CC BY
18
O.B. БЛИЗНЮК,
к.е.н., доцент, кафедра облку, аудиту i статистики, УДУФМТ
Облшове забезпечення процесу калькулювання в систем! управлшня витратами виробництва
У ста-rri розглядаеться питання облкового забезпечення процесу калькулювання, що дозволяе значно покра-щити яксть нформацйного забезпечення системи упра-влння витратами виробництва для удосконалення процесу калькулювання та oптимiзацiï сoбiвартoстi продукцн.
Ключсв! слова: витрати, сoбiвартiсть, управлнський облк, калькулювання.
B статье рассматривается вопрос учетного обеспечения процесса калькулирования, что позволяет значительно улучшить качество информационного обеспечения системы управления издержками производства для усовершенствования процесса калькулирования и оптимизации себестоимости продукции.
Ключевые слова: затраты, себестоимость, управленческий учет, калькулирование.
The article considers the question of accounting maintenance of process of calculation, which can significantly improve the quality of the information support system of management of production costs for improving the process of calculation and optimization of production cost.
Keywords: costs, cost, managerial accounting, calculation.
Постановка проблеми. Зараз у в^чизнянм та 3apy6ix-Hié практик бухгалтерского облку використовуються pi3íi методи калькулювання сoбiвapтoстi продукци, сутнють, проблеми i перспективи яких знайшли вщображення в працях вчених-економю^в. З метою пщвищення якост управлЫсь-ких ршень на пiдстaвi використання Ыформацп про собЬ вартють тдлягае дослдаенню практика пщприемств у ча-стин метoдiв облку витрат i калькулювання.
Анал'13 дослщжень та публшащй з проблеми. Проблеми облкового забезпечення процесу калькулювання у системi управлЫня витратами виробництва дослщжувалися в наукових працях вггчизняних вчених: C.B. Бойко, Ф.Ф. Бу-тинця, Б.1. Валуева, С.Ф. Голова, Г.Г. Kipейцевa, M.B. Кужель-ного, Л.В. Нападовсько''', В.Ф. Пaлiя, M.C. Пушкаря, В.В. Сопка, Л.К. Сука, М.Г. Чумаченка, В.О. Шевчука. У кра'1'нах ближ-нього i дальнього зapyбiжжя цi проблеми розглядали X. Андерсен, М.А. Вахрушина, К. Друр^ В.Б. 1вашкевич, Д. Рорбах, В.К. Радостовець, О.П. Рудановський, Я.В. Соколов, Дж. Фо-стер, П. Фрщман, Ч. Хорнгрен, А. Яругова.
Мета статтi - розглянути питання облкового забезпечення процесу калькулювання, що дозволяе значно покра-щити яюсть Ыформафйного забезпечення системи упра-
влЫня витратами виробництва для удосконалення процесу калькулювання та оптим1заци соб1вартост1 продукцИ'.
Виклад основного материалу. Особливо актуальним в умовах економ1чного спаду i зниження р1вня споживання е питання зниження рiвня витрат. За результатами дослщжен-ня, проведеного мiжнарoднoю аудиторською фiрмoю Ernst&Young «Вплив екoнoмiчнoí кризи на украíнськi компаний (2010), неoбхiднiсть зниження операцмних витрат е клю-човими проблемами, що турбують вггчизняы пiдприeмства.
Положення (стандарт) бухгалтерського облку (П(С)БО) 16 «Витрати» [1] зобов'язуе класифiкувати витрати за такими оз-наками: види д!яльноси способ перенесення витрат на собЬ вартiсть продукци, ступЫь впливу обсягу виробництва на рiвень витрат, елементи витрат та елементи сoбiвартoстi. Перелк i склад статей виробничо' сoбiвартoстi пщприемство встановлюе самoстiйнo. П(С)БО 16 не передбачае класифкаци витрат за мкцями 'хнього виникнення та центрами вщповщальноси а та-кож за характером участ витрат у процеа виробництва.
Бтьшють науковцiв видтяють три напрями класифкаци витрат: для пщрахунку витрат i вирахування фiнансового результату; для прийняття управлiнських рiшень; з метою контролю.
Класифка^я витрат передбачена галузевими методич-ними рекoмендацiями, доповнюе класифiкацiю витрат за-пропоновану у П(С)БО 16, а за окремими ознаками дублюе и. Так, методичними рекoмендацiями №132, як регулюють облк витрат та калькулювання сoбiвартoстi продукци плодо-консервних пщприемств, витрати пропонуеться класифку-вати за такими ознаками: центри вщповщальноси еконо-мГчны елементи, статты витрат, характер участ в прoцесi виробництва, по вщношенню до сoбiвартoстi, по вщношен-ню до обсяпв виробництва [2].
Витрати по вщношенню до фЫансово-господарсько' дГяльност пiдприeмства можуть бути подтеы на двГ групи -вичерпн та невичерпнi. Вичерпнi (спожитП витрати (Expired costs) - це збтьшення зобов'язань або зменшення активiв у прoцесi поточно' дГяльност для отримання доходу зв!тного перioду. Невичерпн (не спожил) витрати (Unexpired costs) -це збтьшення зобов'язань або зменшення активiв у проце-d поточно' дГяльност для отримання доходу або ¡ншо''' виго-ди у майбутньому [3].
За сферами виникнення у процеа основно' дГяльност вс витрати розподтяються мГж двома групами: виробнич! витрати та невиробничТ витрати. В межах цих груп можуть бути видтеы пщгрупи витрат, як характеризуватимуть, але не будуть повторюватися. Варто зауважити, що при цьому ва-
94 Формування ринкових вщносин в Укра'|'н № 1 (152)/2014
© O.B. БЛИЗНЮК, 2014
жливим для oблiкy тa кoнтpoлю зa здiйcненими витpaтaми е визнaчення ïxньoï фaктичнoï coбiвapтocтi. Bизнaчення co6í-вapтocтi пpoвoдитьcя кaлькyлювaнням.
Ha ocнoвi oпpaцювaння вiтчизняниx i зapyбiжниx лiтеpaтyp-ниx джеpел мoжнa видiлити тaкi cпocoби кaлькyлювaння: пpo-cтий; нaгpoмaдження (cyмyвaння] витpaт; виключення витpaт; пеpеpaxyнкy в ocнoвнy пpoдyкцiю; пpoпopцiйний; вiдпoвiднo вapтocтi пpoдyкцiï зa pеaлiзaцiйними цiнaми (aбo метoд нa oc-нoвi вapтocтi pеaлiзaцiï в точц poздiлення]; вiдпoвiднo дo вcтa-нoвленoï бaзи; oцiнкa витpaт нa oкpемi види пpoдyкцiï ете-пеpтним шляxoм i виpaження ïx в певниx вiднocниx пoкaзни-кax; нopмaтивний; нaтypaльниx пoкaзникiв; чиcтoï вapтocтi pе-aлiзaцiï; пocтiйнoï чacтки вaлoвoгo пpибyткy; кoмбiнoвaний [4].
Mетoд кaлькyлювaння пoeднye cпocoби i пpийoми, пpи дo-пoмoзi якиx y бyxгaлтеpcькoмy oблiкy вiдoбpaжaють витpaти i фopмyють coбiвapтicть пpoдyкцiï.
B екoнoмiчнiй лiтеpaтypi зycтpiчaeтьcя piзнa клacифiкaцiя метoдiв кaлькyлювaння [4]. Ó cвiтoвiй теopiï i пpaктицi ведення бyxгaлтеpcькoгo oблiкy cфopмyвaлиcя тaкi метoди ^ль^лю-вaння: пoпpoцеcний, пoзaмoвний, нa ocнoвi дiяльнocтi [5].
Ó вггчизнянм лiтеpaтypi тa пpaктицi нaйчacтiше зycтpiчa-ютьcя пpocтий, пoзaмoвний, пoпеpедiльний, нopмaтивний метoди, пpoте cтpyнкoï клacифiкaцiï немae чеpез тpyднoщi видiлення клacифiкaцiйнoï oзнaки, якa б зaдoвoльнялa ва icнyючi метoди [6, c. 169].
Метод кaлькyлювaння витpaт oбиpaeтьcя пiдпpиeмcтвoм зaл-ежнo вiд виду екoнoмiчнoï дiяльнocтi, ocoбливocтей теxнoлoгiï виpoбництвa i кoнкpетниx видiв пpoдyкцiï. Пpи цьoмy вaжливo зaбезпечити oдеpжaння iнфopмaцiï пpo ефективнicть ви^и-cтaння мaтеpiaльниx, тpyдoвиx i гpoшoвиx pеcypciв в poзpiзi oб'eктiв i cтaтей витpaт. Bивчення пpaць вiтчизняниx i зapyбiжниx вчениx пiдтвеpджye, щo мoжнa pекoмендyвaти дo зacтocyвaння тaкi ocнoвнi метoди кaлькyлювaння: пoзaмoвний, пoпpoцеcний, змiшaний, нopмaтивний, нa ocнoвi дiяльнocтi, кoтлoвий.
Koжне пiдпpиeмcтвo в cyчacниx yмoвax гocпoдapювaння caмocтiйнo пoвиннo клacифiкyвaти витpaти зa oзнaкaми, щo нaйбiльшoю мipoю e зpyчними y викopиcтaннi тa вiдпoвiдaють piзним пoтpебaм yпpaвлiння. «Oзнaк клacифiкaцiï мae бути piвнo cтiльки, щoб мoжнa бyлo з ïx дoпoмoгoю oтpимaти нaй-бiльш пoвнy iнфopмaцiю з метою зaдoвoлення пoтpеб piзниx фуп cпoживaчiв», - зayвaжye Ë.B. Haпaдoвcькa [6, с. 34].
Пpoте клacифiкaцiя витpaт, як пoкaзye пpaктикa, не вpaxo-вуе oкpемi види витpaт, зyмoвленi cпецифiкoю метoдiв галь-
^к^ння coбiвapтocтi. Hе вci витpaти мoжнa poзмежoвyвa-ти мiж звiтними пеpioдaми: зaвжди буде пpиcyтнe змiщення в чaci тиx aбo iншиx величин, a тaкoж не в ycix випaдкax витpa-ти мoжyть бути включен дo кoнкpетнoгo виду пpoдyкцiï. ^ль-кyлювaння фaктичнoï coбiвapтocтi дoзвoляe: нa етaпi плaнy-вaння вcтaнoвити цiнy нa пpoдyкцiю. Taк, вiдпoвiднo дo Mетo-дичниx pекoмендaцiй №132 фaктичнa coбiвapтicть пpoдyкцiï, якa викopиcтoвyeтьcя для вcтaнoвлення цiни, вiдpiзняeтьcя вщ плaнoвoï нa величину aдмiнicтpaтивниx витpaт, витpaт нa pеaлiзaцiю пpoдyкцiï тa пoнaднopмaтивниx виpoбничиx ви-тpaт. B yмoвax pинкoвoï екoнoмiки i влacтивiй 1'й кoнкypенцiï Ы-фopмaцiя пpo витpaти нa виpoбництвo пpoдyкцiï дae змoгy визнaчити дiaпaзoн мoжливocтей викopиcтaння пiдпpиeм-cтвoм метoдiв цiнoвoï кoнкypенцiï. Зaдoвoльнити iнфopмaцiй-нi пoтpеби менедж^в пpo витpaти нa вигoтoвлення пpoдyкцiï для ефективнoгo yпpaвлiння тa фopмyвaння пoпитy нa тi види тoвapiв, якi випycкaютьcя пiдпpиeмcтвoм. Пpи цьoмy зaлежнo вiд piвня yпpaвлiння менедж^в цiкaвить як yзaгaльненa Ы-фopмaцiя, тaк i витpaти в poзpiзi ix^x cклaдoвиx елементiв.
Bзaeмoзв'язoк витpaт зa елементaми вiдпoвiднo дo П(С]БО 16 i cтaтей галькуляци згiднo з метoдичними pекo-мендaцiями №132 нaведенo в тaблицi.
Зi змюту кaлькyляцiйниx cтaтей виднo, щo витpaти, якi е cклaдoвими coбiвapтocтi пpoдyкцiï, мaють piзне пpизнaчення y виpoбництвi. Зa вiднoшенням дo виpoбничoгo пpoцеcy витpa-ти нa виpoбництвo дiлятьcя нa ocнoвнi (зapoбiтнa плaтa poбiт-никiв ocнoвнoгo виpoбництвa] i нaклaднi (зapoбiтнa плaтa po-бiтникiв дoпoмiжнoгo виpoбництвa, фaxiвцiв i cлyжбoвцiв].
Ha пpaктицi в плaнyвaннi й бyxгaлтеpcькoмy oблiкy пщ-пpиeмcтв piзниx галузей екoнoмiчнoï дiяльнocтi викopиcтo-вyютьcя piзнi пoeднaння cтaтей кaлькyляцiï, якi е iнфopмa-цiйнoю бaзoю для cклaдaння фaктичнoï i плaнoвoï кaлькyля-цп coбiвapтocтi oкpемиx видiв пpoдyкцiï, кoнтpoлю витpaт виpoбництвa. Зaбезпечyeтьcя мoжливicть зд^нення вну-тpiшньoгo кoнтpoлю i aнaлiзy витpaт зa видaми дiяльнocтi з метою виявлення pезеpвiв ïxньoгo зниження.
Пpoвiднa poль в iнфopмaцiйнoмy зaбезпеченнi yпpaвлiння витpaтaми нaлежить бyxгaлтеpcькoмy oблiкy, щo нaдae мo-жливicть oтpимyвaти дocтyп дo iнфopмaцiï щoдo oб'eктiв ви-тpaт. Зa дaними бyxгaлтеpcькoгo oблiкy витpaт мaють зa-безпечyвaтиcя виявлення нaйбiльш cyттeвиx фaктopiв ви-никнення витpaт, iдентифiкaцiя джеpел виникнення витpaт для пpийняття yпpaвлiнcькиx piix^^
Bзaeмoзв'язoк клacифiкaцiï витpaт ça eлeмeнтaми тa cтaттями кaлькyляцiï
П(С)БО 16 çi змiнaми тa дoпoвнeннями Meтoдичнi peкoмeндaцiï №132, щoдo peгyлювaння oблiкy витpaт тa кaлькyлювaння coбiвapтocтi пpoдyкцiï плoдoкoнcepвниx пiдпpиeмcтв
1. Пpямi мaтepiaльнi витpaти Cиpoвинa i мaтepiaли; пpидбaнi нaпiвфaбpикaти i кoмплeктyючi виpoби, po-бoти i пocлyги виpoбничoгo xapaктepy cтopoннix пiдпpиeмcтв i opгaнiзaцiй; пaливo i мacтильнi мaтepiaли; звopoтнi вiдxoди (вiднiмaютьcя)
2. Пpямi витpaти нa oплaтy пpaцi Ocнoвнa зapoбiтнa плaтa; дoдaткoвa зapoбiтнa плaтa
3. Ыол пpямi витpaти Biдpaxyвaння нa coцiaльнi зaxoди; витpaти нa oбcлyгoвyвaння i eкcплyaтaцiю ycтaткyвaння.
4. 3aгaльнoвиpoбничi (нeпpямi) витpaти 3aгaльнoвиpoбничi витpaти; втpaти вiд бpaкy; iншi виpoбничi витpaти; cyпyтня пpoдyкцiя (вiднiмaeтьcя)
Джерело: систематизовано на основ! [2].
Фopмyвaння pинкoвиx вiднocин в УкpaÏнi № 1 (152)/2014 95
Важливою умовою достов!рного в!дображення витрат ! визначення соб!вартост! продукци е правильне документу-вання списання ресурс!в, нараховано' зароб!тно''' плати то-що, в!дображення на рахунках бухгалтерського обл!ку, обл!-кових репстрах, у зв!тност! пщприемства.
Основними первинними та зведеними документами для бухгалтерського обл!ку витрат виробництва на в!тчизняних пщприемствах е наведен! на рисунку.
Вщповщно, порядок складання, приймання, обробки та збер!гання представлено' документации а також склад ! по-дання бухгалтерсько' зв!тност! регулюються обл!ковою пол!-тикою пщприемства, зокрема граф!ком документооб!гу.
На плодоконсервних пщприемствах процес документального оформлення операц!й в!дпуску сировини та матер!ал!в у виробництво свщчить, що документи, як! при цьому вико-ристовуються, терм!ни 'х подання, не вщповщають вимоз! оперативного !нформац!йного забезпечення системи управляя. На б!льшост! п!дприемств в!дпуск матер!альних ресурса у виробництво зд!йснюеться на п!дстав! л!м!тно-за-б!рних карток. Основним недол!ком використання цього документа е те, що в!н на дозволяе проводити анал!з в!дхилень фактичних витрат в!д встановлених норм, що ставить п!д сумн!в доц!льн!сть його використання в ц!лому. На нашу думку, з метою усунення вказаних недол!к!в необх!дно поси-лити контроль та повернути в практику п!дприемств використання сигнальних карток, що дасть змогу вчасно приймати адекватн! управл!нськ! р!шення та зд!йснювати оперативний контроль за використанням сировини та матер!ал!в.
На плодоконсервних пщприемствах в!дходи, що виника-ють у ход! виробництва, под!ляють на зворотн! та незворот-н!. Обл!к незворотн!х достатньо проводити лише у к!льк!сно-му вираженн!, натом!сть зворотн! в!дходи мають споживчу варт!сть, що викликае необх!дн!сть обл!ку та контролю за 'х
використанням. Тому використання «В!домост! обл!ку в!дхо-д!в» дозволить орган!зувати 1'хн!й обл!к таким чином, щоб пер!од виявлення та в!дображення в!дход!в в обл!ку совпадали. Це дозволить визначати не лише к!льк!сть та види в!д-ход!в, а й зд!йснювати ефективне управл!ння ними.
1нформац!я про витрати матер!альних ресурс!в узагальню-еться у виробничому зв!т!. Як показуе практика, ¡нформац!я, яку м!стить щоденний виробничий зв!т, недостатня для фор-мування загального уявлення про переб!г процесу виробництва, а отже, ! прийняття адекватних управл!нських р!шень. Тому ¡нформац!ю про матер!альн! та трудов! витрати, що ви-никають у процес! виробництва, ми пропонуемо в!дображати у виробничому зв!т!, що складатиметься в к!нц! кожно' робо-чо' зм!ни (зм!нний виробничий зв!т). 1нформац!я про надхо-дження матер!альних ресурс!в мае бути п!дтверджена в!дпо-в!дними первинними документами, що додаються до зв!ту. Також до зм!нного виробничого зв!ту мають бути додан! документи, що п!дтверджують передачу виготовлено' продукци на склад п!дприемства. Вони е п!дставою для заповнення рядка про фактичну к!льк!сть виготовлених ф!зичних одиниць готово' продукци. Своею чергою, !нформац!я про обсяг виго-товлено' продукци е основою для нарахування зароб!тноУ плати роб!тникам основного виробництва та визначення обгрунтованост! списання матер!альних ресурс!в.
Залежно в!д обрано' форми оплати прац! витрати будуть включатися або до пост!йних, або до зм!нних витрат. На пе-реважн!й б!льшост! п!дприемств використовуеться в!дрядна форма оплати прац!. В такому випадку витрати на зароб!тну плату виробничим прац!вникам будуть в!днесен! до зм!нних витрат та розраховуватися як добуток обсягу виготовлено' продукци на розц!нку. Норма вироб!тку встановлюеться п!д-приемством самост!йно за допомогою одного з метод!в: досл!дного, анал!тичного чи статистичного.
X
СО §
¡1-э,
о Б
О
Первитпдокументи
§
§
и 5!
&
ч:
Матер1альш витрати
Акти-вимоги, акти на списання, лшшю-заб!рш картки
Витрати на оплату прац! Амортизац!я
Наряди, табап облку використання робочого часу, розрахунково-плапжш вадомосй Розрахунки бухгалтерп, розрахунки амотизацп основних засоб!в
1шт витрати
Розрахунки (доводки) бухгалтер!!', накладна, рахунок, ВКО, виписка банку, звп про
використання коштш, виданих а вадрядження або пщзвге
XX
Зведеш вщшосп
И
Обороти по Репстри облпсу
рахункам
Оборотно-сальдова ввдомцяъ
Фшансова зв1тшсть Внутрпння звтпстъ Податкова звшпсть
Статистична звишсть
Загальна схема документування витрат виробництва
96 Формування ринкових вщносин в Укра1Ш № 1 (152)/2014
Незначну величину витрат у coöiBapTOCTi плодоовочево' продукци' становлять зaгaльнoвиpoбничi витрати. Метод розподту загальновиробничих витрат, запропонований у П(С)БО 16 «Витрати», вимагае проведення велико' шькост poзpaхункiв. Ми пропонуемо взяти за основу poзпoдiлу методичн pекoмендaцiй №132 пункт 10.2, де для плодоовочевих переробних пщприемств запропоновано витрати, як не можуть бути прямо вщне-сен на певний вид продукци' розподтяти мiж окремими iï видами пропорцмно кiлькocтi вироблених умовних банок.
Найбтьшу питому вагу в cклaдi непрямих виробничих витрат на пщприемствах плодоконсервно''' пpoмиcлoвocтi становлять витрати на утримання, ремонт та експлуата^ю обладнання, решта - зaгaльнoвиpoбничi витрати, пов'язан з упpaвлiнням виробничими процесами. Витрати на утримання та експлуатацю обладнання по вщношенню до процеав виробництва е основними. При визначенн суми витрат на утримання та експлуатацю обладнання особлива увага мае при-дiлятиcя вибору методу нарахування амортизации
Враховуючи сезонний характер виробництва, неpiвнoмip-нicть обсяпв випуску продукци, для визначення суми аморти-зацмних вiдpaхувaнь ми пропонуемо використовувати в прак-тицi консервних пщприемств виробничий метод нарахування амортизаци'. ВЫ застосовуеться до oб'eктiв, пов'язаних iз процесами виробництва. Його використання дозволить максимально справедливо здмснювати визначення суми аморти-зацмних вiдpaхувaнь, що пiдлягae подальшому розподту.
Зaгaльнoвиpoбничi витрати можуть бути об'еднаы в двi групи: виpoбничi непpямi витрати, час виникнення яких ств-падае з часом випуску продукци; виpoбничi непpямi витрати, час виникнення яких не ствпадае з випуском продукци (профтактичний огляд обладнання, поточний ремонт обладнання тощо). Загальним для цих витрат е те, що oбидвi групи об'еднують у coбi кoмплекcнi cтaттi витрат. 1хне плану-вання та oблiк мае здмснюватися за мicцями виникнення, а розподт мiж видами продукци е непрямим. Як база розподЬ лу загальновиробничих витрат першоУ групи може бути ви-користаний умовний обсяг продукци (туби). Натомють за-гaльнoвиpoбничi витрати друго''' групи пoвиннi нагромаджу-ватися на рахунку 39 «Витрати майбутых перодв». 1хне списання на coбiвapтicть продукци мае здiйcнювaтиcя в пе-pioд виробництва продукци, пpoпopцiйнo запланованим об-сягам виробництва. Це, на нашу думку, дозволить уникнути piзких коливань coбiвapтocтi продукци.
Пiд час ведення виробництва на плодоконсервних пщприемствах пoтpiбнo дотримуватися обфунтованих норм витрат i ви-ходу продукци'. За нaявнocтi обгрунтованих норм часто застосо-вують нормативний метод, який дае мoжливicть оперативно стежити за ходом виробництва i постмно контролювати витрати. Нормативний метод передбачае вщображення в облку витрат за встановленими нормами i вщхилення вiд норм.
Нормативи встановлюються як стандарти (opieнтиpи) для контролю витрат прац^ сировини, мaтеpiaлiв, палива, мЫе-ральних добрив, запасних частин та Ыших цiннocтей, спо-
живання електроенерги, а також планування нaявнocтi i ефективного використання ресурав у наступних перюдах для здiйcнення уcпiшнoï дiяльнocтi пiдпpиeмcтвa.
Калькулювання coбiвapтocтi продукци за нормативним методом включае тaкi етапи:
- розрахунок нopмaтивiв на виробництво продукци;
- поточний облк витрат здмснюеться окремо за дiючими нормами i з урахуванням вщхилень вщ них, виявлення мicць, причин i винуват^в вiдхилень;
- поточний облк змiни нopмaтивiв;
- визначення i перюдичне коригування нормативно' собН вартост вiдпoвiднo до змiн в хoдi виробничого процесу;
- пiдpaхунoк фактично' coбiвapтocтi випущено' продукци як суми нормативно' и вapтocтi, вiдхилень вщ норм i змiни самих норм. Фактична coбiвapтicть при нормативному ме-тoдi визначаеться за формулою:
ФС = Н В ± З,
де ФС - фактична coбiвapтicть продукци;
Н - витрати за встановленими нормами;
В - вщхилення вщ д^чих норм витрат;
З - змЫи встановлених норм витрат [7].
Облк вщхилень вщ норм можна здмснювати за такими методами: документування, технiкo-екoнoмiчних розрахун-кiв, iнвентapним, коефщентним (iндекcним).
Важливим моментом в оргаызаци oблiку виробничих витрат е отримання зведено' iнфopмaцiï про них. З фею метою використовуються калькуляцмы картки, в яких узагальню-еться iнфopмaцiя про фактично здiйcненi витрати. Якщо по-ряд з Ыформа^ею про фaктичнi витрати вказувати вщпо-вiднi нopмaтивнi показники, це дозволить визначити як за-гальну величину можливих вiдхилень, так i вщхилення за окремими статтями витрат, що пщвищить ефективнють упpaвлiння витратами в цтому.
Висновки
Основним елементом методу управлЫня витратами е елементи методу бухгалтерського облку: дoкументaцiя, оцЬ нювання, рахунки, подвмний запис, кaлькуляцiя. Сукупнють цих методичних пpийoмiв тpaдицiйнo називають «методом облку витрат та калькулювання coбiвapтocтi».
Клacифiкaцiя витрат у бухгалтерському облку не регла-ментована законодавством, а тому пщприемство самоспй-но обирае нaйбiльш оптимальний нaбip витрат, за допомо-гою яких можна приймати оперативн i обгрунтоваы упра-влiнcькi piшення.
Залежно вiд мети використання Ыформаци видiляють piз-н види coбiвapтocтi, якi мають конкретне призначення для прийняття управлЫських ршень. На плодоконцервних пщ-приемствах пoтpiбнo вираховувати три види coбiвapтocтi: технолопчну (включае пpямi витрати); виробничу (техноло-гiчнa coбiвapтicть плюс poзпoдiленa сума загальновиробничих витрат); повну (виробнича coбiвapтicть плюс адмУ-cтpaтивнi витрати, витрати на збут, iншi витрати).
Формування ринкових вщносин в Укра'|'ш № 1 (152)/2014 97
Калькулювання продукци доцтыно здмснювати за двома системами: з повним розподтом витрат - абсорпшен-ко-стинг; за змЫними витратами - директ-костинг. Р1знови-дом системи абсорпшен-костинг е система стандарт-ко-стинг, що передбачае здмснювати калькулювання соб1вар-тост продукци за встановленими нормативами витрат.
Список використаних джерел
1. Нацюналы-ii стандарти бухгалтерського облку // Все про бухгалтерский облк - 2007. - №18. - С. 2-111.
2. Методичн рекомендаци з планування, облку i калькулювання соб1вартост1 продукци (робiт, послуг) сiлысыкогосподарсыких пщприемств, затверджено наказом Мiнiстерства аграрно''' полiтики Укра]'-
ни вiд 18.05.2001 №132. - Режим доступу: http://www.ra-da.gov.ua
3. Голов С.Ф. УправлЫський облiк: пiдручник / С.Ф. Голов. - К.: Hi-бра, 2003. - 704 с.
4. Лысович Г.М. Бухгалтерский управленческий учет в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях АПК / Г.М. Лысович, Н.Ю. Ткаченко. - Ростов на Дону: ИЦ «Март», 2000. - 354 с.
5. Друри К. Управленческий и производстенный учет / К. Друри; пер. с англ. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 1071 с.
6. Нападовська Л.В. УправлЫський облк пщручник / Л.В. Напа-довська. - К.: Книга, 2004. - 544 с.
7. Сук Л.К. Бухгалтерский облiк: [навч. посiб.] / Л.К. Сук, П.Л. Сук. - [2-ге вид.]. - К.: Знання, 2008. - 507 с.
A.B. БОДЮК,
к.е.н., доцент, Кивський ун\верситет управлння та п\дприемництва
Геолопчш треби як об'скти економ1чно'| геологИ
Теоретичн основи економЫноi геологи пропонуеться обгрунтовувати, застосовуючи поняття економ\чних треб, до яких належать родовища, поклади, геолопчна iнформац/я.
Ключов! слова: геолопя, надра, корисн копалини, економiчнi треби.
Теоретические основы экономической геологии предлагается обосновывать, применяя понятие экономических треб, к которым относятся месторождения, залежи, геологическая информация.
Ключевые слова: геология, недра, полезные ископаемые, экономические требы.
Theoretical foundations of economic geology is offered to prove, using the concept of economic needs, which include deposits, deposits, geological information.
Keywords: geology, subsoil, mineral resources, economic needs.
Постановка проблеми. Актуальнють i потреби розвитку економ1чно]' геологи (ЕГ) як галузi геолопчно''' науки визнача-еться перш за все надроземельним багатством територи Ук-ра'ни. Це багатство являе собою економiчний потен^ал розвитку народного господарства, пщвищення добробуту народу, розширення мiжнародних науково-техычних зв'язюв i зовнiшныоí торгiвлi. Oскiлыки, як вщомо, Укра'на, яка займае 0,4% земно]' суол, де проживае ттыки 0,8% населення плане-ти, мае у сво'х надрах 5% морального потенцiалу свiту.
Аналiз вiдповiдноí науково''', статистично'', офiцiйноí та нормативно'' за профiлем дослiджены iнформацií показав, що в надрах Укра'ни потен^альне знаходитыся бiлышiсты перспек-тивних видiв корисних копалин, на якi багата Земля. Тому за
умови належно'' оргаызаци Ух геологорозвiдки, видобутку, об-робки та переробки промисловi суб'екти господарювання кра'ни могли б бути забезпечен наближено до потреб влас-ними мiнералыно-сировинними ресурсами. У потребах най-важливiших ресурсiв практично економка кра'ни може бути частково залежною лише вщ iмпорту нафти i газу.
Тому проблеми вдосконалення мехаызму управлiння на-дрокористуванням, державно' природно-ресурсно'' полiти-ки, розвитку iнновацiйноí дiялыностi в надрокористуваннi, фiскалыного сприяння змщненню економiчного потенцiалу суб'eктiв господарювання геолопчно''' галуз^ а отже й кра'ни, маюты залишатися актуалыними для дослщжены економiч-но'' геологи.
Oцiнкам геолопчного потенцiалу в рамках тако' галузi геологiчних наук, як економiчна геолопя, необхщно придати значимiсты державного рiвня.
Усi проаналiзованi фактори у взаемозв'язку, iз врахуван-ням, що надра за Конститу^ею Укра'ни е власнютю народу Укра'ни, й обумовлююты актуалынюты геолого-економiчних проблем для 'х виршення та висвiтлення у наукових виданнях.
Анал!з дослщжень та публшац/й з проблеми. Проблемам геологiчного вивчення надр, надрокористування, його рацiоналiзацií, економки, фiнансування, екологи прис-вяченi прац вiдомих науковцiв, зокрема 1.Д. Андрieвсыкого, О.Б. Боброва, С.А. Вижви, С.В. Гошовсыкого, М.М. Коржнева, М.М. Костенко, М.Д. Красножона, М.М. Курило, O.I. Левчен-ка, Б.1. Малюка, В.С. Мщенка, Т.П. Мiхницыкоí, В.А. Михайлова, Плотнкова, В.А. Рябенка, Г.1. Рудыка, В.О. Шумлянсы-кого, М.П. Щербака, М.А. Якимчука та Ы.
Однак ми вважаемо, що в Тхшх дослiдженнях не придтя-лося належно' уваги розробцi об'ективно обгрунтованих по-
98 Формування ринкових вщносин в УкраТн1 № 1 (152)/2014
© A.B. БОДЮК, 2014
