CC BY
11
Sources:
1. Vakhrushina, M. А. Corporate Reporting: New Requirements and Development Directions / M. A. Vakhrushina, N. V. Malinovskaya // International Accounting. - 2014. - № 16. - p. 2-9.
2. Annual report 2016. - [Electronic resource]. URL: http: //www.lukoil.ru/FileSystem/ PressCenter / 121348.pdf.
3. Druzhilovskaya, T. Yu. Problems of integrated reporting in the publications of modern scientists / T. Yu. Druzhilovskaya // International Accounting. - 2015. - № 11 (353). - pp. 55-64.
4. Zinnatullina, E. R. Integrated reporting as a new direction of reflection of business activity / E. R. Zin-natullina // Innovation science. - 2015. - № 1-2. - p. 131-133.
5. The history of the development of social responsibility of business in Western countries and in Russia.
- [Electronic resource]. URL: http: //studbooks.net/702730/sotsiologiya/istoriya_razvitiya_
sotsialnoy_otvetstvennosti_biznesa_zapadnyh_stranah_rossii.
6. International Integrated Reporting Standard. - [Electronic resource]. URL: http: //integratedreporting.org/wp-content/uploads/2014/04/13-12-08-THE-INTERNATIONAL-IR-FRAMEWORK.docx_en-US_ru-RU.pdf.
7. The international standard ISO 14001: 2004. - [Electronic resource]. URL: http: //isomanagement. com/wp-content/uploads/2013/12/ISO-14001 -2004.pdf.
8. Rozhnova, OV. Management accounting as a global accounting science / O.V. Rozhnovova // Accounting. Analysis. Audit - 2015. - № 6. - p. 17-25.
9. Rudakova, T. A. Integrated reporting as a result of users' information expectations / T. A. Rudakova, M. N. Semikolenova // Bulletin of the South Ural State University. Series: Economics and Management. - 2017. - № 3. -p. 101-107.
10. Guidance on Sustainability Reporting G4. - [Electronic resource]. URL: https: //www.globalreporting.org/resourcelibrary/Russian-G4-Part-One.pdf.
11. OECD guidelines for many national enterprises. - [Electronic resource]. URL: http: //www.oecd.org/daf/inv/mne/RBC-Matters-Russian.pdf.
А. Ф. Кузина
к. э. н., доцент кафедры бухгалтерского учета ФГБОУВО «Кубанский государственный аграрный университет имени И. Т. Трубилина»
Cousin.
Ph. D., associate Professor of accounting Department Fsbei HE "Kuban state agrarian UNIVERSITY University named after I. T. Trubilin» Е. В. Павленко
старший преподаватель кафедры предпринимательской деятельности АНОО ВО «Кубанский социально-экономический институт»
E. V. Pavlenko
senior lecturer of the Department of entrepreneurship ANO VO " Kuban socio-economic Institute»
О. П. Свиридова магистрант факультета заочного обучения по направлению 38.04.01 «Экономика» магистерская программа «Учет, анализ и аудит» ФГБОУ ВО «Кубанский государственный аграрный университет имени И. Т. Трубилина»
O. P. Sviridov
master's student of the faculty of distance learning in the direction 38.04.01 " Economy» master's program " Accounting, analysis and audit» Fsbei HE "Kuban state agrarian UNIVERSITY University named after I. T. Trubilin»
РАЗВИТИЕ МЕТОДИКИ ПРИМЕНЕНИЯ СИСТЕМЫ «ДИРЕКТ-КОСТИНГ» В ОРГАНИЗАЦИЯХ САХАРНОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ
Аннотация. В статье освещена проблема применения системы «директ-костинг» в организациях сахарной промышленности. Система «Директ-костинг» дает возможность установить связи и пропорции между затратами и объемами производства, получить информацию о прибыльности и убыточности производства в зависимости от его объема, прогнозировать поведение себестоимости. Выделение суммы постоянных затрат позволяет установить влияние их величины на сумму прибыли. Исчисление маржинального дохода («маржи покрытия») дает
возможность выявить более рентабельные изделия и соответственно внести изменения в ассортимент выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг). Особенностью показателя маржинального дохода является то, что прибыль организации рассчитывают не по полным затратам, а с разделением их на прямые и постоянные, затраты цеха, затраты, приходящиеся на группу изделий, и др. Авторами предложен адаптированный вариант системы «Директ-костинг», который основывается на дифференциации затрат на переменные и постоянные, причем, переменные затраты обобщают по видам готовой продукции, косвенные расходы собирают на отдельном счете и списывают на финансовый результат отчетного периода. Авторами разработана карта плановой себестоимости реализованной продукции по переменным затратам в которой осуществляется подекадное планирование затрат. Данный документ предусматривает отражение как плановых, так и фактических показателей за месяц. Выявляются отклонения, выясняют причины и определяют ориентиры для принятия краткосрочных и стратегических управленческих решений. В статье доказано, что применение возможностей системы «Директ-костинг» в организациях сахарной промышленности является объективной необходимостью.
Annotation. The article highlights the problem of application of the "direct-costing" system in the organizations of the sugar industry. The Direct costing system makes it possible to establish links and proportions between costs and production volumes, to obtain information about profitability and loss of production depending on its volume, to predict the behavior of the cost price. Allocation of the amount of fixed costs allows you to determine the impact of their value on the amount of profit. The calculation of margin income ("coverage margin") makes it possible to identify more profitable products and, accordingly, to make changes in the range of products (work performed, services provided). A feature of the marginal income indicator is that the profit of the organization is calculated not at full cost, but with their division into direct and fixed costs of the shop, the costs attributable to the group of products, etc. The authors propose an adapted version of the system "Direct-costing", which is based on the differentiation of costs for variables and constants, moreover, variable costs are summarized by type of finished product, indirect costs are collected on a separate account and written off for the financial result of the reporting period. The authors developed a map of the planned cost of goods sold variable costing in which the ten-day plan costs. This document provides for the reflection of both planned and actual indicators for the month. Deviations are identified, the reasons are clarified and the guidelines for making short-term and strategic management decisions are determined. The article proves that the use of the capabilities of the "Direct-costing" system in the organizations of the sugar industry is an objective necessity.
Ключевые слова: система, «директ-костинг», калькуляция, себестоимость, затраты.
Key words: system "direct-costing", accounting, cost, cost.
Практические аспекты существующей системы калькулирования в исследуемых нами организациях сахарной промышленности агропромышленного комплекса Краснодарского края свидетельствуют о том, что в зависимости от полноты учета затрат в бухгалтерском учете применяется система учета полной себестоимости. То есть в калькуляцию включаются все затраты, независимо от их деления на постоянные и переменные. Списание управленческих расходов на счета учета финансовых результатов не позволяет говорить о том, что в организациях используется система «Директ-костинг». Нет обособленного разделения на переменную и постоянную составляющие общепроизводственных расходов.
Система «Директ-костинг» дает возможность установить связи и пропорции между затратами и объемами производства, получить информацию о прибыльности и убыточности производства в зависимости от его объема, прогнозировать поведение себестоимости. Выделение суммы постоянных затрат позволяет установить влияние их величины на сумму прибыли. Исчисление маржинального дохода («маржи покрытия») дает возможность выявить более рентабельные изделия и соответственно внести изменения в ассортимент выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг). Особенностью показателя маржинального дохода является то, что прибыль организации рассчитывают не по полным затратам, а с разделением их на прямые и постоянные, затраты цеха, затраты, приходящиеся на группу изделий, и др.
Считается, что постоянные расходы должны вычитаться из прибылей одномоментно, а не часть за частью по мере продажи, то есть они должны капитализироваться и становиться активом до следующего периода. В обоснование такой позиции приводится тезис о том, что затраты (стоимость) рассматриваются как актив, только если они обла-
дают способностью приносить прибыль. Такой потенциал выражается в себестоимости затрат данного периода предотвратить появления аналогичных затрат в будущем. Поскольку возникновение постоянных затрат, а одном периоде не снижает такие же затраты в последующих периодах, то они не имеют отношения к будущим событиям. Следовательно, постоянные затраты одного периода не должны переноситься как активы на следующий период.
«Директ-костинг» является предметом полемики среди бухгалтеров. Сторонники данной системы утверждают, что постоянные затраты являются периодическими и их следует сразу списывать на реализацию без внесения в себестоимость продукции. Они подчеркивают, что различия в поведении постоянных и переменных издержек являются основными при принятии управленческих решений.
Оппоненты метода учета переменных затрат доказывают, что без постоянных издержек производство не сможет функционировать, а потому в оценке запасов должна участвовать и постоянная компонента производственных затрат. Таким образом, и переменные, и постоянные издержки должны рассматриваться как запасоемкие.
Тем не менее, нельзя отрицать тот факт, что одним из принципов бухгалтерского управленческого учета является следующий: «самая точная калькуляция не та, в которую после многочисленных и трудоемких расчетов включаются все затраты организации, а та, в которую вносятся издержки, непосредственно обеспечивающие выпуск данной продукции (выполнение работы, оказание услуги)». Решить эту задачу можно, лишь использую систему «Директ-костинг».
Мы считаем, что для целей определения зависимости объема прибыли от объема продаж и управления себестоимость продукции в исследуемых организациях сахарной промышленности целесообразно применять адаптированный вариант системы «Директ-костинг» (рисунок 1).
Рисунок 1 - Рекомендуемый вариант формирования и отражения в отчетности пилотных организаций показателей себестоимости в системе «Директ-костинг»
Адаптированный вариант системы «Директ-костинг» основывается на дифференциации затрат на переменные и постоянные, причем, переменные затраты рекомендуем обобщать по видам готовой продукции, косвенные расходы собирать на отдельном счете и списывать на финансовый результат отчетного периода.
Применение системы «Директ-костинг» должно быть основано на формировании себестоимости в части переменной составляющей.
Таким образом, принципиальное отличие системы «Директ-костинг» от калькулирования полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. При калькулировании полной себестоимости постоянные общепроизводственные расходы участвуют в расчетах, при калькулировании по переменным издержкам они из расчетов исключаются.
Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования. Они являются периодическими и полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий (сахар-песок из свеклы, сахар-песок из сырца, прессованный сахар, халва и т.д.).
В конце отчетного периода общехозяйственные расходы списываются непосредственно на уменьшение выручки от продаж: дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж», а кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы».
Рассмотрим порядок отражения операций на бухгалтерских счетах в условиях системы «Директ-костинг». Прямые производственные затраты с кредита счетов 10, 70, 69 собираются по дебету счета 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства». Переменная часть общепроизводственных расходов с одноименного счета 25 также списывается на счет 20 (23). Затраты, используя какую-либо базу распределения, в дальнейшем будут отнесены на соответствующие носители затрат, т.е. будут участвовать в калькулировании.
Постоянная часть общепроизводственных издержек вместе с коммерческими и общехозяйственными расходами, рассматриваемыми как периодические, при этом варианте не включаются в себестоимость объектов калькулирования (носителей затрат), а списываются на уменьшение выручки от реализации продукции.
Таким образом, применение системы «Директ-костинг» на практике предполагает дифференцированный учет общепроизводственных расходов. Их следует разделить на постоянную и переменную части. К счету 25 создаются два субсчета: 25-1 «Общепроизводственные переменные расходы» и 25-2 «Общепроизводственные постоянные расходы». Оборот счета 25-1 в конце отчетного периода, распределяясь по носителям затрат, списывается на счет 20 «Основное производство». Счет 25-2 закрывается счетом 90 «Продажи» (субсчет «Себестоимость продаж»).
Необходимо обратить внимание на то, что остатки незавершенного производства и готовой продукции, т.е. запасы, оцениваются в этом случае по неполной (переменной) себестоимости.
Рассмотрим карту плановой себестоимости реализованной продукции по переменным затратам на материалах ЗАО «Тбилисский сахарный завод» на октябрь 2019 г. (рисунок 2).
УТВЕРЖДАЮ» генеральный Директор
_В. В. Клюшников
(подпись)
Карта плановой себестоимости реализованной продукции по переменным затратам
ЗАО «Тбилисский сахарный завод» (наименование организации) Финансовая дирекция (наименование структурного подразделения-центра ответственности)
подекадно_
(срок предоставления)_
_Дата
_Номер
Единица измерения
(руб.)_
№ п / п Показатель Плановый период (октябрь 2019 г.) Нарастающим итогом с начала месяца
I декада II декада III декада План Фа кт Отк- лоне-ние (+/-)
1 2 3 4 5 6 7 8
1 Покупное сырье с учетом транспортно-заготовительных расходов 91219612 113455659 44299366 248974637 0
2 Основные технологические материалы с учетом транспортно-заготовительных расходов 3906646 5265658 4630420 138027240
3 Расходы на тару и упаковку с учетом транспортно-заготовительных расходов 1799227 2517385 2367200 66838120
4 Топливо и покупная энергия 8171683 11004094 10252355 19528132
5 Заработная плата и страховые взносы (переменная часть) 1006593 1043831 879212 2929636
6 Изменение остатков основной продукции -2828042 -415750 27414431 -30658223
7 Изменение остатков сырья 14587642 -10158451 24753086 6993
8 Итого себестоимость реализованной продукции по переменным затратам 91234076 122712425 59767209 273713710
Бухгалтер -аналитик ___
(должность) (подпись) (расшифровка подписи)
Главный бухгалтер ___
(должность) (подпись) (расшифровка подписи)
Финансовый Директор ___
(должность) (подпись) (расшифровка подписи)
«_»_20_г.
Рисунок 2 - Карта плановой себестоимости реализованной продукции по
переменным затратам (авторская разработка)
Калькуляция себестоимости по переменным затратам позволит организациям сахарной промышленности АО «Сахарный завод «Свобода», ПАО «Каневсксахар», ЗАО «Тбилисский сахарный завод» контролировать постоянные затраты и обеспечит контроль за вложениями в получение прибыли. Калькулирование себестоимости по переменным затратам на основе разработанной карты способно привести к выявлению неконтролируемых издержек, выявляет различия между прибыльными и нерентабельными операциями.
В рамках разработанной нами карты плановой себестоимости реализованной продукции по переменным затратам осуществляется подекадное планирование затрат.
Следует отметить, что данный формат документа предусматривает отражение как плановых, так и фактических показателей за месяц. Выявляются отклонения, выясняют причины и определяют ориентиры для принятия краткосрочных и стратегических управленческих решений.
В целом можно заключить, что применение возможностей системы «Директ-костинг» в организациях сахарной промышленности является объективной необходимостью. Ее использование способно привести к повышению эффективности производственной и коммерческой деятельности сахарного завода, усилению контроля, аналитичности и достоверности исчисляемых показателей и более полному выявлению и использованию резервов снижения себестоимости продукции, а главное, реализовать экономические интересы собственников бизнеса.
Источники:
1. Говдя, В. В. Модульное построение учетно-аналитического кластера в АПК / Говдя В. В., Де-гальцева Ж. В. // Вестник Казанского государственного аграрного университета. - 2013. - Т. 8. № 2 (28). - С. 24-28.
2. Дегальцева, Ж. В., Хайлова И. В., Дудкина Н. В. Оценка действующих систем учета затрат с использованием зарубежного опыта // Научно-методический электронный журнал «Концепт». - 2016. - № 6. - С. 102-108.
3. Кузина, А. Ф. Роль учетной политики в процессе организации бухгалтерского учета экономического субъекта: сборник: Современные проблемы и перспективные направления инновационного развития науки / А.Ф. Кузина, С.А. Пидоря. - Екатеринбург: НИЦ АЭТЕРНА, 2016. - с. 110-112.
4. Кузина, А. Ф. Современный подход к совершенствованию учета и управлению затратами экономического субъекта / А. Ф. Кузина, Е. А. Павленко // Гуманитарные, социально-экономические и общественные науки. 2017. № 6-7. С. 198-200.
5. Кузина, А. Ф. Модели учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в системе управленческого учета / А. Ф. Кузина, А. А. Куликова // Аллея науки. 2017. Т. 2. № 10. С. 232-241.
6. Сафонова, М. Ф. Теория и методология внутреннего контроля и аудита налоговых затрат: автореф. дис. доктор экон. наук / Сафонова Маргарита Фридриховна. - Краснодар, КГАУ, 2017. - 50 с.
Sources:
1. Speaking, V. V. Modular construction of accounting and analytical cluster in the agro-industrial complex / Speaking V. V., Degaltseva Zh. V. // Bulletin of Kazan State Agrarian University. - 2013. - Vol. 8. No. 2 (28). - p. 24-28.
2. Degaltseva, Zh. V., Khaylova I. V., Dudkina N. V. Evaluation of existing cost accounting systems using foreign experience // Scientific-methodical electronic journal "Concept". - 2016. - № 6. - P. 102-108.
3. Kuzina, A. F. The role of the accounting policy in the process of organizing the accounting of an economic entity: collection: Current problems and perspective directions of innovation development of science / A.F. Kuzina, S.A. Fagot. - Yekaterinburg: SEC AETERNA, 2016. - p. 110-112.
4. Kuzina, A. F. A modern approach to improving accounting and managing the costs of an economic entity / A. F. Kuzina, E. A. Pavlenko // Humanities, socio-economic and social sciences. 2017. No. 6-7. Pp. 198-200.
5. Kuzina, A. F. Models of cost accounting and calculating the cost of production (works, services) in the management accounting system /
A. F. Kuzina, A. A. Kulikov // Alley of Science. 2017. Vol. 2. No. 10. P. 232-241.
6. Safonova, MF Theory and Methodology of Internal Control and Audit of Tax Expenditures: author. dis. doctor econ. Sciences / Safonova Margarita Fridrihovna. - Krasnodar, KSAU, 2017. - 50 p.
