектов учётной политики проверяемой организации, касающихся выбора ею одного из нескольких вариантов оценки и отражения в учёте импортных операций (см. табл. 2).
Проверяемая организация-импортёр в своей учётной политике для целей бухгалтерского учёта, в первую очередь, должна была определить порядок учёта приобретенных импортных товаров, так как формирование их фактической себестоимости по элементам может осуществляться в течение некоторого (возможно продолжительного) времени и на разных счетах бухгалтерского учёта в зависимости от выбранного одного из двух вариантов бухгалтерского учёта:
1) формирование фактической себестоимости на калькуляционном счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (для учёта приобретенных по импорту МПЗ);
2) непосредственно на счетах учёта материальных ценностей: 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» (в зависимости от вида и назначения приобретённых ценностей).
При первом варианте учёта организацией-импортёром к синтетическому счёту 15 обычно открывается специальный субсчёт 1 «Приобретение материально-производственных запасов по импорту». По его дебету отражаются все расходы, связанные с формированием себестоимости импортных товарно-материальных ценностей (МПЗ), в аналитическом разрезе. Затем фактически сложившаяся себестоимость ввезённого имущества при оприходовании на склад импортёра списывается с кредита счёта 15, субсчёта 1 в дебет счёта 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», счёта 41 «Товары» и других счетов в зависимости от его вида и назначения.
С точки зрения правильности ведения учёта возможен и второй вариант бухгалтерского учёта. Организация-импортёр может определять фактическую стоимость поступивших импортных ценностей непосредственно на счетах учёта имущества (счетах 07, 08, 10, 41), но при обязательном выделении к ним необходимых субсчетов и аналитических счетов. Необходимость обособленного ведения бухгалтерского
Таблица 2
Раскрытие основополагающих методологических элементов учётной политики в целях бухгалтерского учёта торговых организаций-импортёров на 2011-2012 гг.
№ п/п Элемент учётной политики Допустимые законодательством варианты Основание (нормативный акт)
Учёт материальных оборотных средств
1. Порядок отражения в бухгалтерском учёте приобретения материальнопроизводственных запасов (МПЗ) 1. С оценкой по фактической себестоимости на счете 10 2. С оценкой по учётной цене и с использованием счетов 15 и 16 3. С применением отдельного субсчета учёта транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) на счете 10 Методические указания по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов1 (п. 83)
2. Определение лимита стоимости имущества, подлежащего учёту в составе МПЗ 1. Все объекты средств труда с длительным периодом использования учитывать в составе основных средств 2. Средства труда с длительным периодом использования и стоимостью не более 40 000 руб. за единицу учитывать в составе МПЗ Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/012 (п. 5)
3. Порядок учёта таможенных платежей и потерь МПЗ при их заготовлении в пределах норм естественной убыли, а также информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением материальных ценностей 1. Непосредственно в составе фактической себестоимости МПЗ 2. В составе ТЗР (на отдельном субсчёте к счёту 10) 3. В составе отклонений при использовании в учёте счетов 15 и 16 Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт материальнопроизводственных запасов» ПБУ 5/013 (п. 6) Приложение 2 к Методическим указаниям по бухгалтерскому учёту материальнопроизводственных запасов
4. Порядок распределения ТЗР и расходов на содержание заготовительноскладского подразделения организации 1. Выделять суммы таможенных платежей и недостач в пределах норм естественной убыли для их отнесения непосредственно на стоимость конкретных ценностей 2. Распределять все суммы ТЗР: - пропорционально договорной стоимости; - пропорционально весу (объёму) ценностей и т.п. ПБУ 5/01 (п. 6)
5. Оценка товаров при поступлении в организацию 1. По покупной стоимости (стоимости приобретения) 2. По продажной стоимости с отдельным учётом торговой наценки (для организаций розничной торговли) ПБУ 5/01 (п. 13) Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации4 (п. 60)
6. Оценка списания МПЗ (включая товары, кроме учитываемых по продажным ценам) (выбор способа возможен по каждому отдельному виду (группе) запасов) 1. По себестоимости каждой единицы 2. По средней себестоимости 3. По себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО) ПБУ 5/01 (п. 16) Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п. 58, 60)
1 Утверждены приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (в ред. от 24.12.2010)
2 Утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (в ред. от 24.12.2010).
3 Утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н (в ред. от 24.12.2010).
4 Утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (в ред. от 24.12.2010).
7. Учёт отгруженных товаров 1. По фактической полной себестоимости 2. По нормативной (плановой) себестоимости Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации (п. 61)
Учёт затрат предприятиями торговли
8. Погашение стоимости спецодежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев 1. Линейный способ 2. Единовременно в момент передачи (отпуска) работникам организации Методические указания по бухгалтерскому учёту специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды5 (п. 21, 26)
9. Учёт расходов по заготовке и доставке товаров до складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу 1. Учитывать в составе издержек обращения (счёт 44) 2. Включать в покупную стоимость товаров (счёт 41) ПБУ 5/01 (п. 6, 13)
10. Вариант списания издержек обращения (расходов на продажу) 1. С распределением на остаток товаров (частичное списание на счёт 90) 2. Признание расходов на продажу полностью в отчетном периоде их признания в учёте (полное списание на счёт 90) Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/996 (п. 9) Инструкция по применению Плана счётов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, пояснения к счёту 447
11. Учёт расходов на оплату отпусков 1. Методом обязательства 2. Методом резервирования: 2.1. по каждому работнику; 2.2. по организации в целом. Положение по бухгалтерскому учёту «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» ПБУ 8/20108
учёта импортных сделок вытекает из их существенных отличий от сделок внутри страны в виду необходимости пересчёта иностранной валюты в рубли.
В ПБУ 5/01 указаны также особенности формирования фактической стоимости запасов, которые приобретаются как товары, то есть для продажи.
Предприятия торговли имеют право затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать:
1) в состав издержек обращения (счет 44 «Расходы на продажу»);
2) в фактическую себестоимость товара (счет 41 «Товары»).
Соответственно аудитор, проверяющий учётную политику торговой организации, дол-
жен зафиксировать в своей рабочей документации, какие допустимые законодательством варианты бухгалтерского учёта были выбраны проверяемым субъектом.
Детально проанализировав элементы учётной политики проверяемой торговой организации, аудитор по её рабочему плану счетов выбирает те счета, субсчета и аналитические счета, которые связаны с учётом сделок по импорту и приступает к проверке ведения клиентом аналитического учёта импортируемого товара. При этом аудитор особое внимание уделяет проверке правильности отражения проверяемым экономическим субъектом принятия товара (учётной партии) на балансовый учёт по месту его нахождения на определенном отрезке пути от иностранного поставщика к российскому импортёру.
5 Утверждено приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н (в ред. от 24.12.2010).
6 Утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (в ред. от 27.04.2012).
7 Утверждена приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (в ред. от 08.11.2010).
8 Утверждено приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н (в ред. от 27.04.2012).
В основе аналитического учёта импортных товаров лежит понятие учётной партии.
Учётная партия — некоторое количество товара, отгруженное (при экспорте) или полученное (при импорте) по одному контракту и оформленное одним транспортным документом.
Оприходование импортных товаров должно производиться по учётным партиям, а внутри партии — по наименованиям товаров (при необходимости).
На практике если иностранный поставщик представляет счёт (инвойс) на каждую транспортную партию, то за учётную партию принимается партия, оформленная одним счётом. Если аудитор обнаруживает, что в учёте проверяемой организации не применяется разбивка импортного товара на учётные партии, то возрастает вероятность допущения существенных искажений в порядке учёта и товаров, и расчётов с поставщиками.
В соответствии с программой аудита импортных операций ключевой процедурой является проверка правильности формирования и отражения в бухгалтерском и налоговом учёте фактической себестоимости импортных товарно-материальных ценностей. Здесь аудитору необходимо проверить:
1) полноту и обоснованность затрат, включенных в фактическую себестоимость;
2) своевременность отражения импортного товара (приобретенных материальных ценностей), а также затрат по приобретению (накладных расходов) на счетах бухгалтерского учёта.
Особое внимание аудитору следует обратить на своевременную постановку импортируемых товаров на балансовый учёт (это должно быть сделано на момент перехода права собственности к покупателю, который определен в условиях контракта). При этом не имеет значения, где в это время находился товар — уже на складе покупателя или еще в пути от продавца к покупателю. Аудитор проверяет, чтобы импортные товары, полученные покупателем, право собственности на которые ещё не перешло к нему, временно учитывались на забалансовых счетах.
Для проверки обоснованности включения накладных расходов в фактическую себестоимость импортных товаров (материальнопроизводственных запасов) необходимо про-
анализировать их состав, который должен соответствовать перечню п. 6 ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов», а именно:
- договорная цена, уплачиваемая поставщику;
- стоимость информационно-консультационных услуг, связанных с приобретением материальных ценностей;
- таможенные пошлины;
- вознаграждения посредническим организациям, через которые приобретены товары;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материальнопроизводственных запасов (МПЗ);
- затраты по заготовке и доставке материальных ценностей до места их использования, включая расходы по страхованию;
- затраты по доведению материальных ценностей до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включающие затраты по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов и др.
В фактические затраты не включаются общехозяйственные и другие аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением импортных товаров (например, командировочные расходы руководства организации-импортёра, произведенные с целью заключения конкретных контрактов на приобретение МПЗ по импорту). Аудитор должен убедиться, что импортёр включил в фактическую себестоимость импортных МПЗ только указанные в ПБУ 5/01 затраты.
Для проверки обоснованности включения накладных расходов в первоначальную стоимость приобретенных по импорту основных средств необходимо проанализировать их состав, который должен соответствовать перечню п. 8 ПБУ 6/01 «Учёт основных средств», а именно:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
Таблица 3
Раскрытие основополагающих элементов учётной политики для целей налогообложения торговых организаций-импортёров на 2011-2012 гг.
№ п/п Элемент учётной политики Допустимые законодательством варианты Основание (нормативный акт)
1 Форма регистров налогового учёта (приложение к учётной политике) - форма регистров налогового учёта; - порядок отражения в регистрах данных первичных учётных документов; - порядок отражения в регистрах аналитических данных налогового учёта Налоговый кодекс Российской Федерации (ст. 314)
2 Порядок формирования стоимости приобретения товаров - Закрытый перечень связанных с приобретением товаров расходов, включаемых в стоимость приобретения товаров. - Все остальные расходы (по открытому перечню), связанные с приобретением товаров, включаются в издержки обращения (по умолчанию) Налоговый кодекс Российской Федерации (ст. 320)
3 Метод оценки покупных товаров при их продаже 1. По стоимости первых по времени приобретений (ФИФО). 2. По стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО). 3. По стоимости единицы товара. 4. По средней стоимости Налоговый кодекс Российской Федерации (подп. 3 п. 1 ст. 268)
4 Отчетный период по налогу на прибыль 1. Месяц. 2. Квартал Налоговый кодекс Российской Федерации (п. 2 ст. 285)
- таможенные пошлины и таможенные сборы;
- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Аудитор должен убедиться, что организация-импортёр включила в первоначальную стоимость импортных основных средств только указанные в ПБУ 6/01 затраты.
Кроме того, аудитор документально проверяет фактически произведенные затраты по доставке товара из пункта отправления до пункта назначения и сопутствующие транспортировке затраты (погрузочные расходы, перевалка, хранение) на соответствие их базису поставки, определенному в контракте. В случае необоснованного их включения импортёром в накладные расходы, в конечном итоге, будет необоснованно завышена фактическая себе-
стоимость ценностей и, как следствие, занижена прибыль от их использования (продажи) как в бухгалтерском учёте, так и в целях налогообложения.
Организации-импортёры часто осуществляют наличные и безналичные валютные операции, а также операции по покупке иностранной валюты для проведения расчетов с иностранными поставщиками. Аудитор должен рассмотреть порядок проведения таких операций на предмет:
1) соответствия их валютному законодательству;
2) полноты и достоверности отражения в бухгалтерском учёте организации-импортёра;
3) правильности расчета и отражения курсовых разниц.
Вопросы бухгалтерского и налогового учёта операций по покупке иностранной валюты, расчета, отражения в учёте и налогообложения курсовых разниц были подробно рассмотрены автором в статье «Проблемные вопросы учёта операций по покупке иностранной валюты»9, а аудит таких операций изложен автором в учебнике для бакалавров «Аудит: теория и практика»10.
9 Воронина Л. И. Проблемные вопросы учёта операций по покупке иностранной валюты // Актуальные вопросы бухгалтерского учёта и налогообложения. 2011. № 22. С. 89-97.
10 Воронина Л. И. Аудит: теория и практика: учебник для бакалавров. - М.: Издательство «Омега-Л», 2012. С. 473-476..
Раздел III. Проверка правильности налогообложения
Выполнение аудитором процедур проверки по существу правильности и своевременности уплаты налогов проверяемой организацией-импортёром основано на изучении и анализе элементов учётной политики предприятия торговли для целей налогового учёта (см. табл. 3)
Как видно из табл. 3 для целей налогообложения прибыли торговые организации-импортёры вправе (по операциям приобретения товаров в целях их дальнейшей продажи):
1) в налоговом учёте таможенные пошлины и таможенные сборы, а также расходы по доставке, складские расходы включать в фактическую себестоимость приобретенных ценностей (ст. 320 НК РФ);
2) суммы начисленных таможенных пошлин и сборов, расходы на доставку, складские расходы относить к прочим расходам, связанным с реализацией и уменьшающим налогооблагаемую прибыль (п. 1 ст. 264 НК РФ).
Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется экономическим
субъектом в учётной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов.
Таким образом, внешнеторговые сделки отличаются большим разнообразием форм их осуществления, оценки и учёта. Это вызывает необходимость организации эффективного внутреннего контроля, регулярного внешнего аудита для организаций, занимающихся ВЭД, а также систематического повышения квалификации руководящих работников и специалистов таких организаций.
Вместе с тем как было показано в данной статье, применение концептуальной основы и поиск последовательных методических инструментов делает возможным внедрение теоретических элементов в повседневную аудиторскую практику.
Встраивание плановых направлений проверки и конкретных аудиторских процедур в традиционную схему аудита объединяет его теоретические и практические аспекты и создает методический инструмент, адекватный внешнеэкономическому бизнесу, построенному на риске и неопределённости.
ЛИТЕРАТУРА
1. Воронина Л. И. Аудит: теория и практика: учебник для бакалавров. - М.: Издательство «Омега-Л», 2012. - 674 с.
2. Воронина Л. И. Проблемные вопросы учёта операций по покупке иностранной валюты // Актуальные вопросы бухгалтерского учёта и налогообложения. - 2011. - № 22. - C. 89-97.
REFERENCES
1. Voronina L. I. Audit: theory and practice: Moscow, Omega-L, 2012, 674 p. (in Russian).
2. Voronina L. I. Problematic issues of accounting foreign currency purchases // Actual issues of accounting and taxation, 2011, no 22, pp. 89-97.
УВАЖАЕМЫЕ АВТОРЫ!
С сентября 2012 г. журнал «Вестник Финансового университета» перешел на стандарт оформления статьей, принятый ведущими зарубежными изданиями и международной базой данных Scopus.
К рецензированию принимаются только те статьи, которые соответствуют новым требованиям, размещенным на нашем сайте: http://www.fa.ru/dep/vestnik/about/Pages/terms.aspx.
