CC BY
22
/ Гапон М. Н., Сорокина В. П. Особенности учета затрат и исчисление себестоимости бетона (на примере МП «Топливообеспечение» Куйбышевского района Калужской области)/ Электронный научно-методический журнал Омского ГАУ. - 2021. - № 4 (27) октябрь - декабрь - URL http://e-journal.omgau.ru/images/issues/2021/4/00967.pdf. - ISSN 2413-4066
УДК 336.1
Гапон Марина Николаевна
Кандидат экономических наук, доцент ФГБОУВО Омский ГАУ, г. Омск mn.gapon@omgau.org
Сорокина Виктория Петровна
Студентка экономического факультета ФГБОУ ВО Омский ГАУ, г. Омск vp. sorokina1817@omgau.org
Особенности учета затрат и исчисление себестоимости бетона (на примере МП «Топливообеспечение» Куйбышевского района Калужской области)
Аннотация: В данной статье рассматривается понятие затрат, управление ими на предприятии, а так же определение себестоимости продукции. Объектом наблюдения для проведения исследования явилось муниципальное предприятие «Топливообеспечение» города Бетлица Калужской области. В статье подробно рассмотрена практика учета затрат, а также исчисление себестоимости продукции (бетона).
Ключевые слова: затраты, управленческий учет, себестоимость продукции, калькулирование.
Для принятия оптимальных управленческих решений необходимо располагать сведениями о затратах. Поскольку процесс производства является одной из наиболее важных составляющих работы предприятия, то от эффективности производства во многом зависит результат деятельности предприятия в целом.
Организация учета затрат на производство и реализацию выпущенной продукции позволяет обеспечить действенный контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, что очень важно для обеспечения рентабельной работы предприятия и обеспечения конкурентоспособных цен на выпускаемую продукцию [1].
Таким образом, под затратами следует понимать денежную оценку стоимости материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов на производство и реализацию продукции за определенный период времени.
Я. В. Соколов считает, что термин «затраты» касается разного использования ресурсов, в том числе относительно приобретения активов [3].
Целью учета затрат на производство и продажу на предприятии является получение своевременной, полной и достоверной информации о фактических затратах, связанных с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), исчисление фактической себестоимости по каждой калькулируемой группе (заказу) и всему объему произведенной продукции (работ, услуг) в целом.
Объектом наблюдения в данной статье выступает МП «Топливообеспечение», которое расположено в Калужской области, Куйбышевский район, поселок Бетлица. Целью данной статьи является проведение анализа учета затрат и себестоимости бетона, а также формирование практических рекомендаций по совершенствованию исследуемого участка учета.
Для формирования представления о масштабах деятельности компании и ее эффективности оценим основные экономические показатели ее работы и их динамику за 2018-2020 гг. (табл. 1).
Анализ финансовых результатов свидетельствует о том, что МП «Топливообеспечение» имеет тенденцию к развитию. На протяжении всего периода наблюдается увеличение выручки за 2020 год, по сравнению с 2018 - 2019 г., на 37,76 % и 26,40%, что в абсолютном значении составляет 98 732 тыс. руб. и 75 237 тыс. руб. Данные показатели могут свидетельствовать о спросе на продукцию.
Затраты на 1 руб. выручки, являются одним из показателей динамики затрат на производство и определяются как отношение себестоимости к стоимости реализованной продукции (табл. 2)
Таблица 1 - Основные экономические показатели деятельности
МП «Топливообеспечение» за 2018-2020 гг.
Показатель 2018 г. 2019 г. 2020 г. Отклонение, тыс. руб. Темп изменения, %
2019 г. от 2018 г. 2020 г. от 2018 г. 2020 г. от 2019 г. 2019 г. от 2018 г. 2020 г. от 2018 г. 2020 г. от 2019 г.
Выручка 261 491 284 986 360 223 +23 495 +98 732 +75 237 108.99 137,76 126,40
Себестоимость продаж 236 358 256 728 335 218 +20 370 +98 860 +78 490 108,62 141,83 130,57
Валовая прибыль 25 133 28 258 25 005 +3 125 -128 -3 253 112,43 99,49 88,49
Управленческие расходы 11 541 11 187 12 217 -354 +676 +1 030 96,93 105,86 109,21
Прибыль от продаж 13 592 17 071 12 788 +3 479 -804 -4 283 125,60 94,08 74,91
Рентабельность продаж 5,20 5,99 3,55 +0,79 -1,65 -2,44 115,19 68,27 59,26
Оборотные активы 274818 203223 227194 -71595 -47624 -23971 73,94 82,67 111,79
Коэффициент оборачиваемости активов - 0,30 0,42 - - 0,12 - - 140,04
Таблица 2 - Динамика затрат на 1 руб. выручки от продаж на примере
МП «Топливообеспечение» за 2018-2020 гг.
Показатели 2018 г. 2019 г. 2020 г. Темп роста 2019 г. от 2018 г., % Темп роста 2019 г. от 2020 г., %
Затраты на производство и реализацию продукции всего, тыс. руб., в т.ч.: 247 899 267 915 347 435 108,01 129,68
- себестоимость продаж 236 358 256 728 335 218 108,62 130,57
- управленческие расходы 11 541 11 187 12 217 96,93 109,21
Выручка от продаж, тыс. руб. 261 497 284 986 360 223 108,99 126,40
Затраты на 1 руб. выручки от продаж 0,95 0,94 0,96 99,13 102,60
Себестоимость продаж на 1 руб. выручки от продаж 0,90 0,90 0,93 99,66 103,30
Управленческие расходы на 1 руб. выручки от продаж 0,04 0,04 0,03 88,94 86,40
Из данных таблицы можно сделать вывод о том, что фактические затраты 1 руб. выручки составляют в 2020 г. 96 коп., что на 2 коп. больше чем в 2019 г. В 2020 г. произошло увеличение затрат на производство на 26,68%, а выручка от продаж увеличилась только на 26,4%. Такой фактор является отрицательным, поскольку происходит превышение темпа
роста затрат над темпом роста выручки от продаж. Проведя экономический анализ финансовых результатов можно сказать, что положение предприятия достаточно устойчивое, и оно может удерживать положительную динамику роста основных экономических показателей эффективности.
Порядок бухгалтерского учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в МП «Топливообеспечение» регулируется ПБУ 10/99 и Инструкцией к плану счетов [2]. Все расходы на предприятии учитываются по статьям отдельно по каждому подразделению: администрация и бетонно-растворный узел. В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета, утвержденного Минфином РФ, учет затрат по производству бетона в бухгалтерском учете в МП «Топливообеспечение» ведется на счетах: 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
На счете 20 «Основное производство» отражаются прямые затраты. К прямым затратам относятся: сырье, топливо, запасные части, прочие материалы, строительные материалы, хозяйственные принадлежности. Статьи затрат заработная платы, страховые взносов, амортизации основного оборудования отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», что является нарушением методологии учета затрат.
К счету 20 «Основное производство» открыты следующие субсчета: 20.01 «Основное производство»; 20.02 «Производство продукции из давальческого сырья»;
На счете 20.01 «Основное производство» непосредственно отражаются затраты по производству бетона. На счете 20.02 «Производство продукции из давальческого сырья» отражаются затраты по переработке материально производственных запасов, которые переданы подрядчику для получения готовой продукции.
На рисунках 1,2 представлены бухгалтерские записи по счетам 20.01 «Основное производство» и 20.02 «Производство продукции из давальческого сырья» в МП «Топливообеспечение» за май 2020 г.
Дебет Счет 20.01 «Основное производство» Кредит
Сальдо на начало
Обороты по дебету Дт 20.01 Кт 10.01 - 603 573,98 руб.- передано сырье на производство бетона; Дт 20.01 Кт 10.03 -365 773,98 руб. - списано топливо; Дт 20.01 Кт 10.05 -256 123,58 руб. - списаны запасные части; Дт 20.01 Кт 10.06 -5 308 964 руб. - списаны прочие материалы; Дт 20.01 Кт 10.08 -100 563,57 руб. - списаны строительные материалы; Дт 20.01 Кт 10.09 -10 263,46 руб. - списаны инвентарь и хозяйственные принадлежности; Дт 20.01 Кт 60.01 -5 669 634,36 руб. - отражена сумма работ сторонними организациями; 20.01 Кт 71.01 -6 256,36 руб.- списана задолженность подотчетного лица в связи с выполнением командировочного задания Обороты по кредиту Дт 43 Кт 20.01 -108 996,39 руб. - выпущен бетон; Дт 90.02.01 Кт 20.01 -12 211 619,00 руб. - отражена себестоимость электромонтажных работ;
Обороты за 2020 год - 12 320 615,39 руб. Обороты за 2020 год -12 320 615,39 руб.
Сальдо на конец периода
Рисунок 1 - Схема корреспонденций счетов по счету 20.01 «Основное производство» МП «Топливообеспечение» за май 2020 год
Дебет Счет 20.02 «Производство продукции из давальческого сырья» Кредит
Сальдо на начало
Обороты по дебету Дт 20 Кт 10.01 - 303 253,18 руб.- передано сырье на производство бетона; Дт 20 Кт 10.03 -126 236,52 руб. - списано топливо; Обороты по кредиту Дт 43 Кт 20 -900 456,45. - выпущен бетон; Дт 90.02.01 Кт 20 -4 199 027,74руб. -
Дт 20 Кт 10.05 -56 453,41 руб. - списаны запасные части; Дт 20 Кт 10.06 - 3 002 256 руб. - списаны прочие материалы; Дт 20 Кт 10.08 -59 236,19 руб. - списаны строительные материалы; Дт 20 Кт 10.09 -20 424,12 руб. - списаны инвентарь и хозяйственные принадлежности; Дт 20 Кт 60.01 - 100 500,45 руб. - отражена сумма работ сторонними организациями; 20 Кт 71.01 - 9 052,41руб.- списана задолженность подотчетного лица в связи с выполнением командировочного задания отражена себестоимость электромонтажных работ;
Обороты за 2020 год -5 099 484,19 руб. Обороты за 2020 год -5 099 484,19 руб.
Сальдо на конец периода
Рисунок 2 - Схема корреспонденций счетов по счету 20.02 «Производство продукции из давальческого сырья» МП «Топливообеспечение» за май 2020 год
На счете 26 «Общехозяйственные расходы» отражаются следующие затраты: амортизация основных средств, работы сторонних организаций, заработная плата всех работников предприятия и отчисления по социальному страхованию и обеспечению, дополнительные взносы на страховую часть пенсии работникам, занятым на работах с тяжелыми условиями труда, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали.
На рисунке 3 представлена корреспонденция счетов по счету 26 «Общехозяйственные расходы» за май 2020 г.
Дебет Счет 26 «Общехозяйственныерасходы» Кредит
Сальдо на начало
Обороты по дебету Дт 26 Кт 02.01 -99 047,03 руб. - начислена амортизация основных средств; Дт 26 Кт 60.01 -637 085,44 руб.- отражена сумма работ сторонними организациями; Дт 26 Кт 69.01 -28 132,47руб. - отражены расчеты по социальному страхованию; Дт 26 Кт 69.02.6 -8 116,28 руб. - расчеты по дополнительным взносам на страховую часть пенсии работникам Дт 26 Кт 10.02- 221 004,47руб. - отражена стоимость покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий; Дт 26 Кт 69.03.1 -51 232,87 руб. - расчеты по обязательному медицинскому страхованию; Дт 26 Кт 69 11-9 041,09 руб. - расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев; Дт 26 Кт 70 -1 004 565,73 руб. -расчеты с персоналом по оплате труда; Дт 26 Кт 71.01 -35 781.04 руб. - расчеты с подотчетными лицами; Обороты по кредиту Дт 90.08.1 Кт 26 -2 095 006,42 руб. - списание общехозяйственных расходов;
Обороты за 2020 год -2 095 006,42 руб. Обороты за 2020 год -2 095 006,42 руб.
Сальдо на конец периода
Рисунок 3 -Схема корреспонденций счетов по счету 26 «Общехозяйственные расходы»
МП «Топливообеспечение» за май 2020 год Предприятие изготавливает следующие марки бетона: Бетон М-100, Бетон М-200, Бетон М-300, Бетон М-150, Бетон М-200 с СП, Бетон М-300 с СП, Бетон М-350 с СП, Бетон М-150 с СП, Бетон М-250, Бетон М-350. В таблице 3 представлена структура себестоимости бетона М-250. Согласно таблице, на изготовление Бетона М-250 (1 куб.м.) расходуется цемент (380 кг.), песок (1 110 кг.), щебень (700 кг).
Таблица 3 - Структура себестоимости бетона М-250 в
МП «Топливообеспечение», май 2020 г.
Показатель Цемент Песок Щебень
Норма расхода на 1 куб. метр (кг.) 380 1 100 700
Цена приобретения составляет (руб.) 3,84 0,16 0,16
Стоимость на 1 куб. м. составит (руб.) (380*3,84)=1 459,20 (1 100*0,16)=176 (700-0,16)=112
Итого нормативная стоимость 1 куб. м (руб) 1 459,20+176+112 = 1 747,20
Таким образом, себестоимость 1 куб.м. бетона М-250 составляет 1 747,20 руб.
Аналогичным образом формируется себестоимость и других марок бетона, с учетом норм расходов цемента, песка, щебня.
Отклонения от норм выявляются путем сопоставления фактически израсходованного материала с нормативным расходом на фактический выпуск [4, 5]. В таблице 4 представлено формирование себестоимости по всем маркам бетона.
Таблица 4 - Себестоимость выпущенной продукции (бетона)
МП «Топливообеспечение, май 2020 г.
Плановая себестоимость, руб. Отклонение
Наименование Фактическая себестоимость, руб. Коэффициент фактической себестоимости от плановой, руб.
Бетон М-100 168 813,70 116 774,67 0,109995 -52 039,03
Бетон М-200 248 203,66 171 691,64 0,161725 76 512,02
Бетон М-300 51 864,45 35 876,56 0,033794 15 987,89
Бетон М-150 196 610,30 136 002,61 0,128107 60 607,69
Бетон М-200 с СП 141 864,48 98 132,90 0,092436 -43 731,58
Бетон М-300 с СП 64 406,80 44 552,56 0,041966 -19 854,24
Бетон М-350 с СП 474 788,25 328 428,58 0,309960 -146 359,67
Бетон М-150 с СП 15 254,22 10 551,90 0,009839 -4 702,32
Бетон М-250 89 364,51 61 816,75 0,056228 -27 547,76
Бетон М-350 56 186,36 38 866,17 0,036610 -17 320,19
Итого 1 507 356,73 1 042 694,34 Х 464 662,39
Сумма отклонения фактической себестоимости выпущенного бетона от плановой себестоимости (экономия) составило 464 662,39 рублей за май 2020 года.
Главным недостатком в учете затрат в МП «Топливообеспечение» служит некорректное отнесение сумм затрат на другие счета учета. Например заработная плата, страховые взносы основных производственных рабочих, амортизация основного оборудования отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» вместо счета 20 «Основное производство». Некорректное отнесение затрат является нарушением методологии учета затрат, поскольку происходит занижение себестоимости продукции (бетона).
В целях минимизации затрат на предприятии помогут такие мероприятия, как своевременное отражения всех хозяйственных операций по учету затрат на производство продукции (бетона); усиленный контроль за первичными документами, которые поступают по учету затрат; ведение графика документооборота по учету затрат на производство и выпуску продукции (бетона) [6-10].
Таким образом, правильность учета затрат, корректная, обоснованная структура себестоимости продукции (бетона), мероприятия по снижению затрат позволят вцелом повысить эффективность ведения бухгалтерского учета, и уже как следствие, максимизировать прибыль предприятия.
Ссылки на источники:
1. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ: [Принят Государственной Думой 2 ноября 2011 года: одобрен Советом Федерации 29 ноября 2011 года] // КонсультантПлюс: офиц. сайт. - URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/ (дата обращения 20.09.2021)
2. Положение по бухгалтерскому учету «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации»» (ПБУ 10/99) [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ от 27.12.2007 г. № 153н (с последними изм. и доп. от 16.05.2016 г. № 153н). -М., [2021]. - Режим доступа: информ.-правовая справ. система «КонсультантПлюс».
3. Бережной, В. И. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие / В.И. Бережной, Г.Е. Крохичева, В.В. Лесняк. — Москва: ИНФРА-М, 2020. — 176 с. — (Высшее образование: Бакалавриат). - ISBN 978-5-16-006808-4. - Текст: электронный. - URL: https://znanium.com/catalog/product/1067582 (дата обращения: 20.09.2021). - Режим доступа: по подписке.
4. Лысенко, Д. В. Бухгалтерский управленческий учет: учебник / Д.В. Лысенко. — Москва: ИНФРА-М, 2018. — 477 с. — (Высшее образование: Бакалавриат). - ISBN 978-5-16010518-5. - Текст: электронный. - URL: https://znanium.com/catalog/product/948717 (дата обращения: 06.09.2021). - Режим доступа: по подписке.
5. Гапон М.Н., Байжигитова А.З., Учет затрат на основное производство (на примере сельскохозяйственной организации) // Электронный научно-методический журнал Омского ГАУ. 2020. №11 (20).
6. Гончаренко Л.Н., Тарануха А.А., Особенности контроля затрат на нефтехимическом предприятии на примере ПАО «Омский каучук» города Омска // Электронный научно-методический журнал Омского ГАУ. 2019. №4 (19).
7. Гапон М.Н., Управленческий учет трансакционных издержек на птицеводческих предприятиях // Электронный научно-методический журнал Омского ГАУ. 2013. №2 (97).
8. Шумакова О.В., Гапон М.Н., Организация бухгалтерского учет затрат и выхода продукции животноводства на примере сельскохозяйственной организации // Электронный научно-методический журнал Омского ГАУ. 2016. - С. 139-143.
9. Блинов О.А., Безверхая Е.А., Проблемы постановки бюджетирования в сельскохозяйственных организациях // Омский научный вестник. 2012. - № 5 (112). - С. 7376.
10. Нардина С.А., Кузьмина О.Н. Аудиторская проверка готовой продукции в АО «Омский бекон» Омского района Омской области / В сборнике: Актуальные вопросы экономики и агробизнеса. сборник статей IX Международной научно-практической конференции. 2018. С. 334-338.
M. Gapon
Candidate of Economic Sciences, Docent FSBEIHE Omsk SAU, Omsk mn.gapon@omgau.org
V.Sorokina
Student of the faculty of Economics FSBEI HE Omsk SAU, Omsk vp.sorokina1817@omgau.org
Features of cost accounting and calculation of the cost of concrete (for example MP "Fuel supply" of Kuibyshev district of Kaluga region)
Abstract: This article discusses the concept of costs, their management in the enterprise, as well as the definition of the cost of production. For the study, the municipal enterprise "Fuel Supply" of the city of Betlitsa, Kaluga region, was taken.
Keywords: costs, management accounting, production cost, calculation.
