CC BY
23
Блинов О. А., Гапон М. Н., Виноходов В. Е.Бухгалтерский управленческий учёт и его место в системе управления // Электронный научно-методический журнал Омского ГАУ. - 2021. - № 4 (27) октябрь - декабрь -URL http://e-journal.omgau.ru/images/issues/2021/4/00966.pdf. - ISSN 2413-4066
УДК 339.3
Блинов Олег Анатольевич
Заведующий кафедрой, Кандидат экономических наук, доцент ФГБОУВО Омский ГАУ, г Омск oa.blinov@omgau.org
Гапон Марина Николаевна
Кандидат экономических наук, доцент ФГБОУ ВО Омский ГАУ, г Омск mn.gapon@omgau.org
Виноходов Владислав Евгеньевич
Бакалавр очной формы обучения 38.03.01 Экономика экономического факультета ФГБОУ ВО Омский ГАУ, г. Омск ve.vinokhodov1817@omgau.org
Бухгалтерский управленческий учёт и его место в системе управления
Аннотация: Научная статья посвящена исследованию бухгалтерского управленческого учёта, и его места в системе управления на примере коммерческого предприятия г. Омска. В статье проведен анализ финансово-экономических результатов деятельности предприятия, учета затрат, выделены постоянные и переменные расходы, произведен расчет точки безубыточности, а также даны рекомендации по совершенствованию системы бюджетирования.
Ключевые слова: Бухгалтерский управленческий учёт, затраты, управление предприятием, бюджетирование.
Управление организацией в условиях современной экономической действительности становится все более сложным процессом. Высокий уровень конкуренции обусловливает необходимость внедрения новых, более совершенных, подходов в управлении. Успешное ведение бизнеса немыслимо без создания действенного учетно-аналитического обеспечения управления организацией, которое является инструментом, позволяющим повысить качество и оперативность принимаемых управленческих решений, максимизировать ожидаемый результат и эффективно контролировать риски хозяйственной деятельности. Учетно-аналитическое обеспечение включает в себя учетное обеспечение, поддерживаемое различными видами учета, используемыми в рамках учетно-аналитической системы организации, и аналитическое обеспечение и призвано обеспечивать процесс сбора, систематизации, группировки и обобщения информации, на основании которого
принимаются оптимальные управленческие решения. Очень важно системное взаимодействие всех его составных элементов, при этом исключение какого-либо из них снижает общий потенциал и эффективность информационной системы. Только в совокупности они формируют систему внутренней информации, обеспечивающую эффективное управление организацией. [1].
Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что каждая организация имеет свои особенности функционирования, в связи с чем, вся совокупность учтено-аналитических действий должна быть выстроена в соответствии со специфическими особенностями деятельности хозяйствующего субъекта, определяющими индивидуальный характер информационных потоков в системе управленческого учета и анализа бизнес-процессов предприятия. От того, насколько рационально построена учетно-аналитическая система на предприятии, насколько она адаптирована к специфическим особенностям организации и объективно отражает хозяйственную деятельность, зависит не только процесс эффективного управления, но и успешное его функционирование в современных условиях [2].
Управленческий учет - это управление экономическим субъектом через планирование, контроль и регулирование управленческой деятельности и процесса принятия решений [3].
В основе управленческого учета лежит система эффективного управления финансовыми, материальными и трудовыми ресурсами. Бухгалтерский управленческий учет в организации должен обеспечивать управленческий аппарат информацией, необходимой для планирования, управления и контроля над деятельностью предприятия. Бухгалтерский управленческий учет есть продолжение финансового учета, имеет с ним определенную взаимосвязь и различия. Предметом бухгалтерского управленческого учета является производственная деятельность предприятия в целом и его структурных подразделений. Одной из основных целью бухгалтерского управленческого учета является калькулирование себестоимости, выполнение альтернативных расчетов по решению одной задачи [4].
Общество с ограниченной ответственностью «Империя боулинга» было организовано 20 января 2011 года. Юридический адрес организации: омская область, г. Омск, улица 3-я железнодорожная, дом 11. Основным видом деятельности организации является подача напитков. Дополнительные виды деятельности по ОКВЭД: аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом; предоставление посреднических услуг по аренде недвижимого имущества за вознаграждение или на договорной основе; предоставление консультационных услуг при купле-продаже недвижимого имущества за вознаграждение или на договорной основе; предоставление консультационных услуг по аренде недвижимого имущества за вознаграждение или на договорной основе; управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе; деятельность в области спорта; деятельность спортивных объектов; деятельность в области спорта прочая; деятельность зрелищно-развлекательная прочая, не включенная в другие группировки. Размер уставного капитала составляет 10 000 рублей [4].
В таблице 1 представлен анализ финансово-экономических результатов деятельности. Согласно проведенного анализа за рассматриваемый период результаты деятельности ООО «Империя боулинга» можно охарактеризовать как относительно положительные.
В таблице 2 представлен расчет показателей платежеспособности (ликвидности) предприятия. Коэффициент текущей ликвидности за три года увеличился на 4,31, коэффициент быстрой ликвидности увеличился на 3,21, а коэффициент абсолютной ликвидности увеличился на 0,91.
По данным таблиц 1 и 3 мы видим, что за 3 года в целом выручка увеличилась на 11 566 тыс. руб. Себестоимость продукции увеличилась на 4 421 тыс. руб. Рентабельность в целом увеличилась на 15,5% (табл. 3).
Таблица 1 - Основные показатели деятельности ООО
«Империя боулинга» за 2018-2020 гг., тыс. руб.
Наименование показателя 2018 г. 2019 г. 2020 г. Отклонение 2020 г. к 2018 г. %
Выручка 42 791 50 024 54 357 126,5
Расходы по обычной деятельности (38 548) (36 524) (42 969) 111,5
Проценты к уплате - - - -
Прочие доходы 318 418 410 128,93
Прочие расходы (346) (402) (526) 152
Налоги на прибыль (доходы) (-) (-) (1 301) -
Чистая прибыль (убыток) 4 215 13 516 9 971 236,56
Таблица 2 - Динамика показателей платежеспособности
ООО «Империя боулинга» за 2018-2020 гг.
Показатель 2018г. 2019г. 2020г. Нормальное значение коэффициента
Коэффициент текущей ликвидности 0,56 1,49 4,87 >1,3
Коэффициент быстрой ликвидности 0,19 0,88 3,4 >0,5
Коэффициент абсолютной ликвидности 0,07 0,05 0,98 >0,5
Таблица 3 - Анализ уровня рентабельности ООО «Империя боулинга»
Показатель 2018 год 2019 год 2020 год
Выручка от реализации продукции, тыс. руб. 42 791 50 024 54 357
Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб. 38 548 36 524 42 969
Уровень рентабельности, % 111,00 136,97 126,50
По данным, представленным в таблице 4 видно, что в 2020 году у ООО «Империя боулинга» больший удельный вес занимают оборотные активы - 96,8 %, внеоборотные активы занимают - 3,2%. Основная доля оборотных активов относится к дебиторской задолженности - 48,2 % и запасам - 29,2 %. Сравнивая 2018 год с 2020 годом, мы видим, что активы предприятия, а именно оборотные активы увеличились на 413,7%, в то время как основные средства уменьшились на 13,4%. Оптимальной нормой считается, когда внеоборотные активы равны оборотным, либо находятся в диапазоне 40-60%.
Таблица 4 - Показатели состава и структуры активов
ООО «Империя боулинга» за 2018 - 2020 гг., тыс. руб.
Показатели 2018 год 2019 год 2020 год Отклонен ие 2020г. к 2018г.
тыс. % к итогу тыс. % к итогу тыс. % к итогу тыс. руб.
руб. руб. руб.
Основные средства 496 3,2 499 0,05 573 0,14 -77
Итого по разделу I 496 3,2 499 0,05 573 0,14 -77
Оборотные активы (запасы) 4532 29,2 3575 38,6 2418 0,58 2114
Дебиторская задолженность 7469 48,2 4931 53,2 740 0,18 6729
Денежные средства и денежные эквиваленты 3012 19,4 268 0,03 471 0,11 2541
Итого по разделу II 15013 96,8 8774 0,95 3629 0,86 11384
Баланс 15509 100 9273 100 4202 100 11307
Все документы на предприятии регистрируются, учитываются как в электронной форме, так и в форме журналов, книг, прошитых, пронумерованных и скрепленных печатью и подписью директора [5]. Порядок и сроки сдачи документов, авансовых отчетов подотчетными лицами, как и перечень лиц, имеющих право получать наличные денежные средства, определяется приказом руководителя [6].
Управленческий учет деятельности ООО «Империя боулинга» осуществляется в соответствии с учетной политикой предприятия. Для целей управления информация финансового учета группируется в специальных регистрах, которые могут дополняться расчетными и другими данными, то есть управленческий и финансовый учеты ведутся совместно [7].
Большинство управленческих решений, принимаемых руководством ООО «Империя боулинга», основываются на анализе предыдущей деятельности и прогнозе результатов принятого решения [8].
Основные принципы управленческого учёта исследуемой организации совпадают с принципами US GAAP. Несмотря на то, что ООО «Империя боулинга» относится к субъектам малого бизнеса, руководство организации видит чрезвычайную необходимость в ведении управленческого учета в полном объеме с целью постоянного и тщательного контроля всех сфер деятельности организации. Показатели управленческого учёта контролируются и учитываются в первую очередь с целью обеспечения заданных параметров деятельности организации утверждаемых в финансовой отчетности организации.
Результат деятельности организации, определяемый финансовой отчетностью, содержит большую степень неопределенности, возникающую вследствие как внутренних, так и внешних рисков системы [9]. В настоящее время в рамках системы управленческого учета организации реализованы следующие формы ежемесячной управленческой отчетности: отчет о движении денежных средств по организации; отчет о доходах и расходах;
На рисунках 1-3 представлен анализ учета затрат на основное производство, общехозяйственных расходов и коммерческих. Анализ проводился на основании документов бухгалтерского учета исследуемого предприятия за 2020 год (Анализ счета, Карточка счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44«Расходы на продажу»).
Дебет_Счет 20 «Основное производство»_Кредит
Сальдо на начало - 700 руб.
Обороты по дебету Дт 20 Кт 02 - 26674,74 руб. - списана амортизация оборудования основной деятельности организации; Дт 20 Кт 10 - 3391388,35 руб. -списаны материалы; Дт 20 Кт 71 - 74723,00 руб. - отражены командировочные расходы; Дт 20 Кт 76 - 366170,13 руб. -отражены расходы за услуги; Обороты по кредиту Дт 90 Кт 20 - 3859656,22 руб. -списаны затраты по оказанию услуг;
Обороты за 2020 год -3858956,22 руб. Обороты за 2020 год - 3858956,22 руб.
Сальдо на конец периода - 0 руб.
Рисунок 1 - Схема корреспонденций счетов по счету 20 «Основное производство» в ООО «Империя боулинга» за 2020 год
Дебет_Счет 26 «Общехозяйственные расходы»_Кредит
_Сальдо на начало - 0 руб.__
Обороты по дебету Дт 26 Кт 10 - 1750,00 руб. - списаны материалы; Дт 26 Кт 76 - 21762536,00 руб. -отражены расходы за услуги; Обороты по кредиту Дт 90.08 Кт 26 - 21764286,00 руб. -списаны общехозяйственные расходы
Обороты за 2020 год -21764286,00 руб. Обороты за 2020 год - 21764286,00 руб.
Сальдо на конец периода - 0 руб.
Рисунок 2 - Схема корреспонденций счетов по счету 26 «Общехозяйственные расходы» в ООО «Империя боулинга» за 2020 год
Дебет_Счет 44 «Расходы на продажу»_Кредит
Сальдо на начало - 0 руб.
Обороты по дебету Дт 44 Кт 02 - 147844,49 руб. - отражена амортизация; Дт 44 Кт 10 - 21762536,00 руб. - списаны материалы; Дт 44 Кт 69 - 1750,00 руб. - начислены платежи во внебюджетные фонды с з/п; Дт 44 Кт 70 - 21762536,00 руб. - начислена заработная плата; Дт 44 Кт 71 - 21762536,00 руб. - отражены расходы подотчетного лица; Дт 44 Кт 76 - 1750,00 руб. - отражены расходы за услуги; Обороты по кредиту Дт 90 Кт 44 - 6424392,92 руб. -списаны коммерческие расходы
Обороты за 2020 год -6424392,92 руб. Обороты за 2020 год - 6424392,92 руб.
Сальдо на конец периода - 0 руб.
Рисунок 3 - Схема корреспонденций счетов по счету 44 «Расходы на продажу» в ООО «Империя боулинга» за 2020 год
Для более успешного ведения управленческого учета в ООО «Империя боулинга» и вообще для эффективности его деятельности в целом рекомендуем организации формировать сметы (бюджеты). Ведь именно бюджет является количественным выражением планов деятельности и развития организации, координирующим и конкретизирующим в цифрах проекты руководителей. В результате его составления становится ясно, какую прибыль получит предприятие при одобрении того или иного плана развития [10].
Процесс построения системы бюджетов начинается с составления бюджета продаж: сначала определяется цель, а потом способы ее достижения. В рыночной экономике в условиях конкуренции рынок навязывает производителю количество необходимых к производству товаров и услуг, поэтому планирование продаж, а как следствие, и производства, будет отталкиваться от уровня спроса [11].
Бюджетированию затрат уделяется особое внимание, так как от уровня затрат, их планирования зависит рентабельность предприятия вцелом.
В таблице 5 представлена примерная форма бюджета общехозяйственных расходов для ООО «Империя боулинга», в которой выделены основные отделы и статьи затрат.
Таблица 5 - Форма бюджета общехозяйственных расходов (фрагмент)
Таким образом, нами было рассмотрено, каким образом ведется управленческий учет в ООО «Империя боулинга», а именно - в тесной взаимосвязи с бухгалтерским финансовым учетом. Также в ходе исследования были выявлены достоинства и недостатки системы управленческого учета на данном предприятии, а также были сделаны некоторые выводы о его работе [12-15]. В целом можно сказать, что ООО «Империя боулинга» - это процветающая организация с молодым, образованным и энергичным коллективом, который стремиться постигать новые вершины не только в бухгалтерском управленческом учете, но и в экономике в целом, а также в правовых, законодательных и других сферах деятельности.
Ссылки на источники:
1. Грачёва, Н.П. Оценка налоговых рисков на базе бухгалтерской отчетности ОАО «Агрофирма Екатеринославская» Шербакульского района Омской области / Н.П.Грачёва, А.А. Ремизова, Н.Л. Сысоев. - Текст: электронный // Актуальные вопросы современной экономики.- 2020. - №6.- URL:_http://www.авсэ.рф (дата обращения 18.09.2021)
2. Носырева Е.Е. Роль и значение аналитических процедур в аудите движения основных средств / Е.Е. Носырева. - Текст : непосредственный // Сборник материалов к I Международной научно-практической конференции (в 2-х частях). 2007 год. / Омский государственный аграрный университет П. А. Столыпина. - Омск., 2007. - 316-320.
3. Блинов О.А., Безверхая Е.А. Проблемы постановки бюджетирования в сельскохозяйственных организациях // Омский научный вестник. 2012. - № 5 (112). - С. 7376.
4. О бухгалтерском учете : Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402ФЗ [Принят Государственной Думой 22 ноября 2001 года : одобрен Советом Федерации 29 ноября 2011 года]. - Текст : электронный // КонсультантПлюс : информационно-правовой портал. -Москва, 2002. - Загл. с титул. экрана. - URL: http://www.consultant.ru/document/cons_d oc_LAW_122855/ (дата обращения: - 2021).
5. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению : приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н. - Текст : электронный // КонсультантПлюс : информационно-правовой портал. - Москва, 2002. - Загл. с титул. экрана. - URL: http://www.consultant.r u/document/cons_doc_LAW_29165/ (дата обращения: - 2021).
6. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ : [Принят Государственной Думой 19 июля 2000 года : одобрен Советом Федерации 26 июля 2000 года]. - Текст : электронный // КонсультантПлюс : информационно-правовой портал. -Москва, 2002. - Загл. с титул. экрана. - URL: http://www.consultant.ru/document/con s_doc_LAW_28165/ (дата обращения: - 2021).
7. Алексеева, Г.И. Бухгалтерский учёт: Учебник / С.Р. Богомолец, Г.И. Алексеева, Т.П. Алавердова; под ред. С.Р. Богомолец - - Москва : Вузовский учебник : ИНФРА-М, 2019. -463 с. - ISBN 978-5-9558-0388-3. - Текст : электронный. - URL: https://znanium.com/catalog/product/1005479 (дата обращения: - 2021). - Режим доступа: для зарегестрир. пользователей.
8. Бабаев. Ю. А. Бухгалтерский финансовый учет : учебник / Ю. А. Бабаев, Л. Г. Макарова, A. M. Петров. - Москва : Вузовский учебник : ИНФРА-М, 2019. - 463 с. - ISBN 978-5-95580388-3. - Текст : электронный. - URL: https://znanium.com/catalog/product/1005479 (дата обращения: - 2021). - Режим доступа: для зарегестрир. пользователей.
9. Бухгалтерский финансовый учет : учеб. пособие / под общей редакцией Ю.И. Сигидова [и др.]. - Москва : ИНФРА-М, 2019. - 367 с. - ISBN 978-5-16-010482-9. - Текст : электронный. - URL: https://znanium.com/catal og/product/1015157 (дата обращения: - 2021). - Режим доступа: для зарегестрир. пользователей.
10. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий) : учебник / Н.П. Кондраков. - Москва : ИНФРА-М, 2020. - 584 с. - ISBN 978-5-16-011053-0. - Текст : электронный. - URL: https://znanium.com/c atalog/product/1043832 (дата обращения: - 2021). -Режим доступа: для зарегестрир. пользователей.
11. Golova E. E., Baranova I. V., Balandaeva Yu. G. Features of regulatory and legal regulation and accounting of labor remuneration in budgetary healthcare institutions (on the example of the Omsk region) / Е.Е. Golova, I. V. Baranova, Yu. G. Balandaeva // Рroceedings of the International conference on policy and economic measures for agricultural development (3 July 2020) successes of economic, entrepreneurial and managerial research / AgroDevEco, 2020. - РР. - 30-35, ISBN 978-94-6252-994-6
12. Епанчинцев, В. Ю. Планирование и организация аналитической работы на предприятиях АПК / В. Ю. Епанчинцев, А. В. Хабарова - Текст : непосредственный // Сборник материалов к национальной (Всероссийской) научной конференции: Теория и практика современной аграрной науки / Новосибирский государственный аграрный университет. 2018. - С. 510513.
13. Голова Е.Е. Детекция признаков налоговой оптимизации с помощью контрольных соотношений / Е.Е. Голова. - Текст : непосредственный // Материалы IX Международной научно-практической конференции «Актуальные вопросы экономики и агробизнеса» (1-2 марта 2018) / ФГБОУ ВО Брянский государственный аграрный университет. - Брянск: Изд-во Брянский ГАУ, 2018. - С. 72-77. - ISBN 978-5-88517-302-5
14. Гапон М.Н. Управленческий учет трансакционных издержек на птицеводческих предприятиях // Сибирская финансовая школа.- 2013.- № 2 (97). -С. 76-79.
15. Шумакова О.В., Гапон М.Н., Якубенко М.Н. Влияние факторов на организацию управленческого учета затрат в птицеводческих организациях Омской области // О.В. Шумакова, М.Н. Гапон, М.Н. Якубенко- Текст : непосредственный // Фундаментальные исследования. -2013.- № 8-5. -С. 1174-1178.
Oleg Blinov
Head of the Department Candidate of Economic Sciences, Associate Professor FSBEIHE Omsk SAU, Omsk oa.blinov@omgau.org
Marina Gapon
Candidate of Economic Sciences,
Associate Professor
FSBEI HE Omsk SAU, Omsk
mn.gapon@omgau.org
Vladislav Vinokhodov
Bachelor of Full-time Education 38.03.01 Economy Faculty of Economics FSBEI HE Omsk SAU, Omsk ve.vinokhodov1817@omgau.org
Management accounting and its place in the management system
Abstract: The scientific article is devoted to the study of management accounting, and its place in the management system on the example of a commercial enterprise in Omsk. The article analyzes the financial and economic results of the enterprise, costs accounting, identifies fixed and variable costs, calculates the break-even point, and gives recommendations for improving the budgeting system.
Keywords: Management accounting, costs, enterprise management, budgeting.
