CC BY
243
Территория науки. 2015. № 1
агрегированном виде представляют собой ценнейшую информацию для принятия решений на региональном и государственном уровнях управления.
3. Обобщенная статистическая информация возвращается организациям, предприятиям в виде статистических сборников и на основе этих данных предприятия могут принимать решения по направлениям развития.
4. Движение информации бухгалтерского учета от частного к общему и возврат к частному составляют междисциплинарную практическую связь бухгалтерского учета и статистики.
Список литературы
1. Федеральная служба государственной статистики Российской Федерации. Приказ от 4 сентября 2014 года № 547 «Об утверждении статистического инструментария для организации федерального статистического наблюдения за деятельностью предприятий» base.consultant.ru
2. Статистическая отчетность организаций, малых предприятий. - Юридическая и налоговая консультация онлайн. Адвокатское бюро А.Ф. Шмелева. http//advocatschmelev.narod.ru
3. Федеральная служба государственной статистики Российской Федерации. Приказ от 27 июля 2012 года № 423 «Об утверждении статистического инструментария для организации статистического наблюдения за ценами и финансами (с изменениями на 1 апреля 2014 года). docs.cntd.ru/document/
Стрыгина В.В.
ОТРАЖЕНИЕ ВОЗНИКНОВЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО ОПЕРАЦИЯМ СТРАХОВАНИЯ НА СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
Институт менеджмента, маркетинга и финансов, г. Воронеж,
Россия
Ключевые слова: дебиторская задолженность, активы организации, страховые организации, расчеты по страховым премиям, бухгалтерский учет
Keywords: accounts receivable, assets, insurance companies, payments on insurance premiums, accounting
Аннотация: В бухгалтерском балансе, в том числе страховщика,
165
Территория науки. 2015. № 1
дебиторская задолженность относится к активам организации и включается в состав её имущества. При анализе показателей отчетности величина дебиторской задолженности может оказывать влияние на ликвидность бухгалтерского баланса и финансовое состояние организации. Для более корректной оценки состава дебиторской задолженности необходимо понимать порядок формирования данных о её величине на счетах бухгалтерского учета. Наиболее распространенные такие операции рассмотрены в настоящей статье.
Abstract: In the balance sheet, including the insurer, accounts receivable refers to the assets of the organization and is included in her estate. When analyzing the statements, the accounts receivable may affect the liquidity of the balance sheet and financial position of organizations. For a more correct evaluation of the composition of accounts receivable is necessary to understand the order of data generation on the value in the accounts. The most common such operations are considered in the article.
В соответствии со ст. 4.1. Закона РФ от 27 ноября 1992 г. N 4015-I "Об организации страхового дела в Российской Федерации" участниками деятельности, связанной с осуществлением страхового дела в РФ являются:
1) страхователи, застрахованные лица, выгодоприобретатели;
2) страховые организации;
3) общества взаимного страхования;
4) страховые агенты;
5) страховые брокеры;
6) страховые актуарии;
7) федеральный орган исполнительной власти, к компетенции которого относится осуществление функций по контролю и надзору в сфере страховой деятельности (страхового дела) (далее - орган страхового надзора);
8) объединения субъектов страхового дела, в том числе саморегулируемые организации.
Рассмотрим наиболее распространенные случаи образования дебиторской задолженности у страховой организации при
осуществлении операций с другими участниками страхового дела. В частности, дебиторская задолженность может возникать при осуществлении расчетов со страхователями, перестрахователями, перестраховщиками, состраховщиками, страховыми агентами (брокерами).
Согласно ст. 5 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. N 4015-I
166
Территория науки. 2015. № 1
страхователями признаются юридические лица и дееспособные физические лица, заключившие со страховщиками договоры страхования либо являющиеся страхователями в силу закона.
В соответствии с п. 1 ст. 954 ГК РФ под страховой премией понимается плата за страхование, которую страхователь (выгодоприобретатель) обязан уплатить страховщику в порядке и в сроки, которые установлены договором страхования.
Согласно приказу Минфина РФ от 4 сентября 2001 г. N 69н "Об особенностях применения страховыми организациями, Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" для обобщения информации о расчетах страховой организации со страхователями, перестраховщиками, перестрахователями, состраховщиками, страховыми агентами, страховыми брокерами по заключенным договорам страхования, сострахования и перестрахования предназначен счет 78 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию".
На субсчете 78-1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями" страховые организации учитывают расчеты со страхователями по причитающимся к уплате страховым премиям (взносам) по договорам страхования и сострахования:
Дебет 78-1 Кредит 92-1 «Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)» - начислены страховые взносы по основному договору на момент наступления права на получение страховой премии.
По договорам страхования, относящимся к страхованию иному, чем страхование жизни, вся сумма страховой премии, причитающаяся к получению по договору страхования, начисляется единовременно.
По договорам страхования, относящимся к страхованию жизни, если по условиям договора страховые премии (взносы) уплачиваются периодически, то отражение дебиторской задолженности производится в момент возникновения права на получение очередного страхового взноса.
Согласно п. 3 ст. 954 ГК РФ если договором страхования предусмотрено внесение страховой премии в рассрочку, договором могут быть определены последствия неуплаты в установленные сроки очередных страховых взносов. В качестве такого условия страховщик может предусмотреть:
- прекращение действия договора страхования в случае неуплаты страхового взноса в установленный срок или в течение определенного периода после наступления установленного срока (обычно 30 дней);
167
Территория науки. 2015. № 1
- освобождение страховщика от выплаты страхового возмещения по страховым случаям, возникшим в период существования задолженности по страховым взносам;
- приостановление или временное прекращение действия договора страхования до погашения задолженности страхователя по страховому взносу.
В соответствии с п. 4 ст. 954 ГК РФ если страховой случай наступил до уплаты очередного страхового взноса, внесение которого просрочено, страховщик вправе при определении размера подлежащего выплате страхового возмещения по договору имущественного страхования или страховой суммы по договору личного страхования зачесть сумму просроченного страхового взноса:
Дебет 22-1 "Страховые выплаты по договорам страхования (основным)" Кредит 78-1 - страховое возмещение зачтено в счет оплаты просроченного страхового взноса.
В зависимости от вида и условий страхования участниками отношений, помимо страхователя, могут быть также застрахованное лицо и выгодоприобретатель.
ГК РФ оперирует понятием "застрахованное лицо" применительно к личному страхованию и страхованию риска гражданской ответственности за причинение вреда.
Так, в личном страховании застрахованным считается физическое лицо, на случай наступления определенных обстоятельств в жизни которого (смерть, причинение вреда здоровью, дожитие до определенного возраста и другие) заключен договор страхования (п. 1 ст. 934 ГК РФ). При страховании риска гражданской ответственности за причинение вреда застрахованным считается лицо (физическое или юридическое), риск ответственности которого застрахован (п. 1 ст. 931, п. 1 ст. 955 ГК РФ).
Таким образом, застрахованным лицом является субъект, подверженный тем рискам, в отношении которых осуществляется страхование. При этом застрахованное лицо не обладает в рамках договора страхования самостоятельными правами и не несет каких-либо обязанностей, кроме случая, если оно одновременно является страхователем или выгодоприобретателем.
Под выгодоприобретателем понимается лицо, в пользу которого заключен договор страхования (то есть которому должна быть произведена страховая выплата).
В этом случае согласно п. 2 ст. 939 ГК РФ страховщик вправе требовать от выгодоприобретателя, в том числе и тогда, когда выгодоприобретателем является застрахованное лицо, выполнения
168
Территория науки. 2015. № 1
обязанностей по договору страхования, включая обязанности, лежащие на страхователе, но не выполненные им, при предъявлении выгодоприобретателем требования о выплате страхового возмещения по договору имущественного страхования либо страховой суммы по договору личного страхования.
В п. 1 ст. 395 ГК РФ сказано, что за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица подлежат уплате проценты на сумму этих средств.
Если размер процентов не установлен законом или договором он определяется учетной ставкой банковского процента на день исполнения денежного обязательства или его соответствующей части. В настоящее время ставка рефинансирования (учетная ставка) Банка России установлена Указанием Банка России от 13 сентября 2012 г. N 2873-у в размере 8,25 % годовых.
В ст. 12 Закона N 4015-I дано понятие перестрахования-деятельность по защите одним страховщиком (перестраховщиком) имущественных интересов другого страховщика (перестрахователя), связанных с принятым последним по договору страхования (основному договору) обязательств по страховой выплате.
Рассмотрим более подробно связанные с перестрахованием операции, которые увеличивают размер дебиторской задолженности страховой организации.
Дебиторская задолженность перестрахователя может возникать по следующим основаниям:
1. По премиям, причитающимся по договору, принятому в перестрахование.
Перестраховщик отражает расчеты с перестрахователем по заключенным договорам перестрахования с использованием субсчета 78-3 "Расчеты по договорам, принятым в перестрахование". При этом на сумму начисленной страховой премии делается запись:
Дебет 78-3 «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование» Кредит 92-3 - начислена страховая премия по договору, принятому в перестрахование;
2. По удержанной премии, причитающейся перестраховщику (депо премий) по договору перестрахования.
Страховая организация, выступающая в договоре перестрахования перестраховщиком, на сумму депонированных (недоперечисленных) перестрахователем премий по договорам, принятым в перестрахование, дебетует субсчет 78-6 "Расчеты по депо премий" в
169
Территория науки. 2015. № 1
корреспонденции с кредитом счета 78 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" (субсчет "Расчеты по договорам, принятым в перестрахование"). Таким образом, по дебету счета 78-6 формируется дебиторская задолженность перестрахователя по удержанным депо премий и в учете делается проводка:
Дебет 78-6 Кредит 78-3 - удержано депо премий по договору перестрахования.
3. По начисленным процента по депо премий по договору,
принятому в перестрахование.
Сумма процентов по депо премий выступает дебиторской задолженностью для перестраховщика (по дебету счета 78-3), на размер которой делается бухгалтерская запись:
Дебет 78-3 Кредит 91-1 - начислены проценты по депо премий по договору, принятому в перестрахование.
Дебиторская задолженность перестраховщика может возникать по следующим основаниям:
1. По начисленной тантьеме по договору, переданному в перестрахование;
На субсчете 78-4 "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование" страховой организацией, выступающей в договоре перестрахования перестрахователем, отражаются расчеты с перестраховщиком по заключенным договорам перестрахования. В учете делается запись:
Дебет 78-4 Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" - начислена тантьема, причитающихся к получению от перестраховщика по договорам, переданным в перестрахование.
2. По задолженности перестраховщика в произведенных перестрахователем страховых выплатах по договорам, переданным в перестрахование;
Дебет 78-4 Кредит 22-4 "Доля перестраховщиков в страховых выплатах" - отражена сумма задолженности перестраховщика в произведенных перестрахователем в отчетном периоде страховых выплатах по договорам, переданным в перестрахование.
3. По страховым премиям (взносам), причитающимся к возврату перестраховщиками в случаях досрочного прекращения договоров перестрахования.
При отражении данной дебиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета в корреспонденции со счетом 78 используется счет 22-6 "Страховые премии (взносы), возвращенные от перестраховщиков":
Дебет 78-4 Кредит 22-6 - отражены страховые премии (взносы),
170
Территория науки. 2015. № 1
причитающиеся к возврату перестраховщиками в случаях досрочного прекращения договоров перестрахования.
4. По страховым премиям (взносам), в связи с уменьшением
окончательного размера страхового взноса по договору перестрахования.
Страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестрахователем, отражают (начисляют) причитающиеся к уплате перестраховщикам страховые премии (взносы) по заключенным договорам перестрахования на субсчете 92-4 "Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование".
Дебет 78-4 Кредит 92-4 «Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование" - отражаются суммы уменьшения страховых премий (взносов) в связи с уточнением окончательного размера страхового взноса по договору перестрахования.
Операции сострахования предусматривают страхование одного и того же объекта несколькими страховщиками по одному договору страхования. То есть несколько страховщиков участвуют в страховании одного и того же риска в части долей, определенных договором сострахования. При этом договор должен заключаться с участием страхователя.
На субсчете 78-2 "Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования" страховые организации - участники договора сострахования учитывают расчеты по договору сострахования в части приходящихся на их долю страховых премий (взносов), страховых выплат, а также вознаграждения за заключение договора сострахования в случае, когда все расчеты со страхователем (выгодоприобретателем) по договору сострахования за всех участников договора сострахования ведет одна страховая организация (ведущая страховая организация).
Таким образом, среди субъектов договора сострахования можно выделить ведущую страховую организацию (ведущий состраховщик) и состраховщика. Порядок учета возникающей по договору сострахования дебиторской задолженности для этих двух организаций будет различаться.
Дебиторская задолженность у ведущей страховой организации может возникнуть по следующим основаниям:
1. Возврат страховых премий от состраховщика при
досрочном расторжении договора сострахования:
Дебет 78-2 Кредит 22-5 - отражены страховые премии (взносы), причитающиеся к возврату состраховщиками в случаях досрочного прекращения договоров сострахования.
171
Территория науки. 2015. № 1
2. Возмещение доли убытков по страховым выплатам:
Дебет 78-2 Кредит 51 - отражена доля участников договора сострахования в производимой страховой выплате.
Дебиторская задолженность у организации-состраховщика может возникнуть в случае начисления страховых премий, причитающихся к получению по договору сострахования, которые будут отражаться бухгалтерской записью:
Дебет 78-2 Кредит 92-2 - отражены страховые премии (взносы), причитающиеся от ведущей страховой организации.
Далее рассмотрим основания возникновения дебиторской задолженности по еще одной группе субъектов страхового дела в Российской Федерации - страховые агенты и страховые брокеры.
Согласно ст. 8 Закона N 4015-I страховые агенты - постоянно проживающие на территории Российской Федерации и осуществляющие свою деятельность на основании гражданскоправового договора физические лица или российские юридические лица (коммерческие организации), которые представляют страховщика в отношениях со страхователем и действуют от имени страховщика и по его поручению в соответствии с предоставленными полномочиями.
Страховые брокеры - постоянно проживающие на территории Российской Федерации и зарегистрированные в установленном законодательством Российской Федерации порядке в качестве индивидуальных предпринимателей физические лица или российские юридические лица (коммерческие организации), которые действуют в интересах страхователя (перестрахователя) или страховщика (перестраховщика) и осуществляют деятельность по оказанию услуг, связанных с заключением договоров страхования (перестрахования) между страховщиком (перестраховщиком) и страхователем (перестрахователем), а также с исполнением указанных договоров (оказание услуг страхового брокера).
Бухгалтерский учет расчетов со страховыми агентами по страховым премиям ведется в страховых организациях на субсчете 785 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами". При начислении страховых взносов, подлежащих получению от страхового агента, по дебету счета 78-5 формируется дебиторская задолженность страховых посредников по суммам, полученным от страхователей, но не переданным страховщику:
Дебет 78-5 Кредит 92-1 - начислена страховая премия,
причитающаяся к получению от страхового агента по заключенному им договору страхования.
172
Территория науки. 2015. № 1
Исходя из вышеизложенного, проведем группировку контрагентов страховой организации по направлениям возникновения дебиторской задолженности в таблице.
Таблица - Направления возникновения дебиторской
задолженности в разрезе контрагентов страховой организации
Показатель Дебиторы страховой организации Корреспонденция счетов
Страховые премии страхователи Дт 78-1 Кт 92-1
перестрахователи Дт 78-3 Кт 92-3
перестраховщики Дт 78-4 Кт 92-4
ведущая страховая организация Дт 78-2 Кт 92-2
страховые агенты (брокеры) Дт 78-5 Кт 92-1
Депо премий по договору перестрахования перестрахователи Дт 78-6 Кт 78-3
Проценты по депо премий перестрахователи Дт 78-3 Кт 91-1
Тантьемы перестраховщики Дт 78-4 Кт 91-1
Возмещение доли убытков по страховым выплатам перестраховщики Дт 78-4 Кт 22-4
состраховщики Дт 78-2 Кт 51
Возврат страховых премий при досрочном расторжении договора страхования, сострахования, перестрахования перестраховщики Дт 78-4 Кт 22-6
состраховщики Дт 78-2 Кт 22-5
Таким образом, направления возникновения дебиторской задолженности можно свести к следующим группам:
- страховые премии и их возврат при досрочном расторжении договора страхования, сострахования, перестрахования;
- депо премий и начисленные проценты по ним по договору перестрахования;
- тантьемы;
- возмещение доли убытков по страховым выплатам.
В представленной статье рассмотрены не все возможные варианты возникновения дебиторской задолженности по страховым операциям. Однако примеры, обзор основных и наиболее часто встречающихся оснований формирования такой задолженности может оказаться полезным как при организации учета расчетов по договорам страхования, сострахования и перестрахования, так и при подготовке и анализе бухгалтерской отчетности страховщика.
Список литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ, принята Государственной Думой 22
173
Территория науки. 2015. № 1
декабря 1995 года)
2. Закона РФ от 27 ноября 1992 г. N 4015-I "Об организации страхового дела в Российской Федерации"
3. Приказ Минфина РФ от 4 сентября 2001 г. N 69н "Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н)
Шаталов М.А., Багирова Я.М., Патенкова В. А.
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДОВ УЧЁТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
Воронежский экономико-правовой институт, г. Воронеж, Россия
Ключевые слова: бухгалтерский учет, нематериальные активы, интеллектуальная собственность, инвентаризация.
Аннотация: в статье рассматриваются современные проблемы и направления совершенствования учета и инвентаризации
нематериальных активов в организации.
Keywords: accounting, intangible assets, intellectual property,
inventory.
Abstract: This article reviews current problems and ways of improving accounting and inventory of intangible assets in the organization.
Признание интеллектуальной собственности товаром и
нематериальным активом (НМА) повлекло необходимость учета этого актива и отражения в балансе предприятия. На практике возникает много неурегулированных правовыми нормами вопросов, связанных с определением стоимости НМА и методикой их учета. Международные и российские эксперты уделяют большое внимание совершенствованию учета НМА.
НМА отражаются в бухгалтерском учете, если они отвечают следующим критериям: не имеют материальной формы, могут быть идентифицированы, используются более года, могут приносить доход, имеют достоверно определенную стоимость и документальное оформление. При отсутствии какого-либо из этих критериев расходы по приобретению НМА списываются на расходы текущего периода.
Для бухгалтерского учета НМА классифицируют по группам и
174
