CC BY
105
Гапон М. Н. Особенности организации бухгалтерского учета общехозяйственных и общепроизводственных расходов на примере коммерческого предприятия// Электронный научно-методический журнал Омского ГАУ. -2020. - № 3 (22) июль - сентябрь. - URL http://e-journal.omgau.ru/images/issues/2020/3/00858.pdf. - ISSN 24134066
УДК: 657.471.62
Гапон Марина Николаевна
Кандидат экономических наук, доцент ФГБОУВО Омский ГАУ, Омск mn. gapon@omgau. org
Особенности организации бухгалтерского учета общехозяйственных и общепроизводственных расходов на примере коммерческого предприятия
Аннотация: В статье рассматривается сущность общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Представлена подробная структура затрат, описываются методы их распределения и учета. Сделан вывод о необходимости повышенного внимания со стороны предприятия к методам учета и распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов, поскольку они влияют непосредственно на его финансовые результаты.
Ключевые слова: общехозяйственные расходы, общепроизводственные расходы, статьи затрат.
В ходе производства продукции выявляются затраты, которые напрямую не связаны с производством продукции, они возникают при управлении предприятия вцелом и процесса производства продукции. Актуальность темы состоит в том, что учет таких затрат дает возможность получить данные для формирования денежного результата работы компании, определяющегося на базе себестоимости произведенной и проданной продукции, с целью принятия управленческих решений, которые были направлены на обеспечение ресурсов. Потому учет общепроизводственных и общехозяйственных затрат в процессе экономической работы предприятия имеет немаловажное значение. Целью статьи является изучение учета и структуры общехозяйственных и общепроизводственных затрат, и рекомендации по их оптимизации. Объектом наблюдения выступает коммерческое сельскохозяйственное предприятие - ООО «Сибирь-Агро» Горьковского района Омской области.
Для формирования информации об общепроизводственных и общехозяйственных расходах в ООО «Сибирь-Агро» используются такие документы, как:
- акт об оказании услуг (выполненных работ). Пример: акт №00003815 от 07.11.2018 об оказании услуг, согласно которому Российский сельскохозяйственный центр по Омской области оказал ООО «Сибирь-Агро» услуги по проведению полного анализа семян пшеницы, овса, ячменя, ржи; проведению полного анализа семян рапса, брюквы, турнепса, томата, горчицы, рыжика, сурепицы; проведению полного анализа семян льна-долгунец, льна-масличногона общую сумму 19382,91 тыс. руб.; акт№9908 от 23.11.2018, согласно которому ООО «Агро-Мастер» оказал услуги на сумму 29300 тыс. руб., в данную сумму входит проезд сервисного мастера стоимостью 3300 тыс. руб. и непосредственно услуги сервиса - 26000 тыс. руб.; акт выполненных работ №23111 от 16.11.2018, согласно которому
ООО«Сибирь-Агро» приобрела транспортные услуги ООО «Аврора» на сумму 21600 тыс. руб.; акт №660 от 21.12.2018 года выполненных работ-услуг, согласно которому ООО«Сибирь-Агро» приобрела услуги ИП Черепанова А.Н. на сумму 5000 тыс. руб., включающих опрессовку и фрезеровку ГБ ЯМЗ-238.
- наряд-заказ (документ, содержащий информацию о стоимости выполненных работ и стоимости материалов). Единой утвержденной формы не имеет, она зависит от того, с какой целью оформляют наряд-заказ, от сферы деятельности предприятия и того, какую продукцию оно выпускает (услуги оказывает). Рассмотрим наряд-заказ, прилагающийся к акту №660 от 21.12.2018 года на опрессовку и фрезеровку ГБ ЯМЗ-238 стоимостью 5000 руб. В нем указана информация о заказчике, перечне и количестве оказываемых услуг и стоимости работ.
- отчет об электропотреблении (показывает сколько потреблено электроэнергии по каждому объекту электропотребления). В отчете об электропотреблении с 1.10 по 31.10.2019 года указываются объекты электропотребления такие, как автостанция, центральная контора, зерноток, МТМ и т.д. и показания счетчика по каждому объекту. Общая сумма составила 59450 тыс. руб.
- акт приема-передачи электроэнергии (документ, включающий в себя информацию о количестве и стоимости приобретенной электрической энергии). В акте приема-передачи электроэнергии (мощности) № 6253110007871/62 от 31.10.2019 года общая сумма потребленной электрической энергии по нерегулируемым ценам с учетом НДС составила 307578,85 тыс. руб.
- счет-фактура (документ, удостоверяющий фактическую отгрузку товаров или оказание услуг и их стоимость). Согласно счет-фактуре №640.00130375-1/01610 от 30.09.2019 ПАО «Ростелеком» оказал услуги связи на общую сумму с учетом налога 5382,87 тыс. руб.
- производственный отчет по зарплате (содержит суммы начисленной заработной платы работников по счетам). В производственном отчете по зарплате за март 2019 года по 26 счету заработная плата составляет вместе с дополнительными выплатами (отпуск, больничный, компенсация, премия) 270961,37 тыс. руб., расчеты по социальному страхованию и обеспечению (30%) - в общей сумме 86978,6 тыс. руб. [1].
В конце месяца вся информация переносится в накопительные ведомости и подсчитываются итоги затрат [2]. После чего итоги переносятся на лицевой счет (производственный отчет) организации. Далее информация с лицевых счетов попадает в ведомости аналитического и синтетического учета такие, как оборотно-сальдовые ведомости. После чего формируется Главная книга (обороты по счету) - это основной сводный регистр бухгалтерского учета, в котором отражаются данные за отчетный год по всем счетам бухгалтерского учета, применяемым организацией [3]. На основании всех вышеперечисленных документов формируется годовая отчетность предприятия.
В ООО «Сибирь-Агро» общехозяйственные затраты распределяются пропорционально заработной плате основных производственных рабочих и ежемесячно списываются в дебет счета 20 «Основное производство», так как учет затрат ведется по полной производственной себестоимости. Динамика общехозяйственных расходов по статьям затрат в ООО «Сибирь-Агро»за 2017-2019 гг. приведена в таблице 1.
Таблица 1 - Структура общехозяйственных затрат в ООО «Сибирь-Агро»
Статья затрат 2017 2018 2019 Абсолютное отклонение, руб. Относительное отклонение, %
Административные расходы 124258,14 119521,03 122463,34 -1794,80 1,4
Имущественные налоги 6,00 7,00 8,00 2,00 33,33
Прочие материалы 139854,09 142352,32 145697,75 5843,66 4,2
Услуги 339245,10 325897,58 359065,51 19820,41 5,84
Услуги связи 97589,64 85326,01 103586,02 5996,38 6,14
Услуги отопления 168329,99 170215,16 191839,89 23509,90 13,97
Запчасти 1789,00 2587,25 3150,00 1361,00 76,08
Командировачные расходы 32524,00 25387,00 26312,00 -6212,00 19,9
Офисные расходы 89327,12 85029,33 103173,75 13846,63 15,5
ГСМ 10857,45 8651,39 13186,65 2329,20 21,45
Страховые взносы ОСАГО 48312,66 50128,03 52178,99 3866,33 8,00
Арендная плата 23029,75 24320,50 25858,70 2828,95 12,28
Амортизация ОС 700038,72 725641,27 875048,34 175009,62 25,00
Оплата труда 4155228,67 4285326,15 5065058,05 909829,38 21,9
Консультационные услуги 17321,00 19458,00 21950,00 4629,00 26,72
Хозяйственные нужды 36951,00 35009,00 41700,00 4749,00 12,85
За вредные условия труда 3987,00 4587,00 5368,00 1381,00 34,64
Основное производство 59,64 60,02 63,58 3,94 6,61
Услуги обучения 5000,00 3870,00 4787,00 -213,00 4,26
Почтовые расходы 1528,00 1830,00 1932,00 404,00 26,44
Абонентское обслуживание 8948,32 8254,11 10702,43 1754,11 19,6
Услуги нотариуса 1500,00 2500,00 1000,00 -500,00 66,67
Итого 6005685,29 6125958,15 7420614,00 1414928,71 23,56
В 2019 году по сравнению с 2017 годом наблюдается увеличение общехозяйственных расходов на 1414928,71 руб. с 6005685,29 руб. до 7420614,00 руб., что в относительном отклонении составляет 23,56%. Наибольшую статью затрат в общей сумме занимает оплата труда, в 2019 г. она составила 5065058,05 руб., далее идет амортизация основных средств и различные услуги (отопления, связи и др.). Основные корреспонденции счетов по счету 26 «Общехозяйственные расходы» представлены на рисунке 1.
Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт
Сальдо начальное - 0 руб.
1)Д 26 К 50* - 70 294,00 руб. - списана фактическая 1)Д 20 К 26 - 7 420 614,00 руб. - списаны
себестоимость приобретенной офисной мебели; общехозяйственные расходы, связанные с
2)Д 26 К 70 - 3 834 261,23 руб. - начислена оплата труда деятельностью основного производства. административного персонала;
3)Д 26 К 71 - 226 891,57 руб. - списание сумм подотчетных средств;
4)Д 26 К 68* - 8, 00 руб. - начисление имущественных налогов;
5)Д 26 К 69 - 1 230 796,82 руб. - начисление страховых взносов;
6)Д 26 К 10 - 283 678,07 руб. - списаны материалы на общехозяйственные нужды;
7)Д 26 К 02 - 875 048,34 руб.
-Начислена амортизация по объектам основных средств общехозяйственного назначения;
8)Д 26 К 60 - 899 635,67 руб. - принятие к оплате счетов поставщиков за оказанные услуги для общехозяйственных
нужд.__
Оборот - 7 420 614,00 руб. Оборот - 7 420 614,00 руб.
Сальдо конечное - 0 руб.__
* - некорректная бухгалтерская запись
Рисунок 1 - Основные корреспонденции счетов по счету 26 «Общехозяйственные расходы» в
ООО «Сибирь-Агро» за 2019 г.
Все некорректные бухгалтерские записи необходимо исправить методом красного сторно и сформировать корректные проводки.
Для учета косвенных расходов, связанных с обслуживанием основного и вспомогательного производств организации в ООО «Сибирь-Агро» используется 25 счет «Общепроизводственные расходы». Структура общепроизводственных расходов по статьям затрат в ООО «Сибирь-Агро» за 2019-2017 гг. приведена в таблице 2.
Таблица 2 - Структура общепроизводственных затрат в ООО «Сибирь-Агро»
Статья затрат 2017 2018 2019 Абсолютное отклонение, руб. Относительное отклонение, %
Амортизация ОС 7485779,06 9058669,15 8734605,42 1248826,26 16,68
Оплата труда 5999328,52 5563115,42 6428205,37 428876,85 7,15
Ремонт 21 311,00 17 110,00 30230,00 8919,00 41,85
Транспортные 307412,46 249 623,00 305571,99 -1840,47 -0,6
расходы
Услуги 231520,10 250334,44 221780,64 -9739,46 -4,2
Электро энергия 1 120 142,15 1238562,30 1141552,16 21410,01 1,91
Анализ семян 34 129, 54 30 248, 97 35144,83 1015,29 2,97
Услуги по 350 229, 21 353 215, 45 381526,30 31297,09 8,94
приемке, сушке и
хранению зерна
Итого 15539852,04 16760878,73 18118476,20 2578624,16 16,59
Общая сумма общепроизводственных затрат в 2019 г. составила 18118476,20 руб., что на 16,59% выше уровня 2017 г. (15539852,04 руб.). Наибольший удельный вес в структуре данных затрат составляет амортизация основных средств (8734605,42 руб.) и оплата труда (6428205,37 руб.). Основные корреспонденции счетов по счету 25 «Общепроизводственные расходы» вООО «Сибирь-Агро» представлены на рисунке 2._
Дт 25 «Общепроизводственные расходы» Кт
Сальдо начальное - 0 руб.
1)Д 25 К 02 - 8 734 605,42 руб. - начислена амортизация основных средств общепроизводственного назначения; 2)Д 25 К 70 - 4 864 692, 59 руб. - начислена оплата труда общепроизводственного персонала; 3)Д 25 К 69 -1 563 512,78 руб. - начисление страховых взносов; 4)Д 25 К 71 - 1 110, 00 руб. - списание сумм подотчетных средств; 5)Д 25 К 60 - 2 954 555,41 руб. - принятие к оплате счетов поставщиков за оказанные услуги для общепроизводственных нужд. 1) Д 20 К 25 - 9 383 870,78 руб. - списана доля общепроизводственных расходов на затраты по содержанию основного производства; 2) Д 23 К 25 - 8 734 605,42 руб. - списана доля общепроизводственных расходов на затраты по содержанию вспомогательного производства.
Оборот - 18 118 476,20 руб. Оборот - 18 118 476,20 руб.
Сальдо конечное - 0 руб.
Рисунок 2 - Основные корреспонденции счетов по счету 25 «Общепроизводственные расходы» в ООО «Сибирь-Агро» за 2019 г.
Сумма, накопленная на счете 25 «Общепроизводственные расходы», в соответствии с учетной политикой ООО «Сибирь-Агро» распределяется пропорционально заработной плате основных производственных рабочих между подразделениями и списывается в дебет счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство».
Таким образом, для дальнейшего совершенствования общепроизводственных и общехозяйственных расходов руководству ООО «Сибирь-Агро» необходимо снизить уровень общепроизводственных и общехозяйственных расходов, так как он оказывает влияние на финансовые результаты предприятия.
Источниками снижения общепроизводственных и общехозяйственных расходов является сокращение затрат по оплате труда работников управления цехом и предприятия в целом, более экономное использование сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов и т.д. Для этого предприятию нужно: ввести контроль общехозяйственных и общепроизводственных расходов, в частности начать планирование нормативов общехозяйственных и общепроизводственных расходов и вести анализ отклонений от них; уменьшить ремонтные расходы и расходы на запчасти (своевременно проводить ремонтные работы зданий, оборудования, а также осуществлять
профилактику, чтобы не допустить поломок); осуществлять контроль за расходами по услугам связи; сократить количество обслуживаемых основных средств (устаревшие средства необходимо реализовать на сторону). Также изучив бухгалтерский учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов были выявлены некоторые ошибки в части составления бухгалтерских проводок. Следовательно, сотрудникам бухгалтерской службы следует внимательнее относится к отражению хозяйственных операций на счетах учета.
Ссылки на источники:
1. Голова Е.Е., Гончаренко Л.Н. Документальное оформление исчисления себестоимости продукции растениеводства // Фундаментальные исследования. - 2018. - № 12-2. С. 240-244.
2. Шумакова О.В., Гапон М.Н., Организация бухгалтерского учёта затрат и выхода продукции животноводства на примере сельскохозяйственной организации // Научное и техническое обеспечение АПК, состояние и перспективы развития. - 2016. - С. - 139-143.
3. Гапон М.Н., Голова Е.Е. Организация учета затрат в животноводстве (на примере сельскохозяйственного предприятия) // Сибирская финансовая школа. - 2019. - № 5 (136). С. - 81-85.
Marina Gapon
Candidate of economic Sciences, associate Professor FSBEIHE Omsk SAU, Omsk
Features of the organization of accounting of general and general production costs on the
example of a commercial enterprise
Abstract: The article examines the essence of general production and general business expenses. A detailed structure of costs is presented, methods of their distribution and accounting are described. The conclusion is made about the need for increased attention on the part of the enterprise to the methods of accounting and distribution of general production and general business expenses, since they directly affect its financial results.
Keywords: general expenses, general production expenses, cost items.
