CC BY
17
представлених моделей (осктьки вони доcяжнi в недалекому майбутньому, вони наближенi багато в чому до вiтчизняних умов тощо) або поеднан-ня декiлькох вищеописаних зразкiв. 1нформафй-но-комунiкацiйнi технологи насттьки пронизали систему суспiльно-полiтичного устрою в сучас-них кра'нах, що не е перебiльшенням заявити, що саме вони стали важливою компонентою, яка цей суспiльно-полiтичний устр^ в держави ви-значае. Наявнiсть електронних ЗМ1 з рiзносто-роннiми поглядами та доступнють соцiальних мереж вже стали «лакмусовим» критерieм ви-значення типу суспiльно-полiтичного режиму в тiй чи Ыш^ кран
Список використаних джерел
1. Бушуев С.Д. Современные подходы к развитию методологий управления проектами / С.Д. Бушуев, Н.С. Бушуева // УправлЫня проектами та розвиток виробництва : Зб. наук. пр. - Луганськ : СНУ ¡м. В. Даля, 2005. - № 1 (13). - С. 5-19.
2. Важинський Ф.А. Антикризове фЫансове управляя як економ1чна система / Ф.А. Важинський, А.В. Колодмчук // Науковий вюник НЛТУ Укра'ни: зб. наук-техн. пр. - Льв1в: РВВ НЛТУ Укра'ни, 2010. -Вип. 20.3. - С. 127-132.
3. Важинський Ф.А. Механ1зм регулювання Ывести-ц1йно' д1яльност1 в регюы / Ф.А. Важинський, А.В. Ко-лодмчук // Науковий вюник НЛТУ Укра'ни : зб. на-ук.-техн. праць. - Льв1в: РВВ НЛТУ Укра'ни. - 2010. - Вип. 20.7. - С. 138-143.
4. Офщмний сайт М1жнародно'' оргаызацп прац » [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www. ilo.ong/global/lang-en/index.htm
5. Шевчук Л.Т. Св1товий I в1тчизняний досвщ створення I функцюнування б1знесЧнкубатор1в / Л.Т. Шевчук, А.В. Колод1йчук // Регюнальна еконо-мка. - 2013. - №1. - С. 178-184. - Режим доступу: http://nbuv.gov.ua/UJRN/negek_2013_1_24.
6. Б^ oficial do intencвmbio de investimentos bnasileino «БОУББРА» [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.bmfbovespa.com.bn/pt_bn/
УДК 657.451
Л.1. ПРОХОРОВА,
к.е.н., доцент кафедри обл\ку / аудиту Национального унверситету харчових технолопй
В.О. КОЗАЧЕНКО,
студентка Нац1онального унверситету харчових технолопй
Особливосл облшово-анал^ичного забезпечення витрат за економiчними елементами та статтями калькуляцп на
виробничих пiдприcмствах
У статт'1 досл'щжено сутнсть обл'ково-анал'тичного забезпечення та його значення для контролю за витратами виробничого п'щприемства у розр1з1 економ'чних елементв та статей калькуляцп. Здйснено огляд класиф1кацп витрат за видами витрат, ¡нформац1йного забезпечення обл\ку операцй з операцйними витратами, розкрито головн аспекти методологи анал'зу витрат за еко-ном'мними елементами та статтями калькуляцп на п'щприемств'1.
КлючовI слова: витрати, економ'мний елемент, обл'ково-анал'тичне забезпечення, ¡нформа-цйне забезпечення, статт'1 калькуляцп, операцйн/ витрати, управл'/нський облк, анал'з.
Л.И. ПРОХОРОВАЯ, к.э.н., доцент кафедры учёта и аудита Национального университета пищевых технологий
В.А. КОЗАЧЕНКО,
студентка Национального университета пищевых технологий
Особенности учетно-аналитического обеспечения расходов по экономическим элементам и статьям калькуляции на производственных предприятиях
В статье исследована сущность учетно-аналитического обеспечения и его значение для контроля за расходами производственного предприятия в разрезе экономических элементов и статей калькуляции. Осуществлен обзор классификации расходов по видам затрат, информационного обеспече-
© Л.1. ПРОХОРОВА, В.О. КОЗАЧЕНКО, 2018 Формування ринкових вщносин в Укра'ж №1 (200)/2018 69
ния учета операции с операционными расходами, раскрыто главные аспекты методологии анализа затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции на предприятии.
Ключевые слова: расходы, экономический элемент, учетно-аналитическое обеспечение, инфор-мационное обеспечение, статьи калькуляции, операционные расходы, управленческии учет, анализ.
L. PROHOROVA,
Candidate of economic sciences Associate Professor of Department of Accounting and Auditing
National university of food technologies V. KOZACHENKO, Student National university of food technologies
Features of accounting and analytical provision of costs of cost elements and articles costing at production
enterprises
In the article, the essence of accounting and analytical support and its importance for controlling the costs of a production enterprise in the context of economic elements and calculation articles are investigated. Was reviewed of the classification of expenses by types of costs, information support for recording transactions with operating expenses, disclosed the main aspects of the methodology of cost analysis for economic elements and calculation articles in the enterprise.
Key words: costs, economic element, accounting and analytical support, information support, costing articles, operating expenses, management accounting, analysis.
Постановка проблеми. Проблема виживання в конкурентному cередовищi на сьогодышый день е одыею з найбтьш актуальних для пщприемств. Для забезпечення стабтьност функцюнуван-ня i отримання бажаних економiчних вигод, менеджмент будь-якого суб'екта пщприемницько! дiяльностi повинен володiти зрозумтою, дореч-ною i змютовною Ыформа^ею, яка б допомагала в прийнятт ефективних управлЫських р0ень. 1н-форма^йы потреби тих о^б в оргаызацм, як при-ймають управлЫсью р0ення, полягають у тому, щоб одержувати Ыформацга про ресурси для зд^снення дiяльностi, витрати що спричиняються дiяльнiстю та фiнансовi результати.
Для виробничих пщприемств, зокрема, харчо-во! промисловоси велике значення мае облк i контроль над витратами, а також, дослщження i прогнозування !х поведiнки. Обрання правильного пщходу до формування витрат собiвартос-тi дозволить бiльш ефективно використовува-ти активи пiдприeмства i збiльшити отримуванi прибутки. Тому, актуальнють даного дослiдження полягае в розкритт особливостей облiку i аналiзу витрат за економiчними елементами та статтями калькуляцм задля можливостi вибору найефек-тивнiшого методу контролю i управлЫня опера-цiйними витратами пiдприeмства, зважаючи на специфку дiяльностi та цтьового спрямуван-ня управлiнського облiку. Отже, якюна фiнансова
iнформaцiя нeобxiднa для : калькулювання собг вартост продукту, прийняття упрaвлiнcькиx pi-шень i побудови системи планування та управ-лiнського контролю в оргаызацм.
Об'ектом дослiджeння виступають витрати за eкономiчними елементами та статтями калькуляций Предметом дослiджeння е визначення облково-aнaлiтичного забезпечення витрат за eкономiчними елементами та статтями калькуляцм для розробки ефективно'( системи ff контролю та управлЫня.
Метою статт1 е дослiджeння впливу як фЫан-сового, так i упpaвлiнського облiку та eкономiч-ного aнaлiзу на ефективнють упpaвлiння витратами за eкономiчними елементами та статтями калькуляцм пщприемств харчово'( пpомисловостi.
Завданням дослiджeння дано'( теми е визначення eкономiчноí сутностi витрат за eкономiч-ними елементами, статтями, методами калькуляцм та покaзникiв eфeктивностi упpaвлiння ними i особливостей калькулювання собiвapтостi продукту з метою прийняття управлЫських ршень.
Анал1з останшх досл1джень i публша-ц1й. Питаннями облiково-aнaлiтичного забезпечення облiку витрат за eкономiчними елементами та статтями калькуляцм займались: Олiйник С.О., Шубалий О.М., Рябенко Г.М., Рез-нiчeнко Ю.С., Югас Е.Ф., Старенька О.М., Бути-нець Ф.Ф., Скрипник М.1., Шиманська А.А., Чер-нелевський Л.М., Осадча Г.Г. та Ышк
7Q Формування ринкових вiднocин в УкpaÏнi №1 (200)/2018
Одною з найрозповсюджеыших класифiкацiй витрат е подт !х за економiчними елементами та статтями калькуляцм.
Eкономiчний елемент витрат - це сукупнють економiчно однорщних витрат, яка визначае що саме витрачаеться на виробництво i в яюй су-мi по пщприемству загалом, не враховуючи види дiяльностi i види вироблено! продукцм.
Згщно з Положенням (Стандартом) бухгал-терського облку 16 «Витрати» передбачаеть-ся загальне групування витрат за економiчними елементами для усiх пщприемств [1]. Детально перелк i склад витрат наведений в табл. 1 [2; 3].
На вщмЫу вщ економiчних елементiв, класифг кацiя витрат за статтями калькуля^й допомагае зрозумiти склад використаних ресурсiв, залежно вщ напрямкiв !х використання.
Перелiк i склад статей може встановлюватись самостiйно пiдприeмством з обов'язковою ре-гламента^ею даного аспекту в облiковiй по-лiтицi. Як свiдчить вiтчизняна практика та ре-зультати дослiджень науков^в, промисловi пiдприeмства можуть використовувати таю статт калькуляцм [4]:
1. Сировини i матерiали.
2. Купiвельнi комплектуючi вироби, натвфа-брикати, роботи i послуги виробничого характеру стороннiх пiдприeмств i органiзацiй.
3. Паливо й енерпя на технологiчнi цiлi.
4. Зворотн вiдходи (вираховуються).
5. Основна заробта плата.
6. Додаткова заробта плата.
7. Вiдрахування на софальне страхування.
8. Витрати на утримання i експлуатацiю устат-кування.
9. Загальновиробничi витрати.
10. Втрати вiд браку.
11. Iншi виробничi витрати.
12. Попутна продущя (вираховуеться).
Облiк витрат зд^снюеться залежно вiд того,
якого типу витрати понесенк В аналiтицi опера-цiй додаеться стаття витрат. Eкономiчнi елемен-ти вiдображаються за певними рахунками бухгалтерского облку.
Облiк витрат на пiдприeмствах може вестися трьома способами [5, ст. 309; 6]:
- за допомогою рахунюв класу VIII «Витрати за елементами» - малими та неприбутковими ор-гаыза^ями;
- за допомогою рахунюв класу IX «Витрати дг яльноста - всiма iншими пiдприeмствами;
- за допомогою рахунюв класiв VIII i IX - пщ-приемствами, якi мають намiр вести облк одно-часно за обома класами рахункiв.
Порiвняння питомо! ваги вщповщних елемен-тiв витрат за ктька звiтних перiодiв дозволяе ви-явити змЫи рiвня витрат, обумовленi ступенем кооперування, впровадження ново! технiки. Тому, аналiз витрат за елементами починаеться на-самперед iз оцiнки структури витрат, макет роз-рахункiв якого представлений у табл. 2.
При аналiзi за економiчними елементами важ-ливо дослiджувати не тiльки структуру та змЫу питомо! ваги, а й змЫи загалом в межах одного еле-менту (горизонтальний аналiз) протягом декiлькох перiодiв. Необхщно дослiджувати всi фактори, якi
Таблиця 1. Перелiк та склад витрат за економiчними елементами
Елемент витрат Детал1зац1я витрат
Матер1альн1 витрати сировина й матер1али, як1 використан як основы та допом1жн1 матер1али, купован нап1вфабрикати та комплектую^ вироби, придбане у стороных пщприемств 1 орган1зац1й будь-яке паливо та енерпя вах вид1в, тара й тарн матер1али, буд1вельн1 матер1али, запасы частини, ¡нш1 матер1альн1 витрати, як1 вщображають варт1сть виконаних для пщприемства роб1т 1 послуг виробничого 1 невиробничого характеру, витрати на МШП, як1 були використан чи понесен в операцмнм д1яльност1.
Витрати на оплату прац зароб1тна плата за окладами й тарифами, надбавки та доплати до тарифних ставок та посадових оклад1в у розм1рах, передбачених д1ючим законодавством, премп та за-охочення, матер1альна допомога, компенсации виплати, оплата вщпусток та Ышого невщпрацьованого часу, ¡нш1 витрати на оплату прац1.
Вщрахування на соц1альн1 заходи вщрахування на обов'язкове соц1альне страхування, на Ыдивщуальне страхування персоналу пщприемства, вщрахування на 1нш1 соц1альн1 заходи
Амортизац1я сума нараховано! амортизаци основних засоб1в, Ыших необоротних матер1альних актив1в та нематер1альних актив1в
1нш1 операцмы витрати 1нш1 витрати операцмно! д1яльност1, що не увмшли в попередн 4 елементи (на-приклад, витрати на проведення аудиту, податки, збори та ¡нш1 обов'язков1 платеж1, витрати з1 страхування ризиюв 1 т.д.)
Формування ринкових вщносин в УкраУж №1 (200)/2018 71
Таблиця 2. Макет для аналiзу операцiйниx витрат за економiчними елементами [7]
№ пп Елемент витрат Сума витрат, тис.гри. Питома вага витрат, % В1дхилення
за попереднш р1к за зв1тний р1к за попереднш р1к за звггнш р1к тис. грн. %
А В С 0 Е Р Б н
1 Матер1альн1 затрати ф.2 р.2500 гр.4 ф.2 р.2500 гр.З 1С/6С*100) 0/60*100 10-1С 1Р-1Е
2 Витрати на оплату прац1 ф.2 р. 2505 гр4 ф.2 р.2505 гр.З 20/6С*100 0/60*100 20-2С 2Р-2Е
3 Вщрахування на соц1альн1 заходи ф.2 р.2510 гр.4 ф.2 р.2510 гр.3 3С/6С*100 0/60*100 30-3С 3Р-3Е
4 Амортизац1я ф.2 р.2515 гр.4 ф.2 р.2515 гр.3 4С/6С*100 40/60*100 40-4С 4Р-4Е
5 1нш1 витрати ф.2 р.2520 гр.4 ф.2 р.2520 гр.3 5С/6С*100 0/60*100 50-5С 5Р-5Е
6 Разом 1С+..+5С 10+..+50 100 100 60-6С -
вплинули на дaнi змiни, а також фактори, якими можна вплинути на певн витрати у майбутньому.
Щоб визначити резерви зниження витрат на виробництво продукцм необxiдно проaнaлiзувaти витрати за IX функцiонaльними ролями у вироб-ничому процеci, тобто - за статтями калькуляцм (залежно вщ зв'язку з виробництвом, оргаыза-^ею, обслуговуванням, упрaвлiнням чи збутом).
Такий aнaлiз дозволить оцiнити розмiр еконо-мп чи перевитрат внaслiдок вщхилення фактич-
но! собiвaртостi вiд планово!. Облк i планування за калькуля^йними статтями дозволяе визначити зв'язки витрат з технолопчним процесом, обрахувати собiвaртiсть певного виду чи оди-ниць продукцм, а також узагальнити витрати за мюцем Тх виникнення. Основними положеннями цього aнaлiзу е перевiркa виконання плану за витратами у цтому, визначення резервiв зниження собiвaртостi та виявити причини перевитрат чи економм. Макет для aнaлiзу собiвaртостi
№ пп Калькуляцшна стаття Фактично вироблена продукцiя, тис.грн. Вiдxилення вщ розрахунково! вартостi Структура с прод :обiвартостi укцп
за розра-хунковою собiвартiстю за фак-тичною собiвартiстю тис. грн. у вщсотках до за розрахун-ками фактично
витрат по статп повно'Г собiвартостi
А В С 0 Е Р Э н 1
1 Сировина i основнi мaтерiaли Калькуля^я (план.) Кaлькуляцiя (звiт.) 10-1С 1Е/1С*100 1 Е/12С*100 1С/12С*100 10/120*100
2 Зворотнi вiдxоди (вираховуються) Кaлькуляцiя (план.) Кaлькуляцiя (звiт) 20-2С 2Е/2С*100 2Е/12С*100 2С/12С*100 20/120*100
3 Покупнi комплектую^, натвфабрикати Кaлькуляцiя (план.) Кaлькуляцiя (звгг.) З0-ЗС ЗЕ/ЗС*100 ЗЕ/12С-*100 ЗС/12С*100 30/120*100
4 Паливо i енергiя на технолопчн цiлi Калькуля^я (план.) Кaлькуляцiя (звiт.) 40-4С 4Е/4С*100 4Е/12С*100 4С/12С*100 40/120*100
5 Основна i додат-кова зaробiтнa плата виробничих робiтникiв Кaлькуляцiя (план.) Калькуляфя (звiт.) 50-5С 5Е/5С-*100 5Е/12С*100 5С/12С*100 50/120*100
6 Вiдрaxувaння на державне соцiaльне страху-вання Калькуля^я (план.) Кaлькуляцiя (звiт.) 60-6С 6Е/6С*100 6Е/12С*100 6С/12С*100 60/120*100
7 Витрати на утримання i експлуaтaцiю об-ладнання Кaлькуляцiя (план.) Кaлькуляцiя (звп\) 70-7С 7Е/7С*100 7Е/12С*100 7С/12С*100 70/120*100
8 Зaгaльновиробничi витрати Кaлькуляцiя (план.) Кaлькуляцiя (звiт.) 80-8С 8Е/8С*100 8Е/12С*100 8С/12С*100 80/120*100
9 Всього заводська собiвaртiсть 1С+2С+...+8С 10+20+...+80 90-9С 9Е/9С*100 9Е/12С*100 9С/12С*100 90/120*100
10 Адмiнiстрaтивнi витрати Кaлькуляцiя (план.) Кaлькуляцiя (звп\) 100-10С 10Е/10С*100 10Е/12С*100 10С/12С*100 100/120*100
11 Витрати на збут Кaлькуляцiя (план.) Кaлькуляцiя (звiт.) 110-11С 11 Е/11С*100 11Е/12С*100 11С/12С*100 110/120*100
12 Повна собiвaртiсть 9С+10С+11С 90+100+110 120-12С 12Е/12С*100 12Е/12С*100 12С/12С*100 120/120*100
72 Формування ринкових вщносин в УкраУж №1 (200)/2018
Таблиця 3. Макет для аналiзу собiвартостi продукцм за калькуляцшними статтями [7]
продукцм за калькуляфйними статтями наведений у табл. 3.
Слiд акцентувати увагу на такому важливому ас-пектi дослiдження особливостей облiку витрат за статтями калькуляцм для застосування найбтьш ефективного методу калькулювання з точки зо-ру його впливу на величину прибутку, звпування за сегментами, оцЫки дiяльностi менеджерiв i в цто-му для планування та контролю. ФЫансове плану-вання вимагае вiд менеджерiв оцiнювати майбутн продажi, майбутнi рiвнi виробництва, майбутн витрати, тощо. Прогнози продажу, в свою чергу, обу-мовлюють виробничi плани, а отже - i визначають рiвень витрат на сировину i матерiали, пряму пра-цю i обсяг виробничих накладних витрат.
В практицi управлiнського облку серед методiв калькулювання, iз врахуванням зазначеного, за-стосовуються методи калькулювання собiвартос-тi з повним поглинанням витрат i калькулювання собiвартостi за змЫними витратами. Вiдмiннiсть мiж вказаними системами калькулювання поля-гае у визнанн витрат звiтного перiоду, пов'язаних з пос^йними накладними витратами. У системi калькулювання повних витрат постны накладнi витрати мають бути включен до собiвартостi ви-роблено! продукцм, в той час, як при застосування калькулювання змЫних витрат, постны наклады витрати вщносяться до витрат перюду.
Розмежування постiйних i змЫних витрат, що е основним для системи калькулювання змЫних витрат, е критичним для здiйснення точних оцг нок фiнансового результату дiяльностi сегмен-тiв. Така оцiнка мiстить пов'язане з нею р0ення, зокрема продовжувати чи припинити дiяльнiсть пiдпри8мства, утримувати продуктову лiнiю чи лiквiдувати м. У випадку не прийняття до уваги вщмЫност мiж постiйними та змЫними витратами, оцiнка дiяльностi щодо створення прибутку та р0ення, що приймаються на пiдставi м результа-тiв, можуть бути помилковими.
Висновки
Витрати - це вагомий важть впливу на фЫансо-вi результати дiяльностi пiдпри8мства. Правильно оргаызований бухгалтерський i управлiнський об-лк витрат за економiчними елементами i статтями калькуляцм дозволить своечасно i в повнiй мг рi отримувати необхiдну для аналiзу Ыформацш. Вибiр ефективних методiв калькулювання витрат i аналiзу витрат дозволить знаходити резерви зни-
ження coôÎBapTOCTÎ та причини перевитрат, розумг ти структуру витрат по пщприемству в цтому, i як наслщок - приймати aдеквaтнi yпрaвлiнськi р0ен-ня, як будуть спрямовaнi на збiльшення прибушв суб'екта пщприемницько'!' дiяльностi.
Шляхом подту витрат згiдно з '¿х поведнкою калькулювання змiнниx витрат забезпечуе бiльшy якiсть простеження до об'ек™ витрат, а отже, - i контроль витрат. Система калькулювання за змЫними витратами вщтворюе вщповщнють мiж зусиллями та результатом, що е необxiдним для ефективного менеджменту та точно'!' оцiнки його дiяльностi.
Список використаних джерел
1. Положення (стандарт) бухгалтерського облiкy 16 «Витрати» / [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon5.rada.gov.ua
2. Шубалий О.М. Статистика пщприемств: На-вчальний поабник [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://elib.lutsk-ntu.com.ua/book/fb/ psep/2013/13-39/title.html
3. Скрипник М.1. «Облiк витрат на промислових пщ-приемствах у розрiзi ïx класифкаци»/ «Економiчнi науки». - Серiя «Облiк i фiнaнси». - Випуск 7 (25). Ч. 3. -2010, с. 203-204
4. Осадча Г.Г. «Класифка^я витрат в Ытегрованм управлЫсьюй системi виробничого пщприемства» [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://dspace.nuft. edu.ua/jspui/bitstream/123456789/14142/3/1.pdf
5. Югас Е.Ф., Месевра М.Ю. «Сучасний стан та пер-спективи розвитку облку, aнaлiзy й аудиту витрат за економiчними елементами»; Науковий вiсник НЛТУ Укра'ни. - 2011. - Вип. 21.8; ст. 309.
6. 1нструщя про застосування Плану рахунюв бухгалтерського облку aктивiв, кaпiтaлy, зобов'язань i господар-ських оперaцiй пщприемств i оргаызацм Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99
7. Чернелевський Л. М., Слободян Н. Г., Михайленко О. В. «Анaлiз дiяльностi пiдприeмств та банювських уста-нов: економiчний, фЫансовоЧнвестицмний, стратепч-ний»: Пiдрyчник.-Хaй-Тек Прес, 2008, с. 126-137.
8. ЧернелевськийЛ.М., Осадча Г.Г. «УправлЫськийоблк та стрaтегiчний yпрaвлiнський облк»/ фЫансово-госпо-дарська дiяльнiсть пiдприeмств харчово'' промисловостi в умовах глобально'' автоматизаци» : Колективна моногра-фiя/3a ред.канд.екон.наук.,проф..Л.М.Чернелевського.-К.:НУХТ,2015,-С.121-128
9. Гаррисон Рей, Норин £рик, Брюер Питер Управ-ленческй учет / Пер.с англ. О.В.Чумаченко.11-е узд-K.:Companion Group,2007.-1024 с.
Формування ринкових вщносин в Укра'|'ж №1 (200)/2018 73
