CC BY
41
Чухлеб А.В. ©
К.э.н., доцент, доцент кафедры статистики и экономического анализа, Национальный университет биоресурсов и природоиспользования Украины, Украина
ОЦЕНКА ДЕФИНИЦИЙ КАТЕГОРИИ «ДОХОДЫ» БАНКА КАК ОБЪЕКТА УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ СИСТЕМЫ
Аннотация
В статье рассмотрены подходы к определению и содержанию категории “доходы ” банка в экономическом и учётно-аналитическом контексте.
Ключевые слова: доход, банк, дефиниции, экономическая категория, учёт.
Keywords: income, bank, definitions, есопошю са1е§огу, accounting.
Целью деятельности коммерческого банка является получение максимальной прибыли при условии стабильного положения и длительного функционирования на рынке. Размер полученной банком прибыли/убытка отражает результаты всех видов его деятельности, всех его активных и пассивных операций.
Объем прибыли в определяющей степени зависит от суммы полученных доходов и суммы произведенных расходов. Как фактор образования прибыли, доход, в свою очередь, также находится под влиянием различных факторов. Анализ дохода, как отдельного вида финансовых результатов, является необходимым условием обеспечения эффективного управления доходом с целью увеличения его объема и повышения уровня доходности банковских операций.
Понятие доходности коммерческого банка отражает положительный совокупный результат деятельности банка во всех сферах его хозяйственно-финансовой и коммерческой деятельности. За счет доходов банка покрываются все его операционные расходы, включая административно-управленческие, формируется прибыль банка, размер которой определяет уровень дивидендов, увеличение собственных средств и развитие пассивных и активных операций.
С целью эффективного изучения методов учета и анализа доходов банковского учреждения необходимо определить сущность данной категории с экономической и бухгалтерской точек зрения.
Доходы - это денежные поступления, полученные в результате банковской деятельности. Коммерческий банк, как и любое другое коммерческое предприятие, может получать доходы от основной и побочной деятельности, а также случайные доходы, относящиеся к категории других.
В “Энциклопедии банковского дела” доходы банка определяются как совокупный доход от всей активной деятельности банковского учреждения. Следует отметить, что недостатком данного определения является то, что “доходы” определяются через категорию “совокупные доходы”. При этом не раскрывается сущность и источники доходов банка [4].
В международной практике бухгалтерского учета подходы к определению категории бухгалтерских доходов не всегда были одинаковыми. До сих пор не существует единого мнения относительно их трактовки. В последнее время четко прослеживается тенденция к определению в бухгалтерском учете экономических доходов, расходов и прибыли.
Вообще понятие “доходы” имеет множество значений, но все они имеют относительно одинаковую сущность.
По мнению А. Вовчак доходы - это рост экономических выгод в течение отчетного периода в виде увеличения активов или уменьшения обязательств, что приводит к увеличению собственного капитала банка (за исключением увеличения капитала за счет
© Чухлеб А.В., 2015 г.
взносов акционеров).
Несколько иную характеристику дефиниции “доходы” предоставляют авторы В. Котковский и А. Неизвестная, раскрывающие содержание данной категории как общую сумму средств, полученных банком от осуществления активных операций. Ученые предлагают доходами банка считать полученные проценты; доходы и комиссию от предоставленных услуг; доходы от операций с ценными бумагами, валютой, золотом и другими доходами [5, с. 469].
По мнению А. Мороз доходами банка является увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или роста активов, или уменьшения обязательств, что приводит к увеличению капитала [7, с. 166].
Следует отметить, что ведущие украинские ученые не могут прийти к согласию относительно определения дохода как экономической категории. Так, А. Герасимович утверждает, что доходы коммерческого банка - это рост экономических выгод в течение анализируемого периода, в результате реализации банковского продукта и иной деятельности банка в виде увеличения активов или уменьшения обязательств [2, с.352].
Однако, И. Парасий-Вергуненко настаивает на следующем определении дохода. Доход
— это увеличение экономической выгоды по совокупности хозяйственных операций, кроме операций по реализации дополнительного количества акций банка, которые ведут к:
- во-первых, увеличению суммы активов банковского учреждения без соответствующего увеличения суммы обязательств;
- во-вторых, уменьшению суммы обязательств банковского учреждения без соответствующего уменьшения суммы активов.
Теоретические исследования различных подходов ученых - экономистов к толкованию категории “доходы” дали возможность установить, что доходы - это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в виде денежных обязательств, результатом чего является увеличение собственного капитала (причем такое увеличение не связано с взносами учредителей). В учете доходы признаются в период, когда произошел рост будущих экономических выгод, связанных с увеличением активов или с уменьшением обязательств, и такой рост/уменьшение можно достоверно оценить. Это означает, что признание дохода происходит одновременно с признанием роста актива или уменьшением обязательства.
Обобщив вышеизложенное можно утверждать, что доходы коммерческого банка выступают объемом экономической выгоды, полученной в отчетном периоде. С позиции критериев оценки доходы коммерческого банка способны повлиять как на уровень прибыльности деятельности, так и на уровень эффективности функционирования банковского учреждения в целом.
Согласно Концепции подготовки и представления финансовых отчетов,
опубликованной Комитетом по Международным стандартам бухгалтерского учета, доход -это увеличение экономических выгод в течение учетного периода в виде поступления или увеличение полезности активов или в виде уменьшения обязательств, результатом чего является увеличение собственного капитала, за исключением увеличения, связанного с взносами участников.
С точки зрения международных стандартов бухгалтерского учета 18 (МСБУ 18), доход
- это валовое поступление экономических выгод в течение периода, полученное в ходе обычной деятельности предприятия, когда собственный капитал растет в результате этого поступления, а не в результате взносов участников собственного капитала [6].
Согласно Положения (стандарта) бухгалтерского учета 15 “Доход”, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 29.11.99 г. № 290 (с изменениями и дополнениями), доход, связанный с предоставлением услуг, определяется исходя из степени завершенности операции по предоставлению услуг на дату баланса, если результат этой операции может быть достоверно оценен [8]. В соответствии с национальным стандартом учета, доходом считается увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в
форме притока или роста активов, или уменьшение обязательств, которые приводят к увеличению капитала (за исключением увеличения капитала за счет взносов акционеров).
Анализируя сущность категории “доходы”, следует отметить, что в Правилах бухгалтерского учета доходов и расходов банков Украины определения доходов банка соответствуют требованиям МСФУ и в полной мере освещают их сущность с учетом банковской специфики.
Литература
1. Вiдсотковi ставки за кредитами по крашах свйу// Офщшне штернет-представництво СвАового Банку [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://data.worldbank.org/indicator/ FR.INR.LEND
2. Герасимович А.М. Облш i аудит у банках / А.М. Герасимович. - К. : КНЕУ, 2004. - 536 с.
3. Загороднш А. Словник банювських термшв / А. Загороднш, О. Слшушко, Г. Вознюк, Т Смовженко. - К.: Акошт, 2000. - 605 с.
4. Енциклопедiя банювсько! справи Украши / За ред. В.С. Стельмаха - К.: Молодь, 1н. Юре, 2001. - 680 с.
5. Котковський В.С. Банювсью операцн: [навчальний пошбник] / В.С. Котковський, О.В. Нйзвестна. - К.: Кондор, 2011. - 498 с.
6. Мiжнародний стандарт фшансово! звАносп 18 “Дохрд” [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/929_025
7. Мороз А.М. Банювсью операцп: [тдручник]/ А.М. Мороз. — К.: КНЕУ, 2008. — 608 с.
8. Положення (стандарта) бухгалтерского облшу 15 “Дохщ” [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://zakon2.rada.gov. ua
