ТРАНСФОРМАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ В СООТВЕТСТВИИ С ТРЕБОВАНИЯМИ МСФО Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

EDN: EPIHSL

С.В. Кесян - к.э.н., доцент кафедры бухгалтерского учета, ФГБОУ ВО Кубанский ГАУ, kesyan.lana@mail.ru,

S.V. Kesyan - Associate professor of the audit department, Candidate of Economic Sciences, FSBEI HE Kuban SAU;

О.В. Жердева - доцент кафедры бухгалтерского учета, к.э.н., ФГБОУ ВО Кубанский ГАУ, ksenia184@yandex.ru,

O.V. Zherdeva - Associate professor of the audit department, Candidate of Economic Sciences, FSBEI HE Kuban SAU;

Т.С. Малюта - обучающаяся учетно-финансового факультета, ФГБОУ ВО Кубанский ГАУ, t.malyuta20@yandex.ru,

T.S. Malyuta - student of the Accounting and Finance Faculty, FSBEI HE Kuban SAU; В.Е. Игумнова - обучающаяся учетно-финансового факультета, ФГБОУ ВО Кубанский ГАУ, victoriaigumnova2000@mail.ru,

V.E. Igumnova - student of the Accounting and Finance Faculty, FSBEI HE Kuban SAU.

ТРАНСФОРМАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ В СООТВЕТСТВИИ С ТРЕБОВАНИЯМИ МСФО TRANSFORMATION OF ACCOUNTING STATEMENTS IN ACCORDANCE WITH THE REQUIREMENTS OF IFRS

Аннотация. В данной статье изучаются главные аспекты составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и российскими стандартами бухгалтерского учета, рассматриваются также основные сходства и различия. Проводится анализ изменения бухгалтерской (финансовой) отчетности. Особое внимание уделяется способам трансформации отчетности по российским стандартам бухгалтерского учета в МСФО, а также алгоритму трансформации, возникающим проблемам, способам их решения и корректирующим действиям. Рассматриваются необходимые требования, для того, чтобы бухгалтерская (финансовая) отчетность была составлена в соответствии с МСФО, различия БФО, которая составляется с требованиями РСБУ, от финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Основываясь на этих различиях, были изучены нужные трансформационные процедуры к различным показателям БФО, которые формируются в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета.

Abstract. This article examines the main aspects of the preparation of accounting (financial) statements in accordance with international financial reporting standards and Russian accounting standards, as well as the main similarities and differences. The analysis of changes in accounting (financial) statements is carried out. Particular attention is paid to the methods of transformation of reporting according to Russian accounting standards in IFRS, as well as the transformation algorithm, emerging problems, ways to solve them and corrective actions. The necessary requirements are considered in order for the accounting (financial) statements to be prepared in accordance with IFRS, the differences between the BFO, which is prepared with the requirements of RAS, and the financial statements in accordance with IFRS. Based on these differences, the necessary transformation procedures were studied for various indicators of the BFO, which are formed in accordance with Russian accounting standards.

Ключевые слова: баланс, отчетность, бухгалтерский учет, международные стандарты финансовой отчетности, трансформация

Keywords: balance sheet, reporting, accounting, international financial reporting standards, transformation.

В современных экономических условиях, особую популярность занимает составление финансовой отчетности по требованиям международных стандартов. Данная тенденция обосновывается необходимостью обеспечения российского бухгалтерского учета в прозрачности и повышении качества отражаемой информации, что является основополагающими признаками отчетности, составленной по МСФО.

Для того, чтобы получить отчетность, составленную в соответствии с требованиями по международным стандартам финансовой отчетности, необходимо использовать метод параллельного учета., а также возможно использование трансформации российской отчетности в отчетность МСФО.

Параллельный учет представляет собой процесс ведений операций (от первичных документов) бухгалтерского учета одновременно в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета и МСФО. Если применяется этот способ учета, то организация должна фиксировать все операции на момент совершения. Таким образом, информация будет представлена в именно том формате, который требуется, а также она будет отражена в полном объеме [2].

Трансформация российской бухгалтерской отчетности в отчетность по международным стандартам происходит с помощью корректировки статей отчетности и группировки учетной информации, Она, в свою очередь, составлена по РСБУ. В связи с тем, что в практике не существует поэтапной трансформации, происходит необходимость в индивидуальном подходе любой организации в данном вопросе. Каждый эксперт, преобразующий отчетность, имеет право устанавливать методику независимо от других и применительно к отчетности каждой определённой организации этапы трансформации.

Рассмотрим способы получения отчетности:

1) по МСФО: данный способ основывается на ведение учета по международным стандартам финансовой отчетности, затем, непосредственно, составление отчетности в соответствии с этими стандартами;

2) по РСБУ: в этом случае алгоритм усложняется необходимостью проведения бухгалтерского учета по российским стандартам бухгалтерского учета, составление отчетности с данными требованиями, затем, проводится анализ отчетности, сопоставление с отчетностью по МСФО, выявление расхождений, их устранение. Спустя все данные этапы мы получаем отчетность, составленную по международным стандартам. Это свидетельствует о трудоемкости процесса трансформации.

Помимо обеспечения учета прозрачностью, отчетность, составленная по международным стандартам, имеет ряд преимуществ по сравнению с российской отчетностью:

- снижение информационного риска для внешних пользователей, благодаря качественной представленной информации, которая в полной мере отражает финансовое положение организации и ее результаты деятельности;

- возможность российских организаций участвовать в борьбе за иностранные инвестиции;

- приобщение к международным рынкам капитала;

- отражение более полной и конкретной информации по всем аспектам учета в сравнении с российской отчетностью;

- минимизация риска представления неточной информации в финансовой отчетности;

Трансформация отчетности представляет собой процесс, в котором по итогам необходимого периода принимаются те или иные сведения. Затем происходит устранение выявленных различий между российскими правилами учета и правилами МСФО.[3] Так, работу по трансформации разделяют на две составляющие: «техническую» и «интеллектуальную» (рисунок 1).

Существует два подхода к составлению отчетности по МСФО посредством трансформации: «от оборотки», «от баланса».

Первый подход подразумевает перенос из оборотно-сальдовой ведомости российского учета в оборотно-сальдовую ведомость по счетам международных стандартов финансовой отчетности, а также внесение выявленных корректировок.

Техническая составляющая трансформации финансовой отчетности

Интеллектуальная составляющая трансформации финансовой отчетности

Техническая составляющая ^ представляет собой пересчет показателей из рублевой оценки в валюту отчетности (пересчет сумм на дату каждой проводки). Курсовые разницы усложняют данную работу, в связи с тем. что курс валюты на начало перниода не равен курсу на конец периода, а также с тем. что остатки вычисляются по курсу на дату, а обороты по средневзвешенному курсу. ^

Интеллектуальная составляющая представляет собой выявление отклонений и корректировок между российскими стандартами бухгалтерского учета и международными стандартами финансовой очтетности. Данная процедура имеет индивидуальный характер и

требует от специалистов углубленных знаний в данной ч области >

Рисунок 1 - Составляющие трансформации бухгалтерской (финансовой) отчетности

Основой второго подхода выступает перенос данных из бухгалтерской отчетности Российской Федерации в соответствующие формы международной отчетности. Выбор определенного подхода зависит от конкретных условий и обстоятельств. В процессе преобразования отчетности, которая сформирована в соответствии с требованиями РСБУ в отчетность, отвечающую требованиям МСФО, корректируются отчетные статьи баланса, отчета о финансовых результатах, отчета о движении денежных средств, отчета о движении капитала [1]. Для этого можно предложить провести определенные учетные процедуры (рисунок 2).

Рисунок 2 - Корректирующие действия при трансформации отчетности

Также, необходимо обращать внимание на следующие моменты:

- в соответствии с актуальными стандартами доходы и расходы признаются по особенному чету;

- соблюдение принципов начисления и соответствия;

- в текущем отчетном периоде учитываются все доходы и расходы;

- российская отчетность подлежит налоговой корректировке;

- в соответствии с принципом начисления происходит анализ расчета и учета налогов;

- возникающий отложенный налог на прибыль подлежит анализу и учету;

- за счет капитала проводится списания убытков;

- за счет резервов проводится списание убытков;

- начисленная амортизация основных средств и нематериальных активов подлежит исправлению;

- в возможной трансформации налога на добавленную стоимость допускается анализ.

Проанализируем алгоритм преобразования отчетности в соответствии с требованиями МСФО. На первом этапе трансформации отчетности, составленной по РСБУ, в формат МСФО следует руководствоваться требованиями МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». Необходимо обратить внимание на то, что правила МСФО (IAS) 1 запрещают ретроспективное использование международных стандартов в тех случаях, когда такое применение требует суждения руководства о прошлых обстоятельствах после того, как события уже произошли и их результат известен. Перед тем как составить отчетность за год первым делом следует составить таблицу расхождений между учетом по российским стандартам и МСФО.

Рисунок 3 - Расхождение отчетности по МСФО и РСБУ

Этапы трансформации финансовой отчетности на МСФО находятся между аналитическими процедурами и учетным циклом, таким образом образуя между ними тесную связь (рисунок 4).

Рисунок 4 - Формирование отчетности по МСФО путем трансформации отчетности

Трансформацию отчетности представляется возможным провести, соблюдая следующие традиционные этапы (рисунок 5):

Этапы трансформации отчетности

_1=

анализ состояния бухгалтере кого учета

Рисунок 5 - Этапы трансформации отчетности по РСБУ в МСФО

Таким образом, подводя итоги, можно сделать вывод, что трансформация финансовой отчетности по российским стандартам бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, предполагает что:

- сверхнормативные расходы признаются и трансформируются;

- командировочные расходы списываются без предоставления подтверждающих документов;

- по услугам арендной платы и телефонным переговорам происходит доначисление;

- на себестоимость списываются предоплаты и расходы будущих периодов;

- для устранения ошибок проводятся специальные мероприятия и дополнительный

аудит;

- между учетной политикой учредителей и международными стандартами определяются различия, а также изменяется учетная политика организации.

- проведение поправок на прекращаемую деятельность и разделение на основную и прекращаемую деятельности в отчетности в соответствии со МСФО (IAS) 35 «Прекращаемая деятельность».

Данные исследования позволяют сделать вывод, что построение действенной модели хозяйствования основанной на МСФО в рамках организации (или целого холдинга), содействует более четкому, достоверному и надежному представлению информации, как для внутренних, так и для внешних пользователей бухгалтерской финансовой отчетности.

Источники:

1. Жердева О.В. Оценка по справедливой стоимости: преимущества и недостатки / Жердева О.В., Столярова Е.А. // Сб. Формирование экономического потенциала субъектов хозяйственной деятельности: проблемы, перспективы, учетно-аналитическое обеспечение. 2015. С. 67-71.

2. Кесян С.В. Международные стандарты финансового учета и отчетности: учеб. пособие / С.В. Кесян, А.Ф. Кузина. - Министерство сельского хозяйства Российской Федерации, ФГБОУ ВО «Кубанский государственный университет имени И.Т. Трубилина». - Краснодар : Новация, 2019. - 176 с.

3. Кесян С. В., Герасименко К. А. Проблемы внедрения МСФО в российских организациях. В сборнике: Институты и механизмы инновационного развития: Мировой опыт и российская практика. Сборник научных статей 6-й Международной научно-практической конференции. Ответственный редактор А. А. Горохов. 2016. С. 104-107.

4. Столярова М.А. Совершенствование методики оценки эффективности использования земельных ресурсов сельскохозяйственного назначения / М.А. Столярова // Теория и практика общественного развития. 2013. № 7. С. 212-215.

References:

1. Zherdeva O.V. Fair value appraisal: advantages and disadvantages / Zherdeva O.V., Stolyarova E.A. // Sat. Formation of the economic potential of business entities: problems, prospects, accounting and analytical support. 2015.S. 67-71.

2. Kesyan, S.V. International standards of financial accounting and reporting / S.V. Kesyan, A.F. Cousin. - Ministry of Agriculture of the Russian Federation, Kuban State University named after I.T. Trubilin ". - Krasnodar: Novatsiya, 2019 .-- 176 p.

3. Kesyan S. V., Gerasimenko K. A. Problems of IFRS implementation in Russian organizations. In the collection: Institutions and mechanisms of innovative development: World experience and Russian practice. Collection of scientific articles of the 6th International Scientific and Practical Conference. Managing editor A. A. Gorokhov. 2016.S. 104-107.

4. Stolyarova M.A. Improvement of the methodology for assessing the effectiveness of the use of agricultural land resources / M.A. Stolyarova // Theory and practice of social development. 2013. No. 7. S. 212-215.

EDN: EXXCIU

C.В. Кесян - к.э.н., доцент кафедры бухгалтерского учета, ФГБОУ ВО Кубанский ГАУ, kesyan.lana@mail.ru,

S.V. Kesyan - Candidate of Economic Sciences, Associate professor of the audit department, FSBEI HE Kuban SAU;

О.В. Жердева - к.э.н., доцент кафедры бухгалтерского учета, ФГБОУ ВО Кубанский ГАУ, ksenia184@yandex.ru,

O.V. Zherdeva - Candidate of Economic Sciences, Associate professor of the audit department, FSBEI HE Kuban SAU;

К.Д. Назарова - обучающаяся учетно-финансового факультета, ФГБОУ ВО Кубанский ГАУ, kristinazarova001@yandex.ru,

K.D. Nazarova - student of the Accounting and Finance Faculty, FSBEI HE Kuban SAU;

Д.А. Бригида - обучающаяся учетно-финансового факультета, ФГБОУ ВО Кубанский ГАУ, brigidadiana@mail.ru,

D.A. Brigida - student of the Accounting and Finance Faculty, FSBEI HE Kuban SAU.

МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ: ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ ВНЕДРЕНИЯ В РОССИИ INTERNATIONAL FINANCIAL STANDARDS: PROBLEMS AND PROSPECTS FOR IMPLEMENTATION IN RUSSIA

Аннотация. В статье рассмотрены вопросы о необходимости и целесообразности применения международных стандартов финансовой отчетности российскими экономическими субъектами и их влиянии на развитие национального учета. Проанализированы основные проблемы внедрения международных стандартов в России и причины их возникновения. Проведено сравнение МСФО и РСБУ, определены перспективы внедрения МСФО в России. План перехода российских компаний на международные стандарты финансовой отчетности неоднозначно оценивается финансовыми руководителями и экспертами. Одни считают, что такой шаг принесет пользу российской экономике, другие же видят в этом лишь увеличение объема работы и материальных затрат. Процесс внедрения МСФО в России еще не завершен, и многое еще предстоит сделать, но опыт российских предприятий, уже работающих по МСФО, а также европейский подход к внедрению МСФО позволяет достаточно объективно оценить проблемы и перспективы данного процесса.

Abstract. The article discusses the issues of the need and feasibility of applying international financial reporting standards by Russian economic entities and their impact on the development of national accounting. The main problems of introducing international standards in Russia and the reasons for their occurrence are analyzed. Comparison of IFRS and RAS was carried out, prospects for the implementation of IFRS in Russia were determined. The plan for the transition of Russian companies to international financial reporting standards is controversially assessed by financial leaders and experts. Some believe that such a step will benefit the Russian economy, while others see this as only an increase in the volume of work and material costs. The process of implementing IFRS in Russia is not yet complete, and much remains to be done, but the experience of Russian enterprises already operating in accordance with IFRS, as well as the European approach to the implementation of IFRS, allows us to fairly objectively assess the problems and prospects of this process.