CC BY
13
national economy / S. G. Emelyanov, V. A. Kabanov, T. S. Kolmykova // Scientific and Technical Bulletin of St. Petersburg State Polytechnic University. - 2011. - № 3(121). - Pp. 45-49.
5. Yershova I.G. Selection of methods for measuring the development potential of the region / Yer-shova I.G. // Region: systems, economics, management. 2011. No. 1 (12). pp. 48-54.
6. Gnevko V.A. Regional problems of innovative economic development. - St. Petersburg: IUE, 2004.
7. Guselnikova, L. N. Criteria for choosing a conceptual variant of socio-economic development of the region / L. N. Guselnikova // Bulletin of the Altai Academy of Economics and Law. - 2019. - No. 12-3. - pp. 162-168 - DOI 10.17513/vaael.971.
8. Korotkov A.V. Statistical analysis of the development of the innovation process // Questions of statistics. - 2001. - No.11.
9. Kravchenko S.I., Kladchenko I.S. Investigation of the essence of innovative potential // Scientific works of Donetsk National Technical University. Series: economic. Issue 68. Donetsk, DonNTU, 2003. p. 94.
10.Plotnikov, V. A. Consequences of modern economic transformations and ways to overcome the financial crisis in Russia / V. A. Plotnikov, Yu. V. Vertakova // Izvestiya Irkutsk State Academy of Economics. - 2010. - No. 6. - pp. 71-78.
11.Proskurnin S.D. The role of high-tech products in the economic development of Russia // Fundamental Research. - 2016. - No. 9-2. - pp. 404-410.
12.Rating of innovative development of the subjects of the Russian Federation. Issue 6.
13.Federal Agency for Science and Innovation. - http://www.fasi.gov.ru.
14.Federal Portal for Scientific and Innovative Activity. - http://www.sci-innov.ru.
15.Kharchenko, E. V. Public-private partnership as an instrument of innovative development of hightech industries of Russia / E. V. Kharchenko, L. V. Shirokova, E. A. Alpeeva // Sayapin readings : A collection of materials of the round table, Tambov, January 15, 2015 / V.M. Yuryev. - Tambov: Tambov State University named after G.R. Derzhavin, 2015. - pp. 217-234.
DOI: 10.24412/2304-6139-2022-48-1-100-104
С.В. Кесян - к.э.н., доцент кафедры бухгалтерского учета, ФГБОУ ВО Кубанский ГАУ, kesyan.lana@mail.ru,
S.V. Kesyan - Candidate of Economic Sciences, Associate professor of the audit department, FSBEI HE Kuban SAU;
О.В. Жердева - к.э.н., доцент кафедры бухгалтерского учета, ФГБОУ ВО Кубанский ГАУ, ksenia184@yandex.ru,
O.V. Zherdeva - Associate professor of the audit department, Candidate of Economic Sciences, FSBEI HE Kuban SAU;
С.Т. Чермит - обучающийся учетно-финансового факультета, ФГБОУ ВО Кубанский ГАУ, Salybiy@gmail.com,
S.T. Chermit - student of the Accounting and Finance Faculty, FSBEI HE Kuban SAU; А.С. Троян - обучающаяся учетно-финансового факультета, ФГБОУ ВО Кубанский ГАУ, troyan_alina@bk.ru,
A.S. Troyan - student of the Accounting and Finance Faculty, FSBEI HE Kuban SAU.
АВТОМАТИЗАЦИЯ УЧЕТА ОТЛОЖЕННЫХ НАЛОГОВЫХ АКТИВОВ В СООТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ СТАНДАРТАМИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ AUTOMATION OF ACCOUNTING FOR DEFERRED TAXES IN ACCORDANCE WITH INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING STANDARDS
Аннотация. В данной статье рассматриваются актуальные вопросы, связанные с автоматизацией учета отложенных налоговых активов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. В ходе написания статьи были выявлены преимущества использования международных стандартов финансовой отчетности перед российскими стандартами, выявлены причины возникновения временных разниц в налоговом и бухгалтерском учете.
Abstract. This article discusses topical issues related to the automation of accounting for deferred tax assets in accordance with international financial reporting standards. In the course of writing the article, the advantages of using international financial reporting standards over Russian standards were identified, the causes of temporary differences in tax and accounting were identified.
Ключевые слова: отложенные налоги, российские стандарты бухгалтерского учета, международные стандарты финансовой отчетности, бухгалтерская (финансовая) отчетность, бухгалтерский учет, налоговый учет, временные разницы, налоговая база.
Keywords: deferred taxes, Russian accounting standards, international financial reporting standards, accounting (financial) reporting, accounting, tax accounting, temporary differences, tax base.
В настоящее время, в условиях постоянного сближения российских стандартов с международными стандартами финансовой отчетности для составления более четких данных, абсолютно у всех организаций встает вопрос об автоматизации составления финансовых отчетов, что связано с жестким ограничением сроков предоставления данных отчетов, но, при этом, возрастанием сложности их составления.
Автоматизация учета представляет собой процесс составления различной отчетности (внутренняя, промежуточная, публикуемая, аудируемая), который значительно сократит затрачиваемое время на данный процесс до минимума.
В Российской Федерации разработано несколько методов ведения отчетности в соответствии с международными стандартами (рисунок 1).
Рисунок 1 - Методы ведения отчетности по международным стандартам
финансовой отчетности
В зависимости от того, какой именно метод используется в процессе составления отчетности будет зависеть трудоемкость их реализации в деятельности, а также качество получаемой информации.
Метод параллельного учета отличается своей сложностью, дороговизной и трудоемкость в применении, почему используются организациями довольно в редких случаях. То есть, из изначально представленной первичной информации, выводится отчетность в соответствии с российскими и отдельно международными стандартами, а также проводки в учетных регистрах в соответствии с данными стандартами.
Метод трансляции проводок представляет возможность создавать учетные регистры, что представляет собой процесс организации учета в изначальной базе данных, а затем, перенос данных каждой отдельной операции во вторичную базу, где они уже отражаются в соответствии с требованиями международных стандартов. Данный метод также не уступает предыдущему в дороговизне и трудоемкости, что оказывает влияние на материальные и временные затраты.
Метод трансформации отчетности выступает самым рациональным и эффективным из всех вышеперечисленных методов, так как он представляет собой процесс использования данных из хранилищ, в которых собрана информация из всех имеющихся систем. Данный метод, не смотря на положительную характеристику, также имеет свой недостаток, который выражается в возможности возникновения погрешности проводимых расчетов, что и указывает на необходимость использования автоматизированного учета.
Отложенные налоги - сумма налога, которая предстоит уплате организацией в буду-
щем отчетном году, применительно текущего года. Также отложенный налог - напрямую связывает показатели прибыли до налогообложения и налогооблагаемой базой, которая подлежит уплате.
В российских организациях для учета отложенных налогов применяется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», а международная практика для аналогичного учета в своей деятельности использует МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль». Данные документы имеют множество сходств, но, в тоже время, проведя их качественный анализ, можно отметить некоторые различия, которые и являются причиной затруднения процесса трансформации отчетности. Помимо этого, данные различия способствуют появлению грубых ошибок при подготовки информации (анализ расчетов отложенных расчетов в соответствии с российскими стандартами; выявление соответствующих корректировок, а также суммы налогов по МСФО), из-за чего необходимо не только разграничивать и изучать требования РСБУ и МСФО, но и рационально проводить работу в автоматизированной программе.
Проводя учет отложенных налогов, у организации может возникнуть ряд ошибок и нарушений:
- использование недействительной ставки при отражении налогов и начисление отложенного налогового актива, если в ближайшем отчетном периоде не ожидается получение прибыли;
- дисконтирование отложенных налогов;
- некорректное отражение отложенных налогов во время корректировок, которые влияют на статьи капитала;
- неначисление, либо начисление не в полной мере стоимости отложенных активов;
- возникновение математических ошибок в расчетах и несогласованность данных, которые представлены в различных формах отчетности;
- недостаточно полное отражение финансовой отчетности.
На основе данных МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» представляется возможным провести анализ и выявить различия бухгалтерской и налоговой отчетности, используя балансовый метод, который предполагает сопоставление обязательств и активов, признанных в отчетности по своей балансовой стоимости с их налоговой оценкой.
В результате проведения данного сравнения можно выявить временные разницы. Изучим базовые определения учета отложенных налогов:
1. Временные разницы. Под временными разницами понимается разница между балансовой стоимостью актива или обязательства и их налоговой базой.
В соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», временные разницы классифицируются на вычитаемые и налогооблагаемые и предусматривают наличие отложенного налога на прибыль. Международные стандарты предусматривают несколько иные подходы расчета временных разниц, так как данное понятие отражено здесь более в широком смысле. На примере таблицы 1 рассмотрим причины возникновения временных и постоянных разниц в бухгалтерском и налоговом учета в соответствии с РСБУ (таблица 1).
Таблица 1 - Причины возникновения временных и постоянных разниц в бухгалтерском и налоговом учете
Причины возникновения временных разниц Причины возникновения постоянных разниц
Применение разных методов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете В бухгалтерском и налоговом учете отражены раличные принципы признания передаваемого имущества на без-воздмездной основе в сумме стоимости данного имущества, а также расходов, возникаюих при передаче
Переплата налога, сумма которого учтена в последующем отчетном году
Наличие различных правил признания для целей бухгалтерского и налогового учета остаточной стоимости основных средств, а также расходов по их реализации В бухгалтерском и налоговом учете применяются различные принципы отражения убытка, который возникает при передаче имущества в уставный капитал сторонней организации
Использование отсрочки или рассрочки платежа по уплате налога на прибыль
Причинами возникновения временных разниц по МСФО также могут быть иные, возникающие разницы, которые непосредственно связаны с учетом капитала, его переоценкой и реклассификацией и операции, которые связаны с признанием доходов (расходов) организации в будущем отчетном периоде, принимаемых для целей бухгалтерского учета (налоговый учет, при этом, не рассматривается).
Важно отметить тот факт, что МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» исключает для своих целей следующие разницы, которые возникают в результате:
- изначального признания деловой репутации организации;
- учета инвестиций в дочерние организации, возвращение временной разницы по которым не предусмотрено в ближайшем будущем;
- первоначального признания актива или обязательства по операции, которая не выступает результатом объединения бизнеса;
- признании операции, которая на момент совершения хозяйственной операции, не оказывала никакого воздействия на бухгалтерскую и налоговую прибыль (убыток).
2. Под налоговой базой актива понимается сумма, вычитаемая в налоговых целях из любых налогооблагаемых выгод, которые в будущем будет получать организация при возмещении балансовой стоимости актива. Временные разницы в данном случае появление может быть связано с тем, что для определения амортизации основного средства будут использоваться различные нормы бухгалтерского и налогового учета.
3. Налоговая база обязательства, которая является его балансовой стоимостью, исключая при этом суммы, подлежащих вычету в налоговых целях в отношении такого обязательства в будущих периодах.
Определим основные аспекты учета отложенных налогов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности:
1. Так как у специалистов может возникнуть вопрос по тому, какую именно применять налоговую ставку налога на прибыль и какими нормативно-правовыми актами руководствоваться, МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» содержит в себе данные о том, что отложенные налоги необходимо оценивать, опираясь на налоговые ставки и законодательные акты, принятые на конец отчетного периода, если ожидается их дальнейшее действие в момент погашения активов и обязательств по отложенному налогу.
2. Так как существует множество организаций, которые помимо основного вида деятельности параллельно взаимодействуют со смежной деятельность, которая предусматривает другую налоговую ставку, МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» предусматривает ведение учета отложенных налогов на основании средних ставок, используемых в тех периодах, когда временных разницы подлежат восстановлению.
3. МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» категорически запрещает дисконтирование отложенных налогов, что и выступает отличием от российской практики их учета. Такое отношение к дисконтированию в стандарте объясняется необходимостью составления графиков для определения отложенных налогов и обязательств на дисконтированной основе. Реализация данной идеи является достаточно трудоемким, затратным и, можно сказать, невозможным процессом.
4. МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» пересматривает пересмотр балансовой стоимости налогового актива на конец отчетного года. Если вероятность получения достаточной налогооблагаемой прибыли возрастает, то необходимо снизить на данную сумму стоимость отложенного актива, и наоборот.
5. МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» устанавливает требование на проведение взаимозачетов текущих налоговых активов и обязательств. Для чего необходимо иметь юридически закрепленное право на осуществление зачетов признанных сумм и произведение расчетов в нетто-оценке или исполнение обязательств одновременно.
Основной «плюс» автоматизации ведения учета отложенных налогов является - значительное уменьшение времени на подготовку данных бухгалтерского учета и расчетов, а
также повышение достоверности за счет автоматизации расчетов и возможности проанализировать все аспекты.
Если счета для учета налогов и временных разниц будет идентичными по МСФО и РСБУ, то информацию будет легко отслеживать, а также намного легче будет проходить процесс конвертации данных из РСБУ в МСФО. В таком случае суть ведения учета отложенных налогов по МСФО будет заключаться в том, чтобы определить временные разницы с помощью сравнения балансовой стоимости активов и обязательств, налоговой базы, а также постоянных разниц, которые в соответствии с международными стандартами исключаются из расчетов.
Источники:
1. Адаменко А.А. Основные средства в МСФО и в российском учете / А.А. Адаменко, Е.А. Подобная, Д.А. Резниченко // Вестник Академии знаний. - 2019. - № 3 (32). - С. 14-19.
2. Адаменко А.А. Особенности отражения в отчетности событий, происшедших после отчетной даты согласно МСФО / А.А. Адаменко, Т.Е. Хорольская, Т.А. Москаленко // Естественно-гуманитарные исследования. - 2019. - № 25 (3). - С. 194-197.
3. Жердева О.В. Оценка по справедливой стоимости: преимущества и недостатки / Жердева О.В., Столярова Е.А. // Сб. Формирование экономического потенциала субъектов хозяйственной деятельности: проблемы, перспективы, учетно-аналитическое обеспечение. 2015. С. 67-71.
4. Жердева О.В. Развитие концепции справедливой стоимости / Жердева О.В., Санькова Е. А. // Сб. Формирование экономического потенциала субъектов хозяйственной деятельности: проблемы, перспективы, учетно-аналитическое обеспечение. 2015. С. 76-79.
5. Кесян С.В. Система учета, анализа и контроля финансовых результатов предприятия: оценка взаимосвязей / С.В Кесян., И.И. Манастырская // Вестник Академии знаний. - 2019 - № 1 (30).
- С. 268-276.
6. Кесян С.В. Справедливая стоимость организации в соответствии с МСФО / С.В. Кесян, Н. В. Еремина, З.Б. Беджанян // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. - 2017 - № 130 - С. 554-566.
7. Chernyavskaya S.A. ^alysis of the regional food subsystem formation and development / Chernyavskaya S.A., Korovina M.A. // Journal of Applied Economic Sciences. 2018. Т. 13. № 8 (62). С. 2323-2339.
References:
1. Adamenko A.A. Fixed assets in IFRS and Russian accounting / A.A. Adamenko, E.A. Po-dobnaya, D A. Reznichenko // Bulletin of the Academy of Knowledge. - 2019. - No. 3 (32). - S. 14-19.
2. Adamenko A.A. Features of reflection in the reporting of events that occurred after the reporting date in accordance with IFRS / A.A. Adamenko, T.E. Khorolskaya, T.A. Moskalenko // Natural Humanitarian Research. - 2019. - No. 25 (3). - S. 194-197.Zherdeva O.V. Development of the concept of fair value / Zherdeva O.V., Sankova E. A. // Sb. Formation of the economic potential of economic entities: problems, prospects, accounting and analytical support. 2015. pp. 76-79.
3. Zherdeva O.V. Valuation at fair value: advantages and disadvantages / Zherdeva O.V., Stolyarova E.A. // Sb. Formation of economic potential of economic entities: problems, prospects, accounting and analytical support. 2015. pp. 67-71.
4. Kesyan S. V. System of accounting, analysis and control of financial results of the enterprise: evaluation of relationships / S. V. Kesyan., I.I. Manastyrskaya // Bulletin of the Academy of Knowledge.
- 2019 - № 1 (30). - Pp. 268-276
5. . 4. Kesyan S. V. Fair value of an organization in accordance with IFRS / S.V. Kesyan, N. V. Eremi-na, Z. B. Bejanyan // Polythematic online electronic scientific journal of the Kuban State Agrarian University. - 2017 - No. 130 - pp. 554-566.
6. Chernyavskaya S. A. Analysis of the formation and development of the regional food subsystem / Chernyavskaya S. A., Korovina M. A.// Journal of Applied Economic Sciences. 2018. Vol.13. No. 8 (62). pp. 2323-2339.
