CC BY
24
Л1тература
1. Агафонов И.Л. Обзор методов управления рисками инновационного проекта / И.Л. Агафанов // Менеджмент в России и за рубежом, 2004. - № 5. - С. 79-84.
2. Банкрутство i санащя виробництва: теорiя i практика кризового управлшня / Т.С. Клебанова, О.М. Бондар, О.В. Мозенков та ш. : монографiя / за ред. О.В. Мозенкова. -Харюв : ВД "1нжек", 2003. - 272 с.
3. ¡нновацшний розвиток економши: модель, система, управлшня, державна пол^ика. - К. : Вид-во "Основа", 2005. - 432 с.
4. Карпунь 1.Н. Управлшня фшансовою санащею пщприемства : навч. поабн. / 1.Н. Карпунь. - Львiв : Вид-во "Магнолiя-2006", 2007. - 418 с.
5. Карпунь 1.Н. Антикризовi заходи на пщприемсга: управлiння, стратегiя, цш та зав-дання : монографiя / 1.Н. Карпунь. - Львiв : Вид-во "Магнолiя-2006", 2008. - 440 с.
Карпунь И.Н. Структура и среда национальной инновационной системы Украины
Приведен перечень объектов инновационной деятельности в соответствии с Законом Украины "Об инновационной деятельности". Рассмотрена инновационная система как повышение уровня жизни населения и указаны основные направления ее формирования. Приведены основные элементы инновационной системы и иерархические уровни инновационной среды. Обоснована суть стратегии "наращивания" инновационного потенциала на предприятии и системы инновационного менеджмента.
Ключевые слова: инновация; инновационная система, среда, менеджмент.
Karpun I.N. Structure and environment of the national innovative system of Ukraine
The list of objects of innovative activity is resulted, in accordance with Law of Ukraine "On innovative activity". The innovative system as increase of standard of living of population is considered and basic directions of its forming are marked. The basic elements of the innovative system and hierarchical levels of innovative environment are resulted. Essence of strategy of "increase" of innovative potential on an enterprise and system of innovative management is found out.
Keywords: innovation; innovative system, environment, management.
УДК 657.224 Доц. Н.М. Клим, канд. екон. наук - НЛТУ Украти, м. Львiв
ОСОБЛИВОСТ1 ВИКОРИСТАННЯ ТА ОБЛ1КУ ПОДАТКОВОГО ВЕКСЕЛЯ
Дослщжено питання використання податкового векселя для покращення розра-хунюв мiж платниками податюв та митними i податковими органами Украши. Виз-начено роль та функцп податкового векселя в дiяльностi пщприемства. Розглянуто особливост вщображення в облшу та зв^носп операцш з використанням податково-го векселя.
Ключов1 слова: податковий вексель, зобов'язання, розрахунковi операцп.
Розрахунков1 вщносини тдприемств потребують дотримання плат1ж-но! дисциплши для своечасного \ повного надходження в бюджет вшх плате-ж1в. При цьому нерщко виникае ситуащя нестач1 грошових кошт1в для прове-дення таких розрахункових операцш вчасно. У таких умовах податковий вексель стае не тшьки зручною формою розрахунюв з бюджетом, але \ видом ко-мерцшного кредиту, оскшьки оплата за векселем вщбуваеться не вщразу, а через певний час, протягом якого сума за векселем перебувае в розпорядженш векселедавця.
Методолопчш аспекти вщображення в облiку вексельних операцш вис-вiтлено у працях Ф.Ф Бутинця, Н.М. Ткаченко, Р.Л. Хом'яка, В.М. Пархоменка та шших втизняних вчених. Невирiшенiсть теоретичних питань особливос-тей облiку податкового векселя з дотриманням норм законодавчих актiв поз-начаеться на практицi розрахункових вщносин платникiв податкiв та митних i податкових органiв, якi отримують вексель
Метою до^дження е дослщити теоретичш засади застосування податкового векселя шд час розрахункiв з бюджетом та вивчити особливост вь дображення таких операцш в облжу зпдно з чинним законодавством.
Пiдприемства, незалежно вiд форм власностi, пiд час вщображення операцiй з векселями в облжу повиннi керуватись вiдповiдними нормами законодавчих акпв Укра!ни та П(С)БО. Згiдно зi ст.14 Закону №3480-1У, вексель -це щнний папiр, що засвiдчуе безумовне грошове зобов'язання векселедавця або його наказ третш особi сплатити пiсля настання термшу платежу певну суму власнику векселя (векселедержателю) [1].
Залежно вщ типу векселiв, а також вщ того, у яких операщях 1х засто-совують, 1х вщображення у формах фшансово! звiтностi та у бухгалтерскому облiку вiдбуваеться по^зному. За формою i способом використання векселi бувають простi i переказш, та iснують виключно в документарны формi [2]. Простий вексель виписуе позичальник (векселедавець) i мiстить шчим не обу-мовлене зобов'язання сплатити певну суму грошей кредитору (векселедержателю).
Переказний вексель (тратта) виписуе кредитор (векселедавець) i мю-тить письмовий наказ одте! особи (юридично! або фiзичноl) iншiй особi сплатити в зазначений термш певну суму грошей третш особь Шд час ввезення (пересиланш) товарiв на митну територш Укра!ни платники податюв можуть за власним бажанням надавати органам митного контролю податковий вексель на суму податкового зобов'язання.
Поняття податкового векселя е похщним вiд загально визначеного по-няття векселя. Законом Укра!ни "Про ПДВ" визначено, що податковий вексель - це письмове безумовне грошове зобов'язання платника податку сплати-ти до бюджету вщповщну суму кош^в у порядку та термши, визначенi цим Законом, що тдтверджуеться комерцiйними банками шляхом авалю, який ви-даеться платником на вщтермшування сплати ПДВ, що справляеться шд час iмпорту товарiв на митну територш Укра!ни [3]. Аналогiчнi, здебшьшого виз-начення термiну податкового векселя, е в шших законодавчих актах з питань оподаткування.
У Проект Податкового кодексу Укра!ни вщсутне поняття податкового векселя i визначене лише поняття векселя як щнного паперу i виду кредитних грошей, який засв^уе безумовне грошове зобов'язання векселедавця сплатити у встановлений термш i в певному порядку визначену суму грошей власнику векселя (векселедержателю). Застосування загального поняття векселя до податкового векселя можливе, на наш погляд, з урахуванням його ролi в дiяль-ност шдприемства та характерних вiдмiнностей. Роль податкового векселя в дiяльностi пiдприемства повинна бути врахована при оргашзаци бухгалтерсь-кого облжу розрахункових операцiй на пiдприемствi (рис. 1).
Вщображаг умшня обл!кового персоналу оперувати розрахунковими операцшми за податками, зборами \ платежами Цшний пашр, що засвщчуе грошове зобов'язання платника нодатку 1 е ¡нстру-ментом оплати до бюджету вщповщноТ суми коптив
* 1
Здшснення розрахунюв за податками \ зборами <4- ОперацП з 1нструмснт податкового кредиту для погашения податкового боргу
податко в ими
Пщтвсрджсння виконання податкового зобов'язання <4- векселями
Оформлення забор го ваносп за податками \ зборами простим векселем з обов'язковим авалем комерцШного банку Виникнення податково*]* заборгованосп 1 вс[ подальпн дн (податкова застава, арешт актив1в, таш,), здшснюваних зпдно з чинним законо-давством за порушення умов \ тсрмшу оплати.
Рис. 1. Роль операцш з податковими векселями в дьяльность тдприемства
З огляду на роль податкового векселя, можна видшити основш функцй, якi виконуе податковий вексель:
• фшансову - видача податкового векселя тдтверджуе необхвдтсть сплати податкового зобов'язання 1 не супроводжуеться зустрчним рухом товар1в;
• забезпечувальну - ним засвщчуеться тдтвердження виконання податкового зобов'язання;
• фшкальну - податковий вексель е засобом сплати податшв, збор1в 1 платеж1в до бюджету.
Вважають, що податковий вексель за формою i способом використання уподiбнюеться до простого векселя, проте обов'язковою умовою е те, що податковий вексель мае бути шдтвердженим авалем (поручительством) комер-цшного банку. У цьому випадку комерцшний банк бере на себе зобов'язання оплати податковий вексель у випадку непогашення його платником у визначе-т термши.
Термш, на який видаеться податковий вексель, не може перевищувати 30 дшв вщ часу його поставки митному органу (за виключенням iмпорту това-рiв для окремих видiв дiяльностi, що мають сезонний характер чи здшснюють-ся з використанням довготермiнових угод). Видача податкового векселя здшснюеться в момент митного оформлення товарiв у термш, встановлений для сплати ПДВ. При цьому його видають на повну суму податкового зобов'язання, нарахованого за вантажною митною декларащею (за винятком тимчасово! чи неповно!, перюдично1 чи попередньо! декларацп) i виписують на кожну вантажну митну декларащю окремо. 1снуе обмеження: якщо митна вартiсть одно! парти товарiв перевищуе 80 млн грн, то на повну суму податкового зобов'язання, нарахованого за одшею митною декларащею, можуть вида-вати кшька податкових векселiв [3].
Механiзм використання податкового векселя в загальному виглядi можна представити так: 1) нараховуються податковi зобов'язання за вантажною митною декларащею; 2) видаеться податковий вексель (який погашаеться в установлений термш грошовими коштами чи зобов'язання по ньому вщобра-жаеться в декларацй по ПДВ); 3) шсля погашення зобов'язань за векселем вь дображаеться податковий кредит.
Bиданi пoдаткoвi вeкceлi, зазвичай, клаcифiкyють за тpьoма катeгopi-ями [6]:
• 1 категорiя - тepмiн oплати зoбoв'язань за пoдаткoвим вeкceлeм виникае дo закiнчeння тepмiнy пoдачi дeклаpацiï в пoдаткoвий opган за звiтний (годат^-вий) пepioд, в якoмy вiдбyлocь йoгo виcтавлeння opганoвi митнoгo rampo^;
• 2 категорiя - тepмiн oплати зoбoв'язань за пoдаткoвим вeкceлeм виникае mc-ля закiнчeння тepмiнy пoдачi дeклаpацiï в пoдаткoвий opган за звiтний (шдат-кoвий) пepioд, в якoмy вiдбyлаcь йoгo шетавка opганoвi митнoгo кoнтpoлю;
• 3 категорiя - на датy пpeдcтавлeння пoдаткoвoгo вeкceля opганoвi митнoгo кoнтpoлю платник пoдаткy мае пiдтвepджeнy cyмy бюджeтнoгo в^ош^ду-вання, яка дopiвнюе абo бiльша cyма за зoбoв'язання пo цьoмy пoдаткoвoмy вeкceлю.
Для oблiкy oпepацiй з вeкceлями Плашм pаxyнкiв пepeдбачeнo дeкiль-ка pаxyнкiв, пpoтe вiдoбpажeння oпepацiй з oблiкy пoдаткoвиx вeкceлiв здiйcнюетьcя з викopиcтанням pаxyнкy 621 мKopoткocтpoкoвi вeкceлi, видаш y нацioнальнiй валютiм [5, 6].
Загажу вiд катeгopiй пoдаткoвиx вeкceлiв, ïx вiдoбpажeння в 6ухгвл-тepcькoмy oблiкy вiдбyваетьcя пo-piзнoмy. У табл. вiдoбpажeнo oптимальний, на наш шгляд, в планi дoтpимання закoнoдавcтва, пopядoк oблiкy oпepацiй з пoдаткoвим вeкceлeм на pаxyнкаx бyxгалтepcькoгo oблiкy.
Табл. Biдображeння в облжу операцш з використанням податкового векселя
№ з/п Змшт oпepацiï Kopecпoндeнцiя pаxyнкiв
дeбeт кpeдит
1 Bиcтавлeний пoдаткoвий вeкceль митнoмy opганy 377 643 621 377
Beкceль 1-ï катeгopiï, пpoплачeний y мicяцi пocтавки абo в наcтyпнoмy пepioдi дo наетання тepмiнy йoгo пoгашeння
2 Сума зoбoв'язань за пoдаткoвим вeкceлeм, cплачeна в бюджeт (вeкceль пoгашeний)* 621 311
3 Biдoбpажeна cyма зoбoв'язань за вeкceлeм y cкладi ш-даткoвoгo кpeдитy (y мoмeнт пepepаxyвання гpoшo-виx кoштiв y бюджeт) 641 643
Beкceль 2-ï катeгopiï:
4 Biдoбpажeна cyма зoбoв'язань за вeкceлeм y cкладi ш-дат^в^ зoбoв'язань 621 641
5 Biдoбpажeна cyма зoбoв'язань за вeкceлeм y cкладi ш-даткoвoгo кpeдитy (y наcтyпнoмy пepioдi пшля шга-шeння вeкceля) 641 643
За наявнocтi бюджeтнoгo вiдшкoдyвання o^ 2-5 нe пpoвoдять, а натомшть запиcи мають такий вигляд:
6 Пoгашeнi зoбoв'язання за пoдаткoвим вeкceлeм бю-джeтним вiдшкoдyванням 621 641/бюджeтнe вадш^дув.
7 Biдoбpажeна cyма зoбoв'язань за вeкceлeм y cкладi пo-даткoвoгo кpeдитy 641 643
Пpимiтка: * cyма зoбoв'язань за вeкceлeм те включаетьcя y cклад пoдаткoвиx зoбoв'язань, а пoгашаетьcя шляxoм пepepаxyвання к^ш^в y бюджeт. Ид чаc пepepа-xyвання гpoшoвиx кoштiв y бюджeт y платiжниx дopyчeнняx вказyетьcя шд oплати -1C9 i нoмep пoдаткoвoгo вeкceля.
Якщо з будь-яких причин платник порушив термш оплати податкового векселя, то його протест не здшснюеться, а сума, вказана в непогашеному век-сел^ признаеться податковою заборгованiстю банку-авалiста з проведенням вщповщних процедур для забезпечення його вiдшкодування в порядку, перед-баченому законодавством для погашення податкового боргу.
Важливим питанням е також порядок вщображення податкових вексе-лiв у фiнансовiй звiтностi. Оскiльки шд час виставлення податкового векселя виникае зобов'язання, це констатують у Пасивi балансу.
У П(С)БО 11 i П(С)БО 2 пiд поточними зобов'язаннями розумiють зобов'язання, що будуть погашенi протягом операцiйного циклу шдприемства або повиннi бути погашеш протягом дванадцяти мiсяцiв з дати балансу [4, 5]. Зпдно з цим визначенням, не важливо, виникла заборгованiсть у ходi опера-цшно! дiяльностi чи нi, - основним критерiем вiднесення заборгованостi до поточно! е термш 11 погашення. Податковi векселi пiдтверджують зобов'язання векселедавця про сплату в установлений термш зазначених у векселi сум по-датюв i зборiв (термiн оплати до 30 дшв з дня його подання митному органу), а не товарiв (робгг i послуг). Тому, якщо ^м критерiю термшовост у разi виз-нання поточних зобов'язань за векселями враховують критерш операцiйностi (видiв дiяльностi), то податковi векселi варто однозначно вiдображати в рядку 610 Балансу.
Виршення питань вщображення в облiку та звггносп податкових вексе-лiв дасть змогу адаптувати систему облшу на кожному шдприемста до вимог нацiонального законодавства та розширить можливостi 1х використання у прак-тицi розрахункiв платниюв податкiв та митних i податкових оргашв Укра1ни.
Л1тература
1. Про цшш папери 1 фондовий ринок: Закон Украши вщ 23.02.2006 р., № 3480-У1. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.rada.com.ua. - (з1 змшами 1 доповненнями).
2. Про об1г вексел1в в Укра1'ш: Закон Украши вщ 05.04.2001 р., № 168/97-ВР. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.rada.com.ua. - (з1 змшами 1 доповненнями).
3. Про ПДВ: Закон Укра1ни вщ 03.04.97 р., № 167/97-ВР. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.rada.com.ua. - (з1 змшами 1 доповненнями).
4. П(С)БО 2 - Положення (стандарт) бухгалтерського обл1ку 2 "Баланс", затверджене наказом Мшютерства фшанав Украши вщ 31 березня 1999 р., № 87 (з1 змшами 1 доповнення-ми).
5. П(С)БО 11 - Положення (стандарт) бухгалтерського обл1ку 11 "Зобов'язання", затверджене наказом Мшютерства фшанав Украши вщ 31 ачня 2000 р., № 20 (з1 змшами 1 до-повненнями).
6. Про затвердження 1нструкци про застосування Плану рахунюв бухгалтерського об-лшу актив1в, катталу, зобов'язань ы господарських операцш пщприемств 1 оргашзацш: Наказ Мшф1ну Укра1ни: зареестровано в Мшюсп Украши 21.12.99 р. за № 893.4186, з1 змшами 1 до-повненнями).
7. Методичш вказ1вки щодо порядку адмшютрування видач1 1 погашення податкових вексешв. - № 255 Лист ДПА вщ 22.12.2005 р., № 25595/7/16-1517.
Клым Н.М. Особенности использования и учета налогового векселя
Исследован вопрос использования налогового векселя для улучшения расчетов между налогоплательщиками и таможенными и налоговыми органами Украины. Определены роль и функции налогового векселя в деятельности предприятия. Рассмотрены особенности отображения в учете и отчетности операций с использованием налогового векселя.
Ключевые слова: налоговый вексель, обязательство, расчетные операции.
Klim N.M. accounting features of tax bill of exchange
Questions of use of tax bill of exchange are explored in article for the improvement of computations between taxpayers and custom and tax organs of Ukraine. A role and functions of tax bill of exchange is definite in the enterprise activity. Reflection features are considered in consideration and accounting operations with the use of tax bill of exchange.
Keywords: tax bill of exchange, debt, computation the operations.
УДК 336.14 Доц. М.В. Корягт, канд. екон. наук - Львiвська КА
СУТН1СТЬ, ФУНКЦП ТА ОЗНАКИ БЮДЖЕТУ ЯК ЕКОНОМ1ЧНО1 КАТЕГОРП
Проанад1зовано погляди вгтчизняних 1 заруб1жних учених щодо змюту дефшь ци "бюджет", на основ1 чого обгрунтовано свое розумшня сутносп ще! категорн. До-повнено визначення бюджету через виконуваш ним функцн. Виокремлено суб'екти бюджетних вщносин та визначено !х основнi функцiонадьнi завдання. Охарактеризовано головш ознаки бюджету як економiчноi категорн.
Ключов1 слова: бюджет, доходи та видатки бюджету, ознаки бюджету, суб'екти бюджетних вщносин, функцн бюджету.
Постановка проблеми. Чшьне мюце в сощальному та економ1чному розвитку кожно! краiни належить проблемам бюджету, адже бюджет належить до т1е! сфери суспшьного життя, що безпосередньо торкаеться штерешв ус1х члешв суспшьства. У бюджет! будь-яко! кра!ни вщбиваються важлив1 економ1ч-т, сощальт та пол1тичш проблеми держави та кожно! людини зокрема. Водно-час устшне виршення проблем бюджету можливе лише за умови правильного розумшня його сутносп, рол1 та мюця в систем1 економ1чних в1дносин.
Широке коло питань, пов'язаних 1з бюджетом та бюджетними вщноси-нами висвплили у сво!х працях так впчизняш 1 заруб1жш науковщ, як О. Кириленко, Ю. ПаЫчник, О. Василик, В. Федосов, С. Юрш, С. Фшер, Р. Дор-нбуш та шшь Однак, незважаючи на сталий штерес до ц1е! проблеми, безл1ч !! аспеклв залишаеться недостатньо висвпленими та портебуе подальшого опра-цювання. Серед науковщв немае едино! думки щодо розумшня сутносп "бюджету", його рол1 та значення в систем1 фшансових вщносин, що й зумовлюе актуальшсть дослщжувано! проблеми.
Методика дослвджень. Метою роботи е ретроспективний анал1з визначення сутност категори "бюджет" в сучаснш економ1чнш л1тератур1 та здшснена на його основ1 !! власна штерпретащя, доповнення визначення "бюджету" через виконуваш ним функци.
Результати дослвдження. За сучасним тлумаченням термш "бюджет" формувався завдяки тривалому юторичному розвитку суспшьства. Поняття "бюджет" французького походження. Адже саме у Франци вперше було скла-дено звгт, який вм1щував усереднеш даш про державш доходи та видатки кра-!ни. Цей звп був максимально схожим на документ, який згодом отримав назву "бюджет". Склав його у 1781 р. Ж. Неккер, мшютр фшаншв Франци. Ж. Неккер був прихильником ощадливого витрачання державних кошт1в, за що потрапив у неласку до корол1вського оточення й змушений був тти у вщставку.
