CC BY
50
and solutions: A collection of abstracts based on the materials of the National Conference, Krasnodar, March 21-22, 2018 / Ed. for the issue of AG. Koshchaev. - Krasnodar: Kuban State Agrarian University named after I.T. Trubilin, 2018. - p. 107.
9. ConsultantPlus reference and information system [Electronic resource] - Access mode: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_32451/0642415f5d54da5bb936438886d7e04ae 9bf0d46/.
10.Notification of VAT exemption for the ECN //Glavbukh: [Electronic resource]. - Access mode: https ://glavkniga. ru/situations/k509421.
11.Federal Tax Service (FTS of Russia) [Electronic resource]. - Access mode: https://www.nalog.ru/.
12.Federal Law "On Amendments to Parts One and Two of the Tax Code of the Russian Federation and Certain Legislative Acts of the Russian Federation dated 27.11.2017 No. 335-FZ": [Electronic resource]. - Access mode: http://www.consultant.ru/.
DOI: 10.24412/2309-4788-2022-1-39-413-419
C.B. Кесян - к.э.н., доцент кафедры бухгалтерского учета, ФГБОУ ВО Кубанский ГАУ, kesyan.lana@mail.ru,
S.V. Kesyan - Candidate of Economic Sciences, Associate Professor of the Department of Accounting, FSBEI HE Kuban SAU;
H.B. Кузнецова - к.э.н., доцент кафедры бухгалтерского учета, ФГБОУ ВО Кубанский ГАУ, kuznecova.na@edu.kubsau.ru,
N.V. Kuznetsova - Candidate of Economic Sciences, Associate Professor of the Department of Accountingt, FSBEI HE Kuban SAU;
А.В. Чубарева - обучающаяся учетно-финансового факультета, ФГБОУ ВО Кубанский ГАУ, chanastasiya17@gmail.com,
A.V. Chubareva - student oftheAccounting and Finance Faculty, FSBEI HE Kuban SAU; M.B. Ананьева - обучающаяся учетно-финансового факультета, ФГБОУ ВО Кубанский ГАУ, marina_ananeva_2000@mail.ru,
M.B. Ananyeva - student of theAccounting and Finance Faculty, FSBEI HE Kuban SAU.
ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ: СОПОСТАВЛЕНИЕ РОССИЙСКИХ И МЕЖДУНАРОДНЫХ ТРЕБОВАНИЙ STATEMENT OF FINANCIAL RESULTS: COMPARISON RUSSIAN AND INTERNATIONAL REQUIREMENTS
Аннотация. В современных реалиях глобализации и расширения международных взаимодействий Россия сталкивается со многими проблемами, в числе которых продолжающийся процесс конвергенции национальных стандартов учета с международными требованиями. В связи с этим одной из важных целей является совершенствование нормативно-правового регулирования российского учета, направленное на упрощение процесса составления отчетности, повышение ее прозрачности и качества. Финансовые результаты деятельности любого хозяйствующего субъекта, осуществляющего деятельность в Российской Федерации, отражаются в форме Отчета о финансовых результатах. Анализ ключевых показателей может предоставить информацию о результатах финансовой деятельности организации. В статье рассматриваются способы трансформации отчетности, особенности определения прибыли хозяйствующего субъекта, представлена система критериев классификации и типы финансовых результатов, определенные в российской и международной практике бухгалтерского учета. В результате выявлены отличия в учете, а также определен ряд преимуществ использования российскими организациями международных стандартов учета и отчетности для ведения учета, а также перспективы его дальнейшего использования.
Abstract. In the modern realities of globalization and the expansion of international interactions, Russia is faced with many problems, including the ongoing process of convergence of national accounting standards with international requirements. In this regard, one of the important goals is to improve the legal
regulation of Russian accounting, aimed at simplifying the reporting process, increasing its transparency and quality. The financial results of any business entity operating in the Russian Federation are reflected in the form of the Statement of Financial Results. Key metrics analysis can provide information about the financial performance of an organization. The article discusses the methods of transformation of reporting, the features of determining the profit of an economic entity, presents a system of classification criteria and types of financial results, defined in Russian and international accounting practice. As a result, the differences in accounting were revealed, and a number of advantages of the use by Russian organizations of international accounting and reporting standards for accounting were identified, as well as the prospects for its further use.
Ключевые слова: отчет о финансовых результатах, выручка, МСФО, РСБУ, отчетность, трансформация.
Keywords: report on financial results, revenue, IFRS, RAS, reporting, transformation.
В настоящее время актуальным аспектом в экономической сфере является процесс трансформации финансовой отчетности российскими организациями в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, который выступает в качестве механизма вхождения российской экономики на мировой рынок.
Отчетность, сформированная на основе МСФО, является альтернативным способом составления публичной отчетности, соответствующей требованиям интересов заинтересованных пользователей.
Многие российские организации представляют формы годовой отчетности не только по российским, но и по международным требованиям с целью участия в различных межнациональных проектах, международных выставках и т. п., что вызывает определенные сложности и увеличивает затраты на подготовку документов.
Сущность процесса трансформации финансовой отчетности состоит в пересчете показателей бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, отчета о движении денежных средств, отчета об изменениях в собственном капитале в соответствии с нормами, принятыми на межнациональном уровне [1].
Составление отчетности в соответствии с МСФО может быть достигнуто одним из нескольких способов (рисунок 1).
Рисунок 1 - Способы составления отчетности в формате МСФО
Трансформация состоит из ряда этапов, часть из которых может проходить нестандартно из-за особенностей деятельности каждой организации. Однако имеется возможность выделить основные этапы проведения указанного процесса, типовые для любой организации (рисунок 2).
Одним из важнейших этапов данного процесса является подготовительный, от результатов которого зависит эффективность и успешность исполнения последующих этапов. Рассмотрим данный этап более подробно на примере рисунка 3.
Подготовительный Рабочий
Учет влияния гиперинфляции
1 |
Пересчет в иностранную валюту ' , '
Составление отчетности в формате МСФО
Рисунок 2 - Этапы проведения трансформации отчетности
Рисунок 3 - Результаты подготовительного этапа трансформации отчетности
Рассматривая, в частности, вопрос трансформации одной из основных форм отчетности - Отчета о финансовых результатах, необходимо отметить, что данная форма, в отличие от бухгалтерского баланса, содержит информацию относительно доходов, расходов и финансовых результатов экономического субъекта, следовательно, является базой при проведении оценки потенциала организации, прогнозирования денежных потоков и эффективности деятельности рассматриваемого экономического субъекта в целом.
Одним из основополагающих стандартов при ведении учета и формировании отчетов на основе МСФО является МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», диктующий общие требования к составлению форм отчетности, в том числе и Отчета о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе. В качестве методов группировки статей отчета в указанном документе предлагаются следующие: метод «по характеру расходов» и метод «по назначению расходов», который можно назвать «метод функциональных затрат» [2].
Классификация статей методом «по характеру расходов» базируется на следующем: расходы рассматриваются с точки зрения их экономического содержания и систематизируются согласно своему целевому назначению внутри экономического субъекта.
В соответствии с методом «функции затрат» расходы классифицируются по виду деятельности и ее целям, и эти расходы рассматриваются как часть себестоимости продаж. Рас-
четная часть данного метода подразумевает сопоставление выручки от продаж с себестоимостью продукции.
Составление Отчета о финансовых результатах согласно российским стандартам, по мнению экономистов, должно производиться с позиции функциональной составляющей, то есть финансовые результаты организации должны быть сгруппированы независимо от вида деятельности, в котором они получены, или каких-либо иных факторов [3].
Проведем сравнительную характеристику статей Отчета о финансовых результатах в соответствии с РСБУ и статей Отчета о прибылях и убытках, составленного по регламенту МСФО (рисунок 4).
Отчет о финансовых результатах (РСБУ)
Выручка в том числе:
от реализации продукции собственного производства от реализации на экспорт от реализации на внутренний рынок от реализации товаров от выполнения работ, оказания услуг Себестоимость продаж в том числе:
от продукции собственного производства от реализации на экспорт от реализации товаров от выполнения работ, оказания услуг Валовая прибыль (убыток) Коммерческие расходы Управленческие расходы Прибыль (убыток) от продаж Проценты к получению Проценты к уплате Чистая прибыль
Отчет о прибылях и убытках (МСФО)
Итого Выручка
в том числе:
прочая реализаппя
Реализации основной продукции и
услуг
Прочая реализация
Реализации основной продукции п
услуг
Себе стоимость реализованной
продукции
Валовая прибыль
Плата за услуги управления
Прочие сборы ii комиссии
Транспортные издержки
Расходы на обеспечение функции
продаж
Общие и административные расходы Прочие операционные расходы (+) / доходы (-)
Прибыль до налога на прибыль и расходов по процентам Прибыль до налога на прибыль Прибыль после вычета налога на прибыль Чистая прибыль
Рисунок 4 - Сравнительная характеристика статей Отчета о финансовых результатах в соответствии с РСБУ и МСФО
При учете выручки на международном уровне используется стандарт МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 27.06.2016 № 98н; ред. от 04.06.2018), который регламентирует принципы отражения данных относительно величины, характера, распределения во времени выручки и денежных потоков, обусловленных договором с покупателем.
На примере организации ООО «Кубаньэкопродукт» рассмотрим отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе. Согласно методу «по характеру затрат» при формировании показателей происходит объединение расходов согласно их целевому назначению, при этом обязательным моментом при формировании данной формы отчетности является раскрытие себестоимости продаж.
Для наглядного представления рассмотрим показатели Отчета о прибылях и убытках ООО «Кубаньэкопродукт» за 2019-2020 гг. на примере диаграмм (рисунки 5, 6).
Выявленная разница между суммой выручки в отчетности позволяет заделать заключение о разнице в признании выручки. Так, по сравнению с национальными стандартами, в международных стандартах выручка рассматривается в качестве экономических выгод, возникших в результате реализации товаров или оказании услуг, или использование активов экономического субъекта другими сторонами деятельности, приносящие либо проценты, либо дивиденды.
Выручка
590523
-45:1555____________________
-538033 ^^^^НЙЙШЙЙШВЙИЙНЙВ
Валовая прибыль 1 13265 Ш 52440
Коммерческие расходы ■ -12898 -19456
Управленческие расходы! -17894 -21698
Прибыль от продаж 1 9484 1 11286
Пр очие доходы 1 3154 | 7219 12020 г. И2019г.
Прочие расходы -6248 8855
Прибыль до налог »обложения Н 55452 Г5600
Чистая прибыль 1 4622 1 4230
Рисунок 5 - Сопоставление статей Отчета о прибылях и убытках ООО «Кубанюкопродукт» (метод «по функциям затрат»)
Рисунок 6 - Сопоставление статей Отчета о прибылях и убытках ООО «Кубаньэкопродукт» (метод «по характеру затрат»)
В исключительных случаях могут выявляться расхождения при учете валовой прибыли, что может привести к изменению налогооблагаемой базы.
Критерии признания выручки по российским и международным стандартам, представлены на рисунке 7.
При проведении трансформации отчета о финансовых результатах важным критерием является соблюдение принципа сопоставимости и сохранности информации. Процесс трансформации организация может осуществлять как самостоятельно, так и с привлечением консалтинговых и аудиторских организаций [4].
Вопрос трансформации бухгалтерской финансовой отчетности в соответствии с МСФО остается актуальным для организаций, желающих выйти на зарубежный рынок. В связи с этим, в настоящее время наиболее рациональным решением будет переход на международные стандарты финансовой отчетности с помощью специализированных организаций. Причиной высокого спроса на данный вид услуг обусловлено тем, что трансформации отчета необходим опыт практической работы, позволяющий корректно проводить трансформацию отчета о финансовом результате, не искажая при этом данный финансовой отчетности.
ПБУ 9/9 "Доходы организации
•Организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным
соответствующим образом •Сумма выручки может быть определена
•Имеется уверенность в том, что в результате конктретноп операции произойдет увеличеение экономиеских выгод организации
•Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией могут быть определены •Право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю, или работа принята заказчиком (услуга оказана)
МСФО (IAS) 15 "Выручка по договорам с покупателями"
•Организация перевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с собственностью на товары •Сумма вырки может быть надежна оценена
•Сущевствует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в организацию •Понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены
•Организация больше не участвует в управлении той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары
Рисунок 7 - Критерии признания выручки согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» и МСФО (IAS) 15 «Выручка по договорам с покупателями»
Также имеются специальные программные продукты, позволяющие проводить трансформирование отчетности в соответствии с требованиями МСФО. Данную задачу позволяют выполнить программы, представленные на рисунке 8.
БИТ.ФИНЛНС /МСФО Отчетность по МСФО+ трансформация Хом нет: МСФО 1С ¡Бухгалтерия КОГ'П МСФО
-
- организация парап к [ьного учета по РСБУ и МСФО;
- ведение 'Hiоьа UOITHOPO учета;
- формирование п.-; :.! по МСФО е учетом всех ч.Iр. .иv стандартов
контроль ВЧ£|[| моувн зки показателей;
- формирование ОГЧСТНОСШ по МСФО с учетом всех мирокых стандартов;
- представление показателей па двух языках
- вед ей не многофирменпого учета в соответствии с между народи ымп стандартами;
ведение mhoi офирмскного управленческого учета;
подготовка индивидуальной отчетности по международным стандартам;
- подготовка консолидированной отчетности;
- построение бюджетов и ведение план-факшого анализа
- автоматизация учета по МСФО дли предприятий без дочерних;
обеспечивает параллельную оценку активов и обязательств; -обеспечивает трансляцию
проводок и учетных данных и:; подсистемы бухгалтерского и налогового vmctb в подсистему МСФО;
реализован пакет
индивидуальной огчегноети и примечания к нему
Рисунок 8 - Программные продукты для составления и/или трансформации отчетности по стандартам МСФО
Переход организации на МСФО имеет ряд преимуществ, среди которых выделяют:
1. Использование стандартов при составлении форм отчетности дает возможность экономическому субъекту получить доступ к индивидуальным выгодным предложениям по кредитованию и представлению компании на международных рынках.
2. Появление возможностей по формированию различных форм сотрудничества между российской компанией и иностранными.
3. Формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности согласно требованиям МСФО открывает возможность проведения ее разностороннего анализа по международным методикам, сформировать базу для разработки стратегических управленческих решений, а
также составления бизнес-планов и управленческой отчетности [5].
Представленные выше материалы дают возможность заключить, что в современных условиях экономики ведение учета по международным стандартам предпочтительно для организаций, которые стремятся выйти на мировой рынок и привлечь зарубежных инвесторов для стимулирования своей деятельности. И после трансформации форм отчетности, в частности Отчета о финансовых результатах в Отчет о прибылях и убытках, составленный в соответствии с международными стандартными, у заинтересованных пользователей финансовой отчетности появляется возможность проанализировать стратегию деятельности организации, определить колебание расходов и доходов в общей сумме выручки, вычислить рентабельность экономического объекта и его перспективные направления.
Источники:
1. Адаменко А А Отчет о финансовых результатах: его структура и взаимосвязь с другими формами отчетности организации / А А. Адаменко, Т. Е. Хорольская, Е. С. Андреенко, НЕ. Суюковская // Вестник Академии знаний. - 2018. - Т. 24(1). - С. 20-27.
2. Григорьева, Н Н Особенности составления отчета о совокупном доходе в соответствии с МСФО / Н Н Григорьева, З. И Кругляк // Современная экономическая наука: теория и практика : Сб. науч. ст. по итогам IV Межд. молод. науч. -практ. конф. - Краснодар: Кубанский государственный аграрный университет, 2016. - С. 97-100.
3. Дружиловская Э.С. Развитие правил составления отчета о финансовых результатах коммерческих и некоммерческих организаций в РСБУ и их соотношение с подходами МСФО / Э.С. Дружиловская // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях". - 2020. - № 6.
4. Рубан, В. В. Принципы бухгалтерского финансового учета. Отражаемая информация в бухгалтерском учете и требования к ней / В. В. Рубан, Е. Н Федосова, О. И. Федосеева // Экономика и общество в условиях модернизации : Матер. III межд. науч. -практ. конф. - Краснодар, 2018. - С. 41-48.
5. Хромова, И. Н Информационное обеспечение управленческого учета финансовых результатов деятельности организации / И. Н. Хромова // Гуманитарные и социально-экономические науки. - 2016. - № 2(87). - С. 136-140.
6. Ясменко, Г. Н Принципы формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности согласно российским учетным стандартам и МСФО / Г. Н Ясменко, М. В. Калинская // Экономическая наука в XXI веке: проблемы, перспективы, информационное обеспечение : II Межд. науч. конф. молодых ученых и преподавателей. - Краснодар, 2014. - С. 244-249.
References:
1. Adamenko A A. Report on financial results: its structure and relationship with other forms of reporting of the organization / A A Adamenko, T. E. Khorolskaya, E. S. Andreenko, N. E. Suyukovskaya // Bulletin of the Academy of Knowledge. - 2018. - T. 24(1). - S. 20-27.
2. Grigorieva, N. N. Features of the preparation of the statement of comprehensive income in accordance with IFRS / N. N. Grigorieva, Z. I. Kruglyak // Modern economic science: theory and practice : Collection of scientific articles on the results of the IV Inter. young. nauch. -pract. Conf. - Krasnodar: Kuban state agrarian University, 2016. - P. 97-100.
3. Druzhilovsky E. S. Development of rules for the reporting of financial performance of commercial and non-profit organizations in the company and their correlation with AP-DAMI IFRS / E. S. Druzhilovsky // Accounting in budgetary and non-profit organizations". - 2020. - № 6.
4. Ruban, V. V. Principles of financial accounting. Reflected information in accounting and requirements for it / V. V. Ruban, E. N. Fedosova, O. I. Fe-doseeva // Economy and society in the conditions of modernization : Mater. III International scientific and practical conference - Krasnodar, 2018. - pp. 41-48.
5. Khromova, I. N. Information support of management accounting of financial results of the organization's activities / I. N. Khromova // Humanities and socio-economic sciences. - 2016. - № 2(87). -Pp. 136-140.
6. Yasmenko, G. N. Principles of formation of accounting (financial) reporting in accordance with Russian accounting standards and IFRS / G. N. Yasmenko, M. V. Kalinskaya // Economic science in the XXI century: problems, prospects, information support : II International Scientific Conference of young scientists and teachers. - Krasnodar, 2014. - pp. 244-249.
