CC BY
45
DOI: 10.24412/2304-6139-2021-5-184-188
С.В. Кесян - к.эн., доцент кафедры бухгалтерского учета, ФГБОУ ВО Кубанский ГАУ, [email protected],
S.V. Kesyan - Associate Professor of Accounting Department, Candidate of Economic Sciences, FSBEIHE Kuban SAU;
А.А. Даниленко - обучающаяся учетно-финансоовго факультета, ФГБОУ ВО Кубанский ГАУ, [email protected],
A.A. Danilenko - student of accounting and finance faculty, FSBEI HE Kuban SAU;
А.В. Хуторная - обучающаяся учетно-финансоовго факультета, ФГБОУ ВО Кубанский ГАУ, [email protected],
A.V. Khutornaya - student of accounting and finance faculty, FSBEI HE Kuban SAU.
ТРАНСФОРМАЦИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В СООТВЕТСТВИИ С МСФО TRANSFORMATION OF FINANCIAL STATEMENTS IN ACCORDANCE WITH IFRS
Аннотация. МСФО расшифровывается, как международные стандарты финансовой отчетности. Чтобы оценивать текущее экономическое положение определенной организации и эффективно управлять широким спектром процессов, связанных с отчетностью, необходимо использовать международные стандарты финансовой отчетности. Очень часто в связи с раскрытием статей финансовой отчетности, их признанием и фиксацией возникают вопросы, ответы на которые предоставляют возможность получить стандарты. Но когда российские организации переходят на МСФО, то чаще всего возникают затруднения в виде проблем технического характера, проблем, которые повлекут изменения в части ведения бухгалтерского учёта, а также изменения в величине активов и обязательств организации.
В наше время разрешено составлять финансовую отчетность в соответствии со стандартами, которые утверждены на национальном уровне, в большинстве стран мира, но это решение, как таковое, является внутренним делом каждой организации. Само ведение бухгалтерского учёта никак не может быть регламентировано стандартами МСФО, они задают лишь бухгалтеру верное направление в принятии решений без конкретных методик с типовыми корреспонденциями и плана счетов МСФО. Также следует отметить, что поправки, которые позволяют привести эти документы в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности и которые будут внесены позже, называется «трансформацией».
Трансформация - это процедура, во время которой вносятся определенные изменения в статьи финансовой отчетности. Данная корректировка предполагает сверку с основными положениями международных стандартов финансовой отчётности. До отчетной даты выполняется эта процедура.
Abstract. IFRS stands for International Financial Reporting Standards. In order to assess the current economic situation of a certain organization and effectively manage a wide range of processes related to reporting, it is necessary to use international financial reporting standards. Very often, in connection with the disclosure of financial statements, their recognition and fixation, questions arise, the answers to which provide an opportunity to obtain standards. But when Russian organizations switch to IFRS, difficulties often arise in the form of technical problems, problems that will entail changes in accounting, as well as changes in the amount of assets and liabilities of the organization.
Nowadays, it is allowed to prepare financial statements in accordance with standards that are approved at the national level in most countries of the world, but this decision, as such, is an internal matter of each organization. Accounting itself cannot be regulated by the IFRS standards in any way, they only give the accountant the right direction in making decisions without specific methods with standard correspondence and the IFRS chart of accounts. It should also be noted that the amendments that make it possible to bring these documents in accordance with international financial reporting standards and which will be introduced later are called "transformation".
Transformation is a procedure during which certain changes are made to the items of financial statements. This adjustment involves reconciliation with the main provisions of international financial reporting standards. This procedure is performed before the reporting date.
Ключевые слова: финансовая отчетность, трансформация отчетности, МСФО, отчет о финансовом положении.
Keywords: financial statements, transformation of financial statements, IFRS, statement of financial position.
Трансформация предусматривает, что на основании финансовой отчетности, которая составлена в соответствии с российскими стандартами, будут формироваться показатели отчетности в соответствии с МСФО путем совершения определенных корректировок.
Для проведения трансформации не надо использование специального программного обеспечения, а также использование большого количества персонала, поэтому метод трансформации дает возможность сэкономить денежные средства организации [4].
Существенным преимуществом этого метода - это то, что метод трансформации является наиболее наглядным, так как все корректировки и исходные данные можно проверить.
Кроме того, от организации бухгалтерского учета и от финансово-хозяйственной деятельности зависит содержание этапов, из которых состоит трансформация финансовой отчетности [6]. Их можем наблюдать на рисунке 1.
Рисунок 1 - Этапы трансформации финансовой отчетности
Для основы трансформации бухгалтерской отчетности необходимы данные, которые готовятся на подготовительном этапе. Также на этом тапе составляются оборотно-сальдовые ведомости, и производится обобщение аналитических сведений, которые взяты из российской отчетности.
Далее анализируется учетная политика предприятия по основным аспектам международной финансовой отчетности, и выявляются соответствия или различия с требованиями МСФО. В результате этого анализа выделяют именно те области бухгалтерского учета, которые требуют непосредственно особого внимания.
После этого составляются рабочие таблицы (рабочие документы), в которых отражаются факты хозяйственной деятельности и на их основании производится сравнительный анализ международных стандартов финансовой отчетности и российских стандартов бухгалтерского учета. Для каждого предприятия эти рабочие документы уникальны и специфичны, поэтому они не могут быть унифицированы [7].
После подготовительного этапа непосредственно происходит процесс трансформации финансовой отчетности.
Первое, что предполагается сделать в трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО, это перегруппировку статей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Делается это путем перегруппировки информации из отчетности по РСБУ и переклассификации ее в таблицу входящих остатков. В трансформационную таблицу вносятся активы со знаком (+), а обязательства и капитал вносятся с противоположным знаком (-).
Приводя пример, можно рассмотреть незавершенное строительство, которое раскрывается в части основных средств, следовательно, оно заносится в раздел «Основные средства» [7].
Заполняться трансформационная таблица заполняется как по строкам, так и по столб-
цам. В первом случае, то есть по строкам, заполняется наименование статей отчёта о финансовом положении и отчёта о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе по МСФО, а во втором случае, а именно по столбцам, пишут остатки по российским данным.
Вторым шагом трансформации является определение перечня статей, которые необходимо скорректировать в отчете о финансовых результатах, чтобы привести их в соответствие с МСФО (отчет о прибылях и убытках и прочий отчет о совокупном доходе).
Эти корректировки могут повлиять на: корректировки за отчетный период; оценки активов, обязательств, капитала, доходов и расходов на основе МСФО.
Далее поправки проводим путём корректирующих записей по статьям отчётности с аналитическим раскрытием. Этот этап трансформации, по своей сущности, довольно сложный и трудоёмкий в части вычислений с целью корректировки счетов РСБУ в соответствии с МСФО.
Следующими шагами трансформации финансовой отчётности можно отнести: разработку трансформационной модели отчетности и составление записей по реклассификации статей отчетности. А в заключении составляется, непосредственно, сама трансформационная отчётность [5].
Хочется отметить, что от особенностей ведения бухгалтерского учета, степени развитости учета и контроля и масштабов деятельности компании зависит методика организации процесса трансформации финансовой отчетности. Поэтому для каждой отдельной организации последовательность осуществления трансформации и методы трансформации могут быть разными и специфическими.
Для наиболее наглядного представления осуществления процесса трансформации составляются в соответствии с МСФО трансформационные таблицы, где отражаются корректировочные записи и статьи отчетности: активы, обязательства, капитал, доходы и расходы [ 3].
Рассмотрим трансформацию финансовой отчетности в соответствии с МСФО на примере организации ООО «Кубань - Вино». Для этого произведем трансформацию бухгалтерского баланса и отчёта о финансовых результатах в соответствии с ключевой банка России на 27 октября 2021, которая составила 7,5 %. Также сопоставим эти данные с РСБУ, что представлено в таблицах 1 и 2.
Таблица 1 - Трансформация отчета о финансовом положении ООО «Кубань - Вино» в соответствии с МСФО за 2020 г.
Отчет о финансовом положении
1 2 3
МСФО РСБУ
АКТИВ
1.ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы 27 267 29 312
Основные средства 3 264 620 3 509 466
Финансовые вложения 10 781 11 590
Отложенные налоговые активы 1 936 2 081
Прочие внеоборотные активы 435 290 467 937
Итого раздел I 3 739 894 4 020 386
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы 3 472 139 3 732 549
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 1 570 1 688
Дебиторская задолженность 1 132 356 1 217 283
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) 13 438 14 446
Денежные средства и денежные эквиваленты 22 398 24 078
Прочие оборотные активы 135 546 145 712
Итого раздел II 4 777 447 5 135 756
Итого баланс 8517 341 9 156 142
ПАССИВ
Продолжение таблицы
1 2 3
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) 1 166 521 1 254 010
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 560 227 602 244
Итого раздел Ш 1 726 748 1 856 254
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства, долгосрочные 1 827 646 1 964 719
Отложенные налоговые обязательства 177 367 190 669
Итого раздел IV 2 005 012 2155 388
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства, краткосрочные 67 636 72 709
Кредиторская задолженность 4 659 913 5 009 406
Оценочные обязательства, краткосрочные 58 033 62 385
Итого раздел V 4 785 581 5 144 500
Итого баланс 8517 341 9156 142
Рассмотрев трансформацию отчета о финансовом положении, можно сказать, что сумма внеоборотных активов в РСБУ составила 4 020 386 тыс. руб., а с пересчетом ключевой ставки Банка России в МСФО сумма составила 3 739 894 $. Сумма оборотных активов в РСБУ составила 5 135 756 тыс. руб., а при трансформации в соответствии с МСФО -4 777 447 $. Также рассматривая капитал и резервы мы наблюдаем в РСБУ сумму
1 856 254 тыс. руб., а в МСФО - 1 726 748 $. Долгосрочные обязательства составили в РСБУ
2 155 388 тыс. руб., а с пересчетом ключевой ставки Банка России в МСФО - 2 005 012 $. А сумма краткосрочных обязательств в соответствии с РСБУ - 5 144 500 тыс. руб., при трансформации в соответствии с МСФО сумма изменилась и составила 4 785 581 $.
Таблица 2 - Трансформация отчёта о прибыли и убытке ООО «Кубань - Вино» в соответствии с МСФО за 2020 г.
Отчет о прибыли или убытке
(по назначению затрат)
МСФО РСБУ
Выручка 6579 513 7 072 977
Себестоимость продаж (4 449 957) (4 783 704)
Валовая прибыль (убыток) 2 129 556 2 289 273
Коммерческие расходы (851 434) (915 292)
Управленческие расходы (433 089) (465 571)
Прибыль (убыток) от продаж 845 033 908 410
Проценты к получению 12 158 13 070
Проценты куплате (221 109) (237 692)
Прочие доходы 5 288 495 5 685 132
Прочие расходы (5 472 527) (5 852 966)
Прибыль (убыток) до налогообложения 479 753 515 734
Налог на прибыль (107 660) (115 735)
Чистая прибыль (убыток) 372 092 399 999
Совоку пный ф инансовый результат пер иода 372 092 399 999
При трансформации отчёта о прибылях и убытках в соответствии с МСФО мы видим, что в организации прибыль до налогообложения в РСБУ составила 515 734 тыс. руб., но с проведением пересчета в соответствии с ключевой ставкой Банка России в МСФО сумма составила 479 753 $. Уплатив налог на прибыль, чистая прибыль организации с РСБУ -399 999 тыс. руб., а после трансформации в МСФО - 372 092 $.
Таким образом, можно сделать вывод, что действительно суммы статей финансовой отчётности, составленные в соответствии с РСБУ и МСФО, значительно отличаются друг от друга. То есть в ходе анализа получаются разные результаты и, следовательно, мнение компании.
Источники:
1. Адаменко А.А Оценка финансового состояния организации при переходе на международные стандарты финансовой отчетности / АА Адаменко, М.С. Воробьева // Естественно -гуманитарные исследования. - 2018. - N° 19 (1). - С. 33-37.
2. Адаменко А А Правовые основы ведения учета и составления отчетности в Российской Федерации / АА Адаменко, Т.Е. Хорольская, Д.В. Петров // Деловой вестник предпринимателя. - 2020. - № 1 (1). - С. 86-89.
3. Горошков В. С. Различия МСФО И РСБУ / В. С. Горошков, А В. Прилуцкая, А Ф. Кузина // Новые реалии в инновационном развитии экономической мысли: Сб. науч ст. по итогам V Межд науч.-практ. конф., Краснодар, 15 декабря 2016 г. - Краснодар: КубГАУ, 2017. - С. 131-134.
4. Зеленская Т. М. Актуальные вопросы применения МСФО (IAS) 19 / Т. М. Зеленская, С. А. Муллинова, С. В. Кесян // Инновационные процессы в научной среде : сб. ст. Междунар. науч.-практ. конф. - 2017. - С. 61-65.
5. Кесян С. В. Международные стандарты финансовой отчетности : учеб. пособие / С. В. Кесян, С. А Муллинова, О. В. Жердева. - Краснодар : КубГАУ, 2018. - С. 224 .
6. Кузнецова, Н. В. Проблемы перехода российских организаций на международные стандарты финансовой отчетности / Н. В. Кузнецова, К. В. Елина // Новые реалии в инновационном развитии экономической мысли : Сб. науч. ст. по итогам У Межд. науч. -практ. конф., Краснодар, 15 декабря 2016 г. - Краснодар: КубГАУ, 2017. — С. 213-217.
7. Целинская, М.Д., Киек, М.О., Федосеева, О.И. Учетная политика организации в соответствии с МСФО и РСПБУ: сравнение ПБУ 1/2008 и МСФО (ТАЗ) 8 / О.И Федосеева // Сборник научных статей по материалам 5-й НИК. - Краснодар, 2017. - С. 208-211.
References:
1. Adamenko A A Assessment of the financial condition of the organization during the transition to international financial reporting standards / АА Adamenko, M.S. Vorob'eva // Natural and humanitarian research. - 2018. - No. 19 (1). - S. 33-37.
2. Adamenko A A Legal basis for accounting and reporting in the Russian Federation / A. A Adamenko, T.E. Khorolskaya, D.V. Petrov // Business bulletin of the entrepreneur. - 2020. - No. 1 (1). - S. 86-89.
3. Goroshkov V.S. Differences between IFRS and RAS / V.S. Goroshkov, AV. Prilutskaya, AF. Kuzina // New realities in the innovative development of economic thought: Sat. scientific. Art. following the results of the V Int. scientific-practical Conf., Krasnodar, December 15, 2016 - Krasnodar: KubGAU, 2017. - pp. 131-134.
4. Zelensky T. M. Topical issues of application of IFRS (IAS 19) / T. M. Zelensky, S. A Malinova, S. V. Kesyan // Innovative processes in the scientific environment : Collection of articles of the International Scientific and Practical Conference - 2017. - pp. 61-65.
5. Kesyan S. V. International Financial Reporting Standards : textbook. manual / S. V. Kesyan, S. A Mullinova, O. V. Zherdeva. - Krasnodar : Kubsau, 2018. - P. 224 .
6. Kuznetsova, N. V. Problems of transition of the Russian organizations, international financial reporting standards / N. V. Kuznetsov, K V. Elina // the New realities in innovative development of economic thought: Sat. nauch. article on the results From It. nauch. -pract. Conf. Krasnodar, December 15, 2016 - Krasnodar: Kubsau, 2017. - P. 213 to 217.
7. Tselinskaya, M.D., Kiek, M.O., Fedoseeva, O.I. Accounting policy of the organization in accordance with IFRS and RSPBU: comparison of PBU 1/2008 and IFRS (TAZ) 8 / O.I. Fedoseeva // Collection of scientific articles based on materials of the 5th NIC. - Krasnodar, 2017. - pp. 208-211.
