CC BY
43
EDN: WXCBJV
С.В. Кесян - к.э.н., доцент кафедры бухгалтерского учета, ФГБОУ ВО Кубанский ГАУ, kesyan.lana@mail.ru,
S.V. Kesyan - Candidate of Economic Sciences, Associate Professor of the Accounting Department, FSBEI HE Kuban SAU;
О.И. Федосеева - к.э.н., доцент кафедры бухгалтерского учета, ФГБОУ ВО ФГБОУ ВО Кубанский ГАУ, fedoseev417@rambler.ru;
O.I. Fedoseeva - Candidate of Economic Sciences, Associate Professor of the Accounting Department, FSBEI HE Kuban SAU;
М.Ю. Алешечкина - обучающийся учетно-финансового факультета, ФГБОУ ВО Кубанский ГАУ, alesh_mary@mail.ru,
M. Yu. Aleshechkina - student of the Accounting and Finance Faculty, FSBEI HE Kuban SAU;
О.А. Филатова - обучающаяся учетно-финансового факультета, ФГБОУ ВО Кубанский ГАУ, olesya_filatova_2000@bk.ru,
O.A. Filatova - student of the Accounting and Finance Faculty, FSBEI HE Kuban SA U.
ОСОБЕННОСТИ СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТА О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ В СООТВЕТСТВИИ С РСБУ И МСФО FEATURES OF DRAWING UP A STATEMENT OF FINANCIAL RESULTS IN ACCORDANCE WITH RSBU AND MSFO
Аннотация. В данной статье раскрывается значение бухгалтерской (финансовой) отчетности, в частности, отчета о финансовых результатах и требования к его составлению. Изучаются особенности составления отчета о финансовых результатах в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета, а также в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Рассматривается экономическая характеристика сельскохозяйственной компании АО «Виктория-92» и на примере ее бухгалтерской отчетности сопоставляются данные отчета о финансовых результатах, составленные в соответствии с вышеперечисленными способами, проводится трансформация отчета о финансовых результатах, составленного по РСБУ в МСФО. Делается вывод о том, что основным и самым главным отличием составления отчета о финансовых результатах по российским стандартам, от отчета о финансовых результатах, составленного в соответствии с требованиями российских стандартов бухгалтерского учета, является то, что отчет о финансовых результатах, составленный по РСБУ отчетность составляется по функциям затрат, а по МСФО, как по функциям затрат, так и по характеру затрат.
Abstract. This article reveals the meaning of accounting (financial) statements, in particular, the statement of financial results and the requirements for its preparation. The study examines the features of drawing up a statement of financial results in accordance with Russian accounting standards, as well as in accordance with international financial reporting standards. The organizational and economic characteristics of the agricultural organization JSC «Victoria-92» are considered and, using the example of its financial statements, the data of the statement of financial results, drawn up in accordance with the above methods, are compared, the statement of financial results drawn up in accordance with RAS into IFRS is transformed. It is concluded that the main and most important difference between drawing up a statement of financial results according to Russian standards and a statement of financial results drawn up in accordance with the requirements of Russian accounting standards is that the statement of financial results prepared according to RAS is prepared by functions of costs, and according to IFRS, both by functions of costs and by the nature of costs.
Ключевые слова: бухгалтерская (финансовая) отчетность, отчет о финансовых результатах, российские стандарты бухгалтерского учета, международные стандарты финансовой отчетности, чистая прибыль, трансформация.
Keywords: accounting (financial) statements, statement of financial results, Russian accounting standards, international financial reporting standards, net profit, transformation.
В современных условиях постоянно меняющихся экономических условий особую значимость обретает своевременное и качественное составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая, в свою очередь, обеспечивает заинтересованных, как внешних (инвесторы, покупатели, контрагенты), так и внутренних (собственники организации, ее руководители, персонал) пользователей, необходимой информацией об итогах работы фирмы, ее финансовом положении и также имущественном состоянии.
К составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности выдвигается множество требований, главным из которых является прозрачность и комплексное раскрытие информации, представленной в ней.
Основным элементом бухгалтерской отчетности подается отчет о финансовых результатах (ОФР), который демонстрирует движение капитала компании под воздействием ее доходов и расходов, что дает возможность руководству провести анализ эффективности деятельности компании, а также, при необходимости, выявить рациональные пути ее повышения.
Проведение анализа статей отчета о финансовых результатах также позволяет сделать вывод об экономическом положении компании, ее рентабельности, финансовой устойчиво-
сти и прогнозирование дальнейшей деятельности фирмы.
Основными ключевыми показателями, которые можно проанализировать исходя из изучения отчета о финансовых результатах, являются статьи доходов и расходов компании, промежуточные итоги ее деятельности, а также конечный финансовый результат, который выступает ключевым показателем эффективности деятельности фирмы и выражаемый в показателе конечного финансового результата.
Хоть показатель прибыли и является важнейшим источником финансирования воспроизводства, но его анализа недостаточно для всесторонней оценки финансовых возможностей компании, в следствие чего, в зарубежной практике используются дополнительные показатели в отчете о финансовых результатах: они демонстрируют положительный конечный финансовый результат до вычета налогов, амортизацию и процентов, которые участвуют в расчете рентабельности.
Современные российские компании, которые стремятся к более полному отражению данных фирмы, заинтересованные в привлечении иностранных инвесторов, представляют данные бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с международными стандартами, так как данные стандарты являются более полными для определения финансовых результатов деятельности, отчетность, составленная с данными требованиями понятная для всех пользователей, а также является общепринятой среди не только российских, но и иностранных пользователей (рисунок 1).
Рисунок 1 - Основные показатели отчета о финансовых результатах
в формате РСБУ
Рассмотрим подробнее на примере сельскохозяйственного формирования АО «Викто-рия-92», расположенной в поселке Найдорф Динского района Краснодарского края и занимающейся выращиванием плодовых, зерновых и ягодных культур, составление отчета о финансовых результатах в соответствии с требованиями российских стандартов и проведем его трансформацию, основываясь на международных стандартах финансовой отчетности.
Для детального понимания экономической деятельности АО «Виктория-92» рассмотрим ресурсы организации на примере таблицы 1.
Анализируя данные таблицы 1, можно наблюдать, что в АО «Виктория-92» происходит рост таких показателей, как:
- общая земельная площадь предприятия в 2019 г. стала составлять 1599 га, в то время как в 2018 г. она была равна 1581 га;
- заметно возросла среднегодовая стоимость основных средств (на 157447 тыс. руб. по сравнению с 2018 г.), что можно объяснить покупкой новых объектов внеоборотных активов;
- среднегодовая стоимость материально-производственных запасов также увеличилась в 2020 г.;
- затраты на производство увеличились по сравнению с 2018 г., но уменьшились по сравнению с 2019 г.
Таблица 1 - Ресурсы АО «Виктория-92»
Показатель 2018 г. 2019 г. 2020 г 2020 г. в % к
2018 г. 2019 г.
Среднегодовая численность работников - всего, чел. 265 241 173 65,3 71,8
в том числе занятых в сельскохозяйственном производстве 150 157 116 77,3 73,9
Общая земельная площадь, га 1581 1581 1599 101,1 101,1
в том числе сельскохозяйственных угодий 1486 1404 1313 88,4 93,5
реднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб. 277863 338011 435310 156,7 128,8
Среднегодовая стоимость материальных оборотных средств, тыс. руб. 147554 157840 166994 113,2 105,8
Производственные затраты - всего, тыс. руб.: 188812 288769 236406 125,2 81,9
в том числе:
- материальные затраты 210765 208427 148413 70,4 71,2
- затраты на оплату труда 67235 64086 37745 56,1 58,9
Также наблюдается снижение: среднегодовой численности работников (уменьшилось в 2020 г. по сравнению с 2018 г. на 92 чел.); уменьшение сельскохозяйственных угодий; материальных и затрат на заработную плату. АО «Виктория-92» предоставляет бухгалтерскую (финансовую) отчетность в соответствии с приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организации», с изменениями, внесенными приказом Минфина от 19.04.2019 № 61н «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности»». На рисунке 2 рассмотрим показатели отчета о финансовых результатах в формате МСФО.
Таблица 2 - Составление отчета о финансовых результатах АО «Виктория-92» в соответствии с РСБУ
Показатель Коды За 12 месяцев 2020 года За 12 месяцев 2019 года
Выручка 2110 171842 145975
Себестоимость продаж 2120 (150745) (139473)
Валовая прибыль (убыток) 2100 21097 6502
Коммерческие расходы 2210 - -
Управленческие расходы 2220 - -
Прибыль (убыток) от продаж 2200 21097 6502
Доходы от участия в других организациях 2310 - -
Проценты к получению 2320 401 534
Проценты к уплате 2330 (11204) (7969)
Прочие доходы 2340 10232 11988
Прочие расходы 2350 (10909) (10043)
Прибыль (убыток) до налогообложения 2300 9617 1012
Налог на прибыль 2410 - -
в том числе: текущий налог на прибыль 2411 - -
Отложенный налог на прибыль 2412 - -
Прочее 2460 (558) -
Чистая прибыль (убыток) 2400 9059 1012
Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода 2510 - -
Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода 2520 - -
Налог на прибыль от операций, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода 2530 - -
Совокупный финансовый результат периода 2500 9059 1012
Базовая прибыль (убыток) на акцию 2900 - -
Разводненная прибыль (убыток) на акцию 2910 - -
Составление ОФР по международным стандартам финансовой отчетности предусматривает два способа объединения статей отчета:
- ресурсный метод, либо метод характера затрат, который предполагает классификацию расходов компании в зависимости от экономических элементов, а также отражение раскрытия источников их формирования и объединения расходов на основании их экономического содер-
жания. Финансовый результат в данном случае выясняется сопоставлением выручки со всем объемом расходов текущего периода, скорректированным на изменение остатков в запасах;
- функциональный метод (метод функции затрат) - классификация расходов на подклассы в зависимости от их назначения. Конечный результат в данном случае вычисляется сопоставлением итога от продаж и себестоимости отгруженной продукции.
Основные показатели отчета о финансовых результатах в формате МСФО
1 1 1
Результаты
операци- Затраты по
Выручка онной финанси-
деятель- рованию
ности
X
Доля прибылей и
убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу -участия
X
Расходу
по налогу
Прибыль (убыток) от обычной деятельности
Рисунок 2 - Основные показатели отчета о финансовых результатах
в формате МСФО
Для составления отчета о финансовых результатах по МСФО разрешено использовать только вышеуказанные методы.
Далее, в таблице 2 представим трансформацию отчета о финансовых результатах АО «Виктория-92» по РСБУ в МСФО, используя метод «по характеру затрат», что наглядно позволит выявить отличия данных методик (таблица 3).
Таблица 3 - Трансформация отчета о финансовых результатах АО «Виктория-92» в соответствии с требованиями МСФО
Показатель На 31 декабря 2020 г. На 31 декабря 2019 г.
Выручка 171842 145975
Себестоимость продаж (150745) (139473)
Валовая прибыль (убыток) 21097 6502
Коммерческие расходы - -
Управленческие расходы - -
Прибыль (убыток) от продаж 21097 6502
Прочие доходы 10232 11988
Прочие расходы (10909) (10043)
Прибыль (убыток) до налогообложения 9617 1012
Чистая прибыль (убыток) 9059 1012
Таким образом, можно сделать вывод, что основным и самым главным отличием составления ОФР в международном учете, от отчета, составленного в соответствии с требованиями российских стандартов бухгалтерского учета, является то, что ОФР, составленный по РСБУ отчетность составляется по функциям затрат, а по МСФО, как по функциям затрат, так и по характеру затрат.
Таким образом, можно сделать вывод, что составление ОФР в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета и по международным стандартам финансовой отчетности схоже по многим критериям, но также имеет достаточно отличий, что и делает отчет о финансовых результатах, составленный в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, более полным и в полной мере отражающим информацию об экономическом положении компании. Данное преимущество дает возможность пользователям финансовой отчетности получать прозрачную и точную информацию о финансовом положении фирмы.
Источники:
1. Адаменко А.А. Порядок формирования показателей отчета о финансовых результатах, его информационно-аналитическое значение: монография / А.А. Адаменко, Т.Е. Хорольская. - Краснодар: КубГАУ, 2019. - 170 с.
2. Адаменко А.А. Роль отчета о финансовых результатах в планировании прибыли и рентабельности организации / А.А. Адаменко, Т.А. Анаников // В сборнике: Экономическая наука в XXI веке: проблемы, перспективы, информационное обеспечение. Материалы междунар. науч. конф. - 2017. - С. 153-158.
3. Кесян С.В. Система учета, анализа и контроля финансовых результатов предприятия: оценка взаимосвязей / С.В Кесян., И.И. Манастырская // Вестник Академии знаний. - 2019. - № 1 (30). - С. 268-276.
4. Кузнецова Н.В. Проблемы перехода российских организаций на международные стандарты финансовой отчетности / Н.В. Кузнецова, К.В. Елина // Новые реалии в инновационном развитии экономической мысли : Сб. науч. ст. по итогам V Межд. науч.-практ. конф., Краснодар, 15 декабря 2016 г. - Краснодар: КубГАУ, 2017. - С. 213-217.
5. Олех М.В. Модели отчета о прибылях и убытках, составленные в соответствии с МСФО (IAS) 1 / М.В. Олех, Н.В. Кузнецова // Стратегия развития современной экономической науки в условиях глобализации и трансформации экономики : Сборник статей по материалам III международной научно-практической конференции, Краснодар, 30 апреля 2015 года. - Краснодар: Кубанский государственный аграрный университет, 2015. - С. 103-107.
6. Сорокина А.Е. Особенности оценки готовой продукции сельскохозяйственной организации в соответствии с международными стандартами / А.Е. Сорокина, Н.В. Кузнецова // Современная экономическая наука: теория и практика : Сб. науч. ст. по итогам IV Межд. молодеж. науч.-практ. конф., Краснодар, 18 декабря 2015 г. - Краснодар: КубГАУ, 2016. - С. 239-242.
References:
1. Adamenko A.A. The procedure for the formation of indicators of the report on financial results, its informational and analytical significance: monograph / A.A. Adamenko, T.E. Khorolskaya. - Krasnodar: KubGAU, 2019. - 170 p.
2. Adamenko A.A. The role of the report on financial results in planning the profit and profitability of the organization / A.A. Adamenko, T.A. Ananikov // In the collection: Economic science in the XXI century: problems, prospects, information support. Materials of the international scientific conf. - 2017. - S. 153-158.
3. Kesyan S.V. The system of accounting, analysis and control of the financial results of the enterprise: assessment of relationships / S.V. Kesyan., I.I. Monastyrskaya // Bulletin of the Academy of Knowledge. - 2019. - No. 1 (30). - S. 268-276.
4. Kuznetsova N.V. Problems of the transition of Russian organizations to international financial reporting standards / N.V. Kuz-netsova, K.V. Elina // New realities in the innovative development of economic thought: Sat. scientific. Art. following the results of the V Int. scientific-practical Conf., Krasnodar, December 15, 2016 - Krasnodar: KubGAU, 2017 .- S. 213-217.
5. Olekh M.V. Models of the income statement compiled in accordance with IAS 1 / M.V. Olekh, N.V. Kuznetsova // Strategy for the development of modern economic science in the context of globalization and economic transformation: Collection of articles based on the materials of the III International Scientific and Practical Conference, Krasnodar, April 30, 2015. - Krasnodar: Kuban State Agrarian University, 2015 .- S. 103-107.
6. Sorokina A.E. Features of the assessment of finished products of an agricultural organization in accordance with international standards / A.E. Sorokina, N.V. Kuznetsova // Modern economic science: theory and practice: Sat. scientific. Art. following the results of the IV Int. youth. scientific-practical Conf., Krasnodar, December 18, 2015 - Krasnodar: KubGAU, 2016 .- S. 239-242.
EDN: WZSWQN
С.Н. Коршикова - к.э.н., доцент кафедры экономики и социально-гуманитарных дисциплин, Оренбургский филиал ФГБОУ ВО «Российский экономический университет имени Г.В. Плеханова», ksnsweta2007@mail.ru,
S.N. Korshikova - Candidate of Economics, Associate Professor of the Department of Economics and Socio-Humanitarian Disciplines, Orenburg Branch of the Plekhanov Russian University of Economics.
УЧЕТ, КОНТРОЛЬ, РЕФИНАНСИРОВАНИЕ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ACCOUNTING, CONTROL, REFINANCING ACCOUNTS RECEIVABLE
Аннотация. В современных рыночных условиях непогашение дебиторской задолженности приводит к нехватке собственных оборотных средств компаний. Вследствие отсутствия запланированных поступлений возникает риск заторможенности текущих платежей по налогам и сборам, погашении задолженности поставщикам, оплаты труда и др. В этой связи необходимо контролировать дебиторскую задолженность по каждой сделке, каждому покупателю.
Инструментарием возврата дебиторской задолженности выступает ее рефинансирование с применением договора цессии, страхование дебиторской задолженности. В статье рассмотрены конкретные примеры применения договора цессии с отражением фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском и налоговом учете.
Выбор того или иного инструмента зависит от конкретных условий - перехода права собственности на продукцию, товар (работу, услугу), наличие предварительной оплаты, сроки полного погашения задолженности и др.
Abstract. In modern market conditions, non-repayment of accounts receivable leads to a shortage of companies' own working capital. Due to the lack of planned revenues, there is a risk of current payments on taxes and fees being delayed, repayment of debts to suppliers, wages, etc. In this regard, it is necessary to monitor accounts receivable for each transaction, for each buyer.
The instruments for the return of receivables are their refinancing with the use of an assignment agreement, insurance of receivables. The article discusses specific examples of the application of the assignment agreement with the reflection of the facts of economic life in accounting and tax accounting.
