CC BY
64
EDN: XCYQAW
Т.Г. Гурнович - д.э.н., профессор, кафедры организации производства и инновационной деятельности, Кубанский государственный аграрный университет, Краснодар, Россия, gurnovich @inbox.ru,
T.G. Gurnovich - doctor of economics, professor, department of production organization and innovation, Kuban state agrarian university, Krasnodar, Russia;
И.С. Куклин - студент экономического факультета, Кубанский государственный аграрный университет, Краснодар, Россия, ilya.kuklin@inbox.ru,
I.S. Kuklin - student faculty of economics, Kuban state agrarian university, Krasnodar, Russia;
Н.А. Романика - студент экономического факультета, Кубанский государственный аграрный университет, Краснодар, Россия, nikita.romanika@gmail.com,
N.A. Romanika - student faculty of economics, Kuban state agrarian university, Krasnodar, Russia.
ОСОБЕННОСТИ СИСТЕМЫ «ДИРЕКТ-КОСТИНГ» И ПРАКТИКА ЕЕ ПРИМЕНЕНИЯ
НА РОССИЙСКИХ ПРЕДПРИЯТИЯХ FEATURES OF THE DIRECT-COSTING SYSTEM AND THE PRACTICE OF ITS APPLICATION
AT RUSSIAN ENTERPRISES
Аннотация. Данная статья посвящена исследованию особенностей системы учета затрат «Директ-костинг». Метод, разработанный в первой половине 50-х годов прошлого столетия в условиях активного поиска предприятиями способов минимизации собственных издержек, получил широкое распространение и до сих пор не утратил актуальности. Важной составляющей ресурсного потенциала организации является информационное обеспечение, от полноты и качества которого во многом зависит эффективность управления производственной деятельностью с точки зрения понесенных затрат. Благодаря информации об объемах и структуре прямых затрат, составляющих себестоимость производимой продукции, компания имеет возможность корректировать и оптимизировать течение бизнес-процессов. Особое место в информационной системе занимает управленческий учет, выступающий действенным инструментом планирования затрат организации и принятия последовательных предпринимательских решений.
Abstract. This article is devoted to the study of the features of the Direct-costing cost accounting system. The method developed in the first half of the 50s of the last century in the conditions of an active search by enterprises for ways to minimize their own costs has become widespread and has not lost its relevance until now. An important component of the resource potential of the organization is information support, the completeness and quality of which largely determines the effectiveness of the management of production activities in terms of costs incurred. Thanks to the information about the volume and structure of direct costs that make up the cost of production, the company has the opportunity to adjust and optimize the flow of business processes. A special place in the information system is occupied by management accounting, which acts as an effective tool for planning the organization's costs and making consistent business decisions.
Ключевые слова: затраты, директ-костинг, калькулирование, себестоимость, учет затрат.
Keywords: costs, direct costing, calculation, cost, cost accounting.
В современных условиях выделяют несколько методов учета затрат. Одним из них является «Директ-костинг» (рисунок 1) [2,].
Рисунок 1 - Современные методы учета затрат
Данный метод появился в США в начале 50-х гг. ХХ столетия. Его появление было связано с Великой депрессией. В те времена большинство компаний наращивало свои производственные мощности. Поэтому стал актуальным вопрос по сокращению производственных издержек.
Директ-костинг (Direct Costs) переводится с английского, как «прямые затраты». Данный метод используют при определении «чистой» себестоимости продукции, отделяя постоянные издержки от переменных, а также прямые расходы от косвенных.
Понятие «Директ-костинг» имеет широкое и узкое толкование. Согласно широкому смыслу, данный метод является способом организации управленческого учета. Узкая трактовка определяет директ-костинг как специфический метод калькуляции себестоимости производимых товаров.
Хромова И.Н. в своей работе отмечает, что «Директ-костинг» является системой учета производственных затрат, помогающей устанавливать пропорции и связи между объемами и затратами производства. Также благодаря данному методу возможно получение информации о производстве и прибыльности производства, а также прогнозирование поведения затрат [1, с.326].
Для понимания экономической сущности и содержания метода необходимо определиться с рядом понятий:
- постоянные затраты относятся к стоимости деловых расходов, не меняющихся даже при росте либо сокращении количества проданных или произведенных услуг и товаров. Такие затраты, как правило, связаны с повторяющимися расходами, которые напрямую не связаны с производством, а являются функцией времени. В качестве примера можно привести арендную плату, страхование и процентные платежи;
- прямые затраты являются ценой, которая может быть напрямую связана с производством конкретных услуг либо товаров. Прямые затраты, как и косвенные, являются основным типом издержек или расходов, которые может понести организация. Прямые затраты зачастую выступают в качестве переменных затрат, т.е. они изменяются и зависят от уровня производства, к примеру, запасов. В качестве примера прямых затрат можно привести заработную плату производственного персонала, расход мощности либо топлива, производственные материалы и пр. Труд и расходы на материалы составляют большую часть прямых затрат. К примеру, для создания продукта производителю бытовой техники необходима сталь, электронные компоненты и иное сырье;
- маржинальный доход является промежуточным эффектом деятельности компании и определяется в виде разницы между выручкой от продаж и переменными затратами.
Суть метода «Директ-костинга» заключается в том, что себестоимость продукции рассчитывают лишь по прямым затратам.
Объектом затрат является определенное наименование продукции, товара либо услуги компании. К примеру, конкретная номенклатура кондитерских изделий либо слесарных работ.
В качестве стоимости объекта затрат выступает сумма прямых переменных расходов, потребовавшихся для приобретения либо создания продукции, товара или услуги. В качестве примера можно привести стоимость яиц, муки, сахара, муки и иных ингредиентов либо оплату кондитера, которые учитываются при приготовлении пирожного. При их выводе их из ассортимента, организация сократит расходы, поскольку не придется закупать продукцию для их приготовления и оплачивать труд кондитера.
Другим примером является стоимость материалов и прямых трудовых затрат бригады, потребовавшихся для слесарных работ. При отсутствии у компании заказов на такие работы, соответственно, материалы не будут использоваться, а бригада не будет работать.
При применении «Директ-костинга» на практике рассчитывают настоящую себестоимость производимых изделий, в которую включают элементы затрат в зависимости от:
- определенного периода;
- вида затрат;
- носителей затрат (отдельные единицы);
- места формирования затрат.
Указанные составляющие необходимо учитывать и в переменных, и в постоянных затратах.
Следует указать, что отечественная практика выделяет две вариации ведения управленческого учета, базирующихся на методе «Директ-костинг»:
- простой, когда организован раздельный учет на финансовых и управленческих счетах. В состав себестоимости отправляются прямые переменные затраты;
- развитой, когда осуществляется интеграция бухгалтерского учета с использованием первичных для учета затрат счетов 20-29. В себестоимость в таком случае входит и та часть косвенных общехозяйственных издержек, которые можно обозначить, как переменные (условно-переменные).
Для наглядности рассмотрим следующий пример. Допустим, годовой выпуск продукции компании составляет 200 ед., причем, она реализуется ежеквартально одинаковыми партиями, т.е. по 50 ед. Рыночная цена единицы продукции равна 2,5 тыс.руб. Постоянные и переменные затраты составляют по 100 тыс. руб.
В таблице 1 рассчитаем финансовый результат и налог на прибыль.
Таблица 1 - Исчисление затраты методом «Директ-костинг», тыс. руб.
Квартал Себестоимость ед. продукции Реализация Финансовый результат Налог на прибыль
Цена Кол-во Себестоимость Выручка
I 0,500 2,50 50 125,0 125,0 0 -
II 50 25,0 125,0 100,0 20,0
III 50 25,0 125,0 100,0 20,0
IV 50 25,0 125,0 100,0 20,0
Произведенные расчеты показывают, что при данном методе есть возможность отсрочки платежа. Однако в последующих кварталах имеет место повышение налога, а его сумма, рассчитанная за год, не отличается.
В целом калькулирование методом «Директ-костинг» применимо для урегулирования внутренних ситуаций в организации, когда требуется принять оперативное производственное решение, например:
- выбрать то производство, которое наиболее эффективно и приносит большую прибыль;
- сравнить уровень рентабельности нескольких изделий;
- обосновать решение о том, что выпуск отдельного вида продукции необходимо прекратить, изменить ассортимент и запустить новую линию.
Метод «Директ-костинг» дает возможность сравнить издержки, которые поддаются контролю. Постоянные издержки в расчет себестоимости не включают. Их списывают с суммы полученной прибыли в том промежутке времени, в котором фактически произведены расходы.
Стоит отметить, что отечественная экономика узнала о данном методе учета затрат сравнительно недавно и термин «Директ-костинг» до сих пор невозможно найти в правовых актах и законодательству по налогам и сборам, а также бухгалтерскому учету. В организациях сегодня применяется преимущественно традиционный метод бухгалтерского учета, предусматривающий учет и исчисление полной фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг), поэтому с уверенностью говорить о широком применении «Директ-костинга» в РФ не приходится, хотя он и пользуется популярностью в отечественной учетной теории.
Методу «Директ-костинг» присущи определенные преимущества. Выделим положительные моменты применения данного метода учета затрат:
- понятность и простота. Для обнаружения прямых переменных затрат по продукту достаточно организации первичного учета расходов материалов и трудовых затрат на местах;
- сопоставимость данных в каждом последующем периоде. Благодаря сравнению по прямым переменным затратам исключается влияние изменения объема продаж;
- корректный расчет экономического эффекта от вывода из ассортимента продукции. При прекращении продажи какого-либо вида продукции, услуги или товара, прекращаются лишь прямые переменные затраты, связанные с ними;
- более достоверный анализ и гибкий бюджет. Структура и объем продаж зачастую отклоняются от плана. При учете прямых затрат по объектам возможен анализ причин отклонений;
- в налоговую базу возможно отправить основную часть затрат. Проделывается это за счет того, что расходы общехозяйственные единовременно списываются на финансовый результат;
- всегда можно увидеть уровень «себестоимости управления компанией». Это означает то, что вполне реально оперативно вносить коррективы;
- учет несколько упрощается, так как нет необходимости распределять счет 26 «Общехозяйственные расходы» на счет 20 «Основное производство»;
- себестоимость готовой продукции не содержит «посторонних» затрат, не относящихся к себестоимости производственной продукции;
- политика ценообразования намного эффективнее. Цена позволяет получить максимальную прибыль;
- на основе расчета себестоимости единицы возможно определение точки безубыточности. Однако, у данного метода есть и недостатки. Они связаны [1]:
- с трудностями разделения расходов на переменные и постоянные. Это обусловлено тем, что к чисто переменным и чисто постоянным можно отнести довольно-таки малую часть расходов;
- невозможностью определения точной цены произведенной продукции, а также ее полной себестоимости;
- необходимостью обеспечения покрытия всех затрат организации при установлении цен на продукцию, что требует проведения дополнительных расчетов.
Таким образом, выделяя главное преимущество метода «Директ-костинг» в качестве системы управления, отметим его высокий уровень эффективности при принятии оперативных заключений. Основной же проблемой данного метода является то, что достаточно часто трудно отделить переменные затраты от постоянных, т.к. на практике их непросто подвергнуть классификации и однозначно включить в определенную группу.
Источники:
1. Хромова И.Н. Практическое применение системы Директ-костинг в сельскохозяйственных организациях // Вестник Академии знаний. - 2021. - № 46 (5). - С.325-331.
2. Юхно А.А. Внедрение современных методов в учете затрат в растениеводстве // Символ науки. - 2022. - № 6-2. -С.48-50.
3. Гурнович Т.Г., Латышева Л.А. Экономический механизм управления системой аграрного предпринимательства // Вестник Адыгейского государственного университета. - Серия 5: Экономика. - 2012.- № 2. - С. 295-301. References:
1. Khromova I.N. Practical application of the Direct-costing system in agricultural organizations // Bulletin of the Academy of Knowledge. - 2021. - № 46 (5). - Pp.325-331.
2. Yukhno A.A. Introduction of modern methods in cost accounting in crop production // Symbol of Science. - 2022. - No. 6-2. - pp.48-50.
3. Gurnovich T.G., Latysheva L.A. Economic mechanism of agricultural entrepreneurship system management // Bulletin of the Adygea State University. - Series 5: Economics. - 2012.- No. 2. - pp. 295-301.
