CC BY
75
economic sceinces
УДК 33
СОПОСТАВЛЕНИЕ ПОСТРОЕНИЯ ОТЧЕТА О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ СОГЛАСНО ПБУ, НП(С)БУ И МСФО В ПЕРЕХОДНЫЙ ПЕРИОД
© 2017
Богданова Жаннета Анатольевна, кандидат экономических наук, доцент кафедры
«Бухгалтерского учета и аудита» КФУ имени В.И. Вернадского (295000,Россия, Симферополь, ул. Севастопольская, 21, e-mail: [email protected])
Аннотация. Цель: сравнить принципы представления информации в отчете о финансовых результатах, составленного согласно требований положений бухгалтерского учета, национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета, международных стандартов финансовой отчетности, а также ее детализации и определить наиболее информативную форму построения отчета для пользователей финансовой отчетности. Методы: анализ, синтез, индукция, дедукция, классификация, абстрагирование, обобщение. Предмет: отчет о финансовых результатах организаций. Результаты: в результате сравнения схем построения отчета о финансовых результатах согласно положениям бухгалтерского учета, национальным положениям (стандартам) бухгалтерского учета и международных стандартов финансовой отчетности установлено, что форма отчетов во многом соответствует требованиям международных стандартов финансовой отчетности, также выявлены существенные методологические расхождения в составлении и структурировании отчетной информации о финансовых результатах. И, как следствие, выделена наиболее детализированная форма отчетности. Научная новизна: в статье впервые дана оценка структуре построения статей отчета о финансовых результатах в сравнении с аналогичными формами отчетности, составленными в соответствии с украинскими и международными стандартами. Практическая значимость: основные положения и выводы статьи могут быть использованы и получить дальнейшее раскрытие в научной и педагогической деятельности при рассмотрении вопросов о структуре построения и составления отчета о финансовых результатах.
Ключевые слова: отчет о финансовых результатах, отчет о совокупном доходе, международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), положения бухгалтерского учета, национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета (НП(С)БУ), сравнительная характеристика.
COMPARISON OF THE FINANCIAL RESULTS REPORT'S CONSTRUCTION ACCORDING TO RAP, NAP AND IFRS DURING THE TRANSITION PERIOD
© 2017
Bogdanova Zhanneta Anatolievna, candidate of economic sciences, associate professor of the department
"Accounting and Audit" KFUnamed V.I. Vernadsky, (295000, Russia, Simferopol, Sevastopolskaya street, 21, e-mail: [email protected])
Abstract. Objective: to compare the principles for presenting information in a statement of financial results prepared in accordance with the requirements of accounting regulations, national accounting standards, accounting standards, international financial reporting standards, and detailing it and determining the most informative form of the report for users of financial statements. Methods: analysis, synthesis, induction, deduction, classification, abstraction, generalization. Subject: report on financial results of organizations. Results: as a result of comparison of schemes for constructing a financial results report in accordance with accounting regulations, national accounting standards and international financial reporting standards, it was established that the form of the reports largely complies with the requirements of international financial reporting standards, and significant methodological differences in the compilation and Structuring reporting information on financial results. And, as a result, the most detailed form of reporting is highlighted. Scientific novelty: the article for the first time gives an assessment of the structure of construction of articles of the report on financial results in comparison with similar forms of reporting compiled in accordance with Ukrainian and international standards. Practical significance: the main provisions and conclusions of the article can be used and get further disclosure in scientific and pedagogical activity when considering questions about the structure of construction and the preparation of a report on financial results.
Keywords: financial results report, statement of comprehensive income, international financial reporting standards (IFRS), accounting regulations, national accounting provisions (standards) (NAP), comparative characteristics.
Постановка проблемы в общем виде и ее связь с важными научными и практическими задачами. В настоящее время довольно актуальным является вопрос перехода российской системы бухгалтерского учета на систему международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Это связано с тем, что финансовая информация организации представляется иностранным участникам рынка и отечественным партнерам максимально прозрачно и достоверно.
Необходимо учитывать, что при переходе организации на МСФО могут возникнуть как положительные, так и отрицательные последствия [1, 2]. Одним из положительных качеств является предоставление более прозрачной и информативной отчетности, а также возрастает возможность точного анализа организации и, следовательно, облегчается доступ к капиталу на международном рынке [3, 4]. Поэтому важно максимально точно приблизить не только структуру построения бухгалтерской отчетности к структуре, прописанной в международных стандартах финансовой отчетности, но и раскрытие информации по статьям и терминологию.
Анализ последних исследований и публикаций, в которых рассматривались аспекты этой проблемы и на которых обосновывается автор. Проблемы приведения
структуры отчета о финансовых результатах и терминологии, используемой при заполнении его статей к требованиям международных стандартов финансовой отчетности нашли своё отражение в работах таких учёных как: Голиченкова Е.А. [5], Бабалыкова И.А., Науменко Т.С. [6], Греченюк А.В., Греченюк О.Н. [7] и др.
Формирование целей статьи. Каждая существующая коммерческая организация создается с одной целью - получение будущей прибыли. Для достижения данной цели обязательным условием является эффективное управление деятельностью организации. Это невозможно без обладания полной и достоверной информацией о текущем финансовом состоянии и результатах хозяйственной деятельности. Основным источником такой информации является финансовая отчетность. Она состоит из следующих форм: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств, отчет о собственном капитале. В данной статье мы рассмотрим отчет о финансовых результатах. Он является источником информации о доходах и расходах организации, а также о ее финансовых результатах за отчетный период и аналогичный период предыдущего года.
Целью работы является сравнение принципов пред-
ставления информации в отчете о финансовых результатах, составленного согласно требований положений бухгалтерского учета, национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета, международных стандартов финансовой отчетности, а также ее детализации и определение наиболее информативной формы построения отчета для пользователей финансовой отчетности.
Изложение основного материала исследования. Объективные условия жесткой конкуренции, связанные с активным внедрением рыночных механизмов в управление предпринимательской деятельностью субъектов хозяйствования, требуют, прежде всего, поддержания высокой собственной конкурентной позиции организации. В этих обстоятельствах значительно возрастает спрос на финансовую информацию.
Финансовая информация о деятельности той или иной организации заключена в ее отчетных формах. К ним относят: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и пояснения к ним. В данной статье мы рассмотрим отчет о финансовых результатах, который, наряду с бухгалтерским балансом, является одной из важных форм бухгалтерской отчетности. Данный отчет - это информативная база для деловых партнеров организации, таких как: инвесторы, предприниматели, поставщики, покупатели и т.д. Отчет о финансовых результатах иллюстрирует финансовое положение организации, т.е. данные о доходах, расходах и прибыли за текущий и прошлый периоды.
Данные отражаемые в отчете о финансовых результатах имеют временную определенность, таким образом, все произошедшие факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому периоду, в котором они имели место быть.
Современная форма отчета о финансовых результатах, применяемая отечественными организациями, имеет многоступенчатую структуру с последовательным расположением статей, которая обеспечивает расчет промежуточных показателей (валовая прибыль (убыток), прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения). Такая структура позволяет расширить аналитические возможности информирования пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности оценочными показателями по видам деятельности [6].
В связи с преобразованием системы бухгалтерского учета и отчетности России согласно требованиям международных стандартов содержание отчета о финансовых результатах, применяемого в России, значительно приближено к требованиям международных учетных стандартов [4].
В Украине данный вид отчетности также носит название отчета о финансовых результатах. Также система бухгалтерского учета реформируется согласно требованиям МСФО. Здесь данный отчет более информативен, так как состоит из четырех разделов: финансовые результаты, совокупный доход, элементы операционных затрат, расчет показателей прибыльности акций.
Представим сравнительную характеристику построения статей отчета о финансовых результатах, составленных согласно требований положений бухгалтерского учета, национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета, международных стандартов финансовой отчетности (таблица 1).
Как видно с таблицы 1 многие показатели, включенные в отчет о финансовых результатах, составленный согласно требований положений бухгалтерского учета, национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета, международных стандартов финансовой отчетности, совпадают. Это не случайно, ведь как Украина, так и Россия приняли курс на внедрение в систему бухгалтерского учета международных стандартов. Что касается информативности, важно отметить, что отчет, составленный по требованиям НП(С)БУ более информативен, так как он, во-первых, состоит из четырех разделов, во-вторых большинство названий статей совпадают с отче-
том составленном по МСФО, тогда как в отчете, составленном по ПБУ, некоторые показатели, при кажущемся сходстве в названиях разделов отчетности и отдельных статьях, не могут трактоваться как равнозначные в процессе проведения анализа хозяйственной деятельности без уточняющих поправок. Так, например, административные расходы в НП(С)БУ подразумевают - общехозяйственные расходы, связанные с управлением и обслуживанием предприятия [8], в МСФО - общехозяйственные расходы, понесенные на предприятии в целом, в отличие от расходов специального назначения таких, как производственные или затраты на реализацию [4], тогда как согласно ПБУ данный вид расходов относят в состав управленческих расходов [9-12].
Таблица 1 - Сравнительная характеристика составления отчета о финансовых результатах согласно положений бухгалтерского учета, национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета, международных стандартов финансовой отчетности
Отчет о финансовых результатах (ПБУ) Отчет о совокупном доходе (МСФО) Отчет о финансовых результатах (НЩС^У)
Выручка Выручка Чистый доход
Себестоимость Себестоимость Себестоимость
Валовая прибыль (убыток) Валовая прибыль (убыток) Валовая прибыль (убыток)
Коммерческие расходы Прочийдоход Прочие операционныедоходы
Управленческие расходы Ра сходы на сбыт Административные расходы
При6ыль{уоыток) ох продаж Административные расходы Расходына сбыт
Доходы от участия б других организациях Прочие р а сходы Прочие операционныерасходы
Проценты к получению Прибыль (убыток) от операционной деятельности Прибыль (убыток) от операционной деятельно сти
Проценты к уплате Финансовые доходы Доход от участияв капитале
Пр очие доходы Финансовыерасходы Прочие финансовые доходы
Прочие расходы Чистая финансовая прибыль (уоыток) Прочиедоходы
Прибыль (убыток) до Доля прибыли (убытка) от инвестиций, учитываемых по методу участияв Финансовые расходы
Текущий налог на прибыль Прибыль (убыток) до уплаты налога Расходы отучастияв капитале
обязательства (активы) Налог на прибыль Прочие р а сходы
Изменение отложенных налоговых Чист ая пр ибыль (уб ыток) Фина не овый р езулм а т д о
Изменение отложенных налоговых Пр очий с овокупный дох од Ра сходы по налогу на прибыль
Прочее Курсовые разницы, связанные с перерасчетом иностранных операцийв валюту отчетности Пр ибыль (уб ыток) отпрекраще ния деятельности после
Чистая прибыль (убыток) Итого совокупный доход за год Чистая прибыль (убыток)
Выводы. Таким образом, сравнивая между собой российский отчет о финансовых результатах и украинский, можно отметить, что форма отчетов во многом соответствует МСФО, однако по-прежнему остаются существенные методологические расхождения в составлении и структурировании отчетной информации о финансовых результатах. Так, например, раскрытие информации о доходах, полученных от инвестирования в другие организации, принципиально отличается в отчетности, составленной по российским и международным стандартам, что связано с отсутствием в системе отечественных бухгалтерских стандартов соответствующих положений и недостаточной разработанностью вопросов учета инвестирования в другие организации.
На основании вышеизложенного следует отметить, что необходимо единство принципов формирования показателей отчета о финансовых результатов в российской и международной практике. Это возможно путем дальнейшей гармонизации российской модели учета с МСФО и предполагает разработку нормативных документов по бухгалтерскому учету, которые позволят устранить имеющиеся пробелы в законодательстве и будут способствовать повышению качества и полезности отчетной информации для заинтересованных пользователей.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:
1. Агеева О.А. Международные стандарты финансовой отчетности: теория и практика: учебник / О.А. Агеева, А.Л. Ретизова. - М.: Юрайт, 2014. - 347 с
2. Башкатов В.В. Перспективы и практика внедрения МСФО в России / В.В. Башкатов, Д.С. Гущин // В сборнике: Актуальные проблемы экономики. Сборник статей Международной научно-практической конференции. 2015. С. 112-114.
3. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. М.: Инфра-М, 2015. - 50б с.
4. Международные стандарты финансовой отчет-
Азимут научных исследований: экономика и управление. 2017. Т. 6. № 3(20)
61
economic sceinces
ности [Электронный ресурс]: введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н (с изменениями и дополнениями от 11.06.2015 N 91н) - Режим доступа: http://www. consultant.ru (дата обращения: 05.04.2017).
5. Голиченкова Е. А. Сопоставление отчета о финансовых результатах, формируемого в соответствии с РСБУ и МСФО // Концепт. - 2016. - №6. - С.161 - 165.
6. Бабалыкова, И.Н., Науменко Т.С., Соляник С.В. . Современное назначение отчета о финансовых результатах и особенности его внешнего и внутреннего анализа // Киберленинка. — 2014. — №101. — С. 1-13.
7. Греченюк, А.В., Греченюк О.Н. Проблемы и содержание анализа отчета о финансовых результатах // Экономический анализ: теория и практика. - 2014. - № 43. - С. 394 - 397.
8. Положения (стандарты) бухгалтерского учета [Электронный ресурс]: Утверждено приказом Министерства финансов Украины от 31 марта 1999 года № 87 (с изменениями и дополнениями от 9 декабря 2011 года № 1591) режим доступа: http://www.prostobiz.ua (дата обращения: 21.03.2017).
9. Бухгалтерская отчетность организаций ПБУ 4/99 [Электронный ресурс]: Положение по бухгалтерскому учету от 6 мая 1999 г. N 32н (с изменениями и дополнениями от 24.12.2010 г.) - Режим доступа: http://www. consultant.ru (дата обращения: 28.03.2017).
10. Петрухина Е.Н. От ПБУ к МСФО: перспективы и трудности перехода // Вестник НГИЭИ. 2012. № 1. С. 97-103.
11. Шуклов Л.В. Учетно-контрольные инструменты как один из стимулов роста предприятий // Балтийский гуманитарный журнал. 2013. № 4. С. 51-54.
12. Бердникова Л.Ф., Павелкина Е.В. Деловая репутация как показатель финансовой отчетности и объект учета в РСБУ и МСФО // Карельский научный журнал. 2016. Т. 5. № 4 (17). С. 67-69.
Статья поступила в редакцию 09.07.2017.
Статья принята к публикации 25.09.2017.
