CC BY
92
УДК 657.22:[631:634.1]
Кузина Анна Федоровна
кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета Кубанского государственного аграрного университета [email protected]
Пряморукова Татьяна Сергеевна
магистрант. Кубанский государственный аграрный университет [email protected]
Сальникова Екатерина
магистрант. Кубанский государственный аграрный университет [email protected]
Anna F. Kuzina
Ph.D. in Economics, Associate Professor of Accounting Kuban State Agrarian University [email protected]
Tatiana S. Pryamorukova
Master.
Kuban State Agrarian University [email protected]
Ekaterina Salnikova
Master.
Kuban State Agrarian University [email protected]
Возникновение и развитие
бухгалтерского управленческого учета
Origin and development of accounting management accounting
Аннотация. В статье рассмотрены вопросы возникновения и развития бухгалтерского управленческого учета в отечественной и зарубежной практике. Раскрыты основные методы и системы бухгалтерского управленческого учета: нормативный, «стандарт-кост», полной себестоимости, «директ-костинг». Обоснованы преимущества и недостатки отдельных систем и методов бухгалтерского управленческого учета. Рекомендовано организовать ведение аналитического учета затрат в системе управленческого учета по определенным этапам с целью управления себестоимостью по центрам ответственности. Определена важность управленческого учета как интегрирующего элемента между учетным процессом и управлением организацией.
Ключевые слова: управленческий учет, управление, нормативы, себестоимость, методы, системы управленческого учета, основное производство, затраты.
Annotation. The paper deals with the origin and development of accounting management accounting in domestic and foreign practice. It outlines the main methods of accounting and management accounting system: normative, «standard cost» full cost «direct costing». The advantages and disadvantages of the individual systems and accounting management accounting methods. It is recommended to organize the maintenance of analytical cost accounting system management accounting at certain stages to manage the cost of the centers of responsibility. Determine the importance of managerial accounting as an integrating element between the accounting process and the management of the organization.
Keywords: management accounting, management, regulations, costs, techniques, management accounting system , the main production costs.
На рубеже Х1Х-ХХ веков в условиях создания и функционирования транснациональных корпораций, усиления концентрации капитала, внешней и внутренней конкуренции, кооперирования и комбинирования производства и ряда других процессов существенно изменились требования к ведению и организации бухгалтерского учета.
Особенно очевидными стали недостатки калькуляционного учета. При изготовлении конечного продукта несколькими смежными цехами, а иногда и предприятиями, продаже продукции в различные страны и регионы и ряде других особенностей усредненные данные о себестоимости конечного продукта не позволяют эффективно управлять себестоимостью продукции.
С целью совершенствования калькуляционного учета в ряде передовых стран начали применять новые методы учета затрат на производство и калькулирования - учет затрат по центрам ответственности, калькулирование себестоимости по системам «стандарт-кост» и «директ-костинг», превратившие калькуляционный учет в систему производственного учета [1].
В российских нормативных документах по бухгалтерскому учету понятие «управленческий учет» не фигурирует. Тем не менее, в отечественной практике управленческий учет осуществляется во многих крупных и средних фирмах во всех видах бизнеса.
В управленческом учете используется в основном экономическая информация, состоящая из
плановой, нормативной, учетной (данные финансового, статистического, налогового и управленческого учета) и прочей информации.
Состав прочей информации может быть различным. К ней можно отнести материалы аудиторских проверок, объяснительные и докладные записки, комментарии специалистов по проблемам производства и сбыта соответствующих продуктов и т.п. В составе прочей информации некоторые факты не имеют количественной и стоимостной оценки, но могут быть очень важны для менеджеров, занимающихся сбытом продукции.
Управленческий учет - это подсистема бухгалтерского учета, которая в рамках одной организации обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, необходимой для планирования контроля и собственно управления [1].
Базовые стандарты, спустя какое-то время, устаревают и поэтому не отражают действующие эффективные методы производства. Следовательно, они не обеспечивают точную информацию о себестоимости продукции, не позволяют эффективно контролировать затраты, но могут быть использованы для исчисления индекса цен.
При использовании нормативного метода калькулирования себестоимости отклонения от норм по местам их возникновения выявляются в оперативном порядке на основании сигнальной и другой документации для принятия управленческих решений. В отличие от системы «стандарт-кост» отклонения от норм по статьям затрат на отдельных счетах не учитываются. Величина затрат по отклонениям от норм (а также, по изменениям норм) находит отражение в оборотных ведомостях затрат и выпуска из производства по отдельным видам изделий, а также, в калькуляциях фактической себестоимости этих изделий.
В учетно-аналитической деятельности отечественных организаций необходимо использовать преимущества системы «стандарт-кост», которая ориентирована на постановку и достижение стратегических целей субъектов хозяйствования, на стратегическое планирование и управление себестоимостью, формирование ценовой и маркетинговой политики, а также бюджетное планирование производственных программ и обоснование управленческих решений с учетом достижений науки, техники и технологии.
Считаем возможным для управления себестоимостью в сельскохозяйственных организациях использовать счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» для синтетического учета затрат. По дебету счета найдет отражение фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ, оказанных услуг (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»). По кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» будет показана нормативная себестоимость произведенной продукции (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция».
Первого числа каждого месяца (или квартала) на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» будет определяться отклонение фактической себестои-
мости от нормативной. Выявленные таким образом отклонения списываются в дальнейшем на счет 90 «Продажи». К счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» считаем целесообразным организовать открытие субсчетов по номенклатуре затрат.
Таким образом, мы предлагаем изменить схему используемых учетных записей и фактов хозяйственной жизни по учету полной себестоимости продукции с целью выявления на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отклонений от нормативной себестоимости и облегчения последующего их анализа.
Необходимо ввести режим их экономии и рационального использования, исключить все непроизводительные затраты. Следует также отметить, что, как правило, все затраты, за исключением прочих затрат имеют устойчивую тенденцию роста [2].
Рекомендуем организовать ведение аналитического учета по счету 20 «Основное производство» по следующим уровням:
1 - счет 20 «Основное производство»;
2 - отрасль «Растениеводство» - 1;
3 - структурное подразделение (центр ответственности) - бригада - 110;
4 - группы или виды культур - 1199 и т. д.
Для правильного управления затратами следует использовать все преимущества существующих методов управления затратами. Первый вариант -это традиционный для отечественного учета, так называемый калькуляционный вариант, при котором в течение отчетного периода по дебету счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) с кредита счетов учета ресурсов собираются затраты отчетного периода с подразделением затрат на прямые, относимые в дебет счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства», т.е. непосредственно связанные с производством данного вида продукции, выполнением работ или оказанием услуг, и косвенные (накладные), относимые в дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», не связанные непосредственно с конкретным продуктом (работой, услугой), а обусловленные процессами организации, обслуживания производства и управления им. Расходы, собранные на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», подлежат списанию в конце отчетного периода в дебет счетов 20 «Основное производство» и 23«Вспомогательные производства» по принадлежности с единовременным их распределением между объектами калькулирования, в разрезе которых организуется аналитический учет, пропорционально той или иной базе. Счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» закрываются, и калькулируется полная производственная себестоимость готовой продукции.
Однако, в условиях нулевой рентабельности организациям сельскохозяйственного направления, при планировании своих расходов рекомендовано обратиться к методу «директ-костинг». Этот метод основывается на системе неполного, ограниченного включения затрат в себестоимость продукции по признаку зависимости от объема производства, получившего название «д ирект-костинг» (direct-costing).
Деление затрат на постоянные и переменные обусловлено тем, что затраты по-разному реагируют на изменение объема производства продукции. Одни изменяются прямо пропорционально объему производства, другие - скачкообразно, третьи - мало зависят от объема производства, остаются иногда неизменными или
Литература:
1. Вахрушева О.Б. Бухгалтерский управленческий учет : учебное пособие. Электрон. текстовые данные. М. : Дашков и К, Ай Пи Эр Медиа, 2011. 252 c. URL: http:// www.iprbookshop.ru/ 1081. ЭБС «IPRbooks»
2. Кузина А.Ф. Практический контроллинг в управлении бизнесом / А.Ф. Кузина, В.Г. Вишневская // Теория и практика общественного развития. 2011. № 7. С. 312-314.
3. Кузина А.Ф. Управленческий учет по стандартам МСФО в свеклосахарных компаниях// А.Ф. Кузина, В.Г. Вишневская // Теория и практика общественного развития. 2013. № 6. С. 172-175.
изменяются незначительно. При прочих равных условиях переменные затраты изменяются с изменением объема получаемой продукции или выполненных работ. Доля же постоянных расходов в издержках производства продукции тем меньше, чем больше полученной продукции в отчетном периоде, и наоборот [3].
Поэтому деление затрат в сельском хозяйстве на переменные и постоянные позволяет определять их динамичность и зависимость от различных факторов, осуществлять оперативный контроль за издержками подразделений организации, выявлять роль и место отдельных видов затрат в процессе производства, принимать объективные стратегические и тактические управленческие решения по снижению себестоимости продукции.
Literature:
1. Vakhrusheva O.B. Management accounting : a tutorial. Electron. text dannye. M. : Dashkov i K, Ai Pi Er Media, 2011. 252 c. URL: http:// www. iprbookshop.ru/ 1081. FBS «IPRbooks»
2. Kuzina A.F. Practical controlling in business management / A.F. Kuzina, V.G. Vishnevskaya // Theory and practice of social development. 2011. № 7. S. 312-314.
3. Kuzina A.F. Management accounting in accordance with IFRS in the sugar beet companies // A.F. Kuzina, V.G. Vishnevskaya / Theory and practice of social development. 2013. № 6. S. 172-175.
