CC BY
262
ОСОБЕННОСТИ ПРОВЕДЕНИЯ МАРЖИНАЛЬНОГО АНАЛИЗА ПРИБЫЛИ И ОПРЕДЕЛНИЯ ТОЧКИ БЕЗУБЫТОЧНОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ТЯЖЕЛОГО МАШИНОСТРОЕНИЯ
THE FEATURES OF THE MARGINAL PROFIT ANALYSIS AND DETERMINE THE BREAKEVEN POINT FOR THE ENTERPRISES OF
HEAVY ENGINEERING
Д.С. Темникова, соискатель кафедры “Экономика и организация производства» Ульяновского государственного технического
университета E-mail: [email protected]
D.S. Temnikova, Graduate Student, Department of Economics and Production
Organization, the Ulyanovsk State Technical University
E-mail: [email protected] Аннотация
В данной статье рассматривается возможность адаптации стандартного подхода к проведению маржинального анализа и расчету точки безубыточности к условиям предприятия тяжелого машиностроения.
Annotation
This article discusses the possibility of adapting the standard approach to the margin analysis and to the calculation of breakeven point to the conditions of heavy engineering company.
Ключевые слова: маржинальный доход, точка безубыточности, маржинальный анализ
Keywords: marginal profit, breakeven point, marginal analysis
Большую роль в обосновании управленческих решений в бизнесе играет маржинальный анализ, методика которого базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: издержки, объем производства (реализации) продукции, прибыль. В основу методики положено деление производственных и сбытовых затрат в зависимости от изменения объема деятельности предприятия на переменные (пропорциональные) и постоянные (непропорциональные) и использование категории маржи покрытия.
Основной категорией маржинального анализа является маржинальный доход. Маржинальный доход (прибыль) — это разность между выручкой от реализации (без учета НДС и акцизов) и переменными затратами [5, с. 338]. Иногда маржинальный доход называют также суммой покрытия — это та часть выручки, которая остается на покрытие постоянных затрат и формирование прибыли. Чем выше уровень маржинального дохода, тем быстрее возмещаются постоянные затраты и организация имеет возможность получать прибыль.
Маржинальный доход рассчитывается по следующей формуле:
где М - маржинальный доход;
S - выручка от реализации;
V - переменные затраты.
Маржинальный доход можно рассчитать не только на весь объем выпуска в целом, но и на единицу продукции каждого вида (удельный маржинальный доход). Экономический смысл этого показателя — прирост прибыли от выпуска каждой дополнительной единицы продукции:
М _ ~ V
- у — V и,
где М — удельный маржинальный доход;
Q — объем реализации;
р — цена единицы продукции;
V — переменные затраты на единицу продукции.
Найденные значения удельных маржинальных доходов для каждого конкретного вида продукции важны для анализа. Если данный показатель отрицателен, это свидетельствует о том, что выручка от реализации продукта не покрывает даже переменных затрат. Каждая последующая произведенная единица данного вида продукции будет увеличивать общий убыток предприятия. Если возможности значительного снижения переменных затрат сильно ограничены, то руководству предприятия следует рассмотреть вопрос о выведении данного товара из ассортимента продукции.
Деление затрат на постоянные и переменные, исчисление маржинального дохода позволяют определить влияние объема производства и сбыта на величину прибыли от реализации продукции, работ, услуг и тот объем продаж, начиная с которого предприятие получает прибыль, что осуществляется на основе анализа модели безубыточности.
Модель безубыточности опирается на ряд исходных предположений:
- поведение затрат и выручки можно описать линейной функцией одной переменной — объема выпуска;
- переменные затраты и цены остаются неизменными в течение всего планового периода;
- структура продукции не изменяется в течение планируемого периода;
- поведение постоянных и переменных затрат может быть точно измерено;
- на конец анализируемого периода у предприятия не остается запасов готовой продукции (или они несущественны), т.е. объем продаж соответствует объему производства [5, с. 416].
Точка безубыточности — это объем выпуска, при котором прибыль предприятия равна нулю, т.е. объем, при котором выручка равна суммарным затратам [5, с. 416]. Иногда ее называют также критическим объемом - ниже этого объема производство становится нерентабельным.
Алгебраическим методом точка нулевой прибыли рассчитывается исходя из следующей зависимости:
• = 5-V - Г = р ■ (] - г ■ <3 - г = 0;
где I — величина валовой прибыли;
F — совокупные постоянные затраты.
Отсюда критический объем производства и реализации продукции в стоимостном выражении:
где Q/ — критический объем производства и реализации продукции. Приведенные выше формулы расчета критического объема производства и реализации в стоимостном выражении справедливы лишь тогда, когда выпускается только один вид продукции или когда структура выпуска фиксирована, т.е. пропорции между различными видами продукции остаются неизменными. Если выпускается несколько видов товара с разными предельными затратами, тогда необходимо учитывать структуру производства (продажи) этих товаров, а также долю постоянных затрат, приходящуюся на конкретный вид продукции.
Данные о величине маржинального дохода и других производных показателей получили довольно широкое распространение для прогнозирования затрат, цены реализации продукции, допустимого удорожания ее себестоимости, оценки эффективности и целесообразности увеличения объема производства и в других расчетах по оптимизации управленческих решений.
Каждое отдельно взятое предприятие имеет свои, в том числе отраслевые, особенности осуществления финансово-хозяйственной деятельности, которые могут затруднить проведение корректного маржинального анализа прибыли и анализа модели безубыточности либо исключить его возможность. Так, например, специфические особенности производства продукции тяжелого машиностроения, а именно широкая номенклатура и уникальность выпускаемых изделий, требуют их группировки и приведения к единому показателю для упрощения проведения анализа. Рассмотрим возможный вариант адаптации стандартного подхода к маржинальному анализу прибыли и анализу модели безубыточности к условиям предприятия тяжелого машиностроения на примере ОАО «ТЯЖМАШ» (г. Сызрань Самарской области).
Номенклатура продукции, выпускаемой ОАО «ТЯЖМАШ», довольно широка и насчитывает порядка 50 наименований изделий. Сгруппировать ее можно по отдельным видам оборудования и направлениям, а именно:
- общая техника, включающая оборудование космического назначения, оборудование для атомных электростанций (далее - ОТ);
- гидроэнергетическое оборудование (далее - ГЭО);
- топливно-приготовительное оборудование (далее - ТПО);
- дробильно-размольное оборудование (далее - ДРО);
- конвейерное оборудование (далее - КО).
Рассмотрим структуру полной себестоимости продукции ОАО «ТЯЖМАШ» за 2012 год в разрезе выпускаемого оборудования:
Таблица 1 - Структура полной себестоимости продукции ОАО _____________«ТЯЖМАШ» за 2012 г. (тыс.руб.)_________________
Статья затрат ОТ ГЭО ТПО ДРО КО
Сырье и материалы 410 916,16 62 002,83 613 165,62 220 592,68 125 466,72
Покупные комплектующие изделия 553 998,71 207 186,60 637 550,08 353 941,29 188 177,23
Заработная плата основных производственных рабочих с начислениями 287 960,29 37 373,00 202 520,24 33 802,08 124 489,83
Общепроизводственные расходы 180 090,36 23 373,08 126 656,16 21 139,82 77 855,94
Общехозяйственные расходы 172 603,40 22 401,38 121 390,63 20 260,97 74 619,20
Коммерческие расходы 68 727,05 13 363,60 49 665,09 27 285,62 12 462,88
Полная себестоимость 1 674 295,97 365 700,49 1 750 947,83 677 022,45 603 071,79
Прибыль/убыток от реализации 767 923,20 -14 753,50 355 408,76 7 814,90 -95 167,05
Объем реализации 2 442 219,17 350 946,99 2 106 356,59 684 837,35 507 904,74
Как следует из вышеприведенной таблицы, наибольший удельный вес в структуре себестоимости продукции предприятия ОАО «ТЯЖМАШ», независимо от вида выпускаемого оборудования, занимают материальные затраты, включающие затраты на сырье и материалы и покупные комплектующие изделия. Данная особенность в целом характерна для продукции тяжелого машиностроения.
Этот факт позволяет выбрать в качестве единой единицы измерения килограмм готовой продукции, и использовать ее при расчете точки безубыточности.
На основе Таблицы 1, а также данных об объемах реализации в 2012 г. рассчитаем маржинальный доход предприятия ОАО «ТЯЖМАШ» за анализируемый период:
Таблица 2 - Исходные данные для расчета точки безубыточности для ____________предприятия ОАО «ТЯЖМАШ» за 2012 г.___________________
Вид продукции Масса реализованной продукции, кг Стоимость 1 кг, руб. Стоимость, руб.
реализация
ОТ 1 917 067,07 1 273,94 2 442 219 165,51
ГЭО 887 052,31 395,63 350 946 991,30
ТПО 4 068 670,09 517,70 2 106 356 592,49
ДРО 1 725 570,87 396,88 684 837 355,71
КО 2 320 883,68 218,84 507 904 745,00
ИТОГО 10 919 244,02 6 092 264 850,01
переменные затраты
ОТ 1 917 067,07 653,54 1 252 875 158,61
ГЭО 887 052,31 345,60 306 562 433,67
ТПО 4 068 670,09 357,18 1 453 235 945,82
ДРО 1 725 570,87 352,54 608 336 043,12
КО 2 320 883,68 188,78 438 133 776,69
ИТОГО 10 919 244,02 4 059 143 357,90
Маржинальный доход 2 033 121 492,11
Накладные расходы 1 011 895 174,74
Следует пояснить, что средняя стоимость 1 килограмма реализованной продукции рассчитана как отношение выручки от реализации определенного вида продукции к его общей массе. Доля переменных затрат, приходящаяся на 1 килограмм готовой продукции, рассчитана путем отнесения суммы затрат на сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и заработную плату основных производственных рабочих соответствующего вида оборудования к его общей массе. К накладным расходам помимо общепроизводственных и общехозяйственных затрат отнесены коммерческие расходы, т.к. согласно учетной политике ОАО «ТЯЖМАШ» данный вид расходов списываются на фактическую себестоимость реализованной продукции общей суммой, а между видами продукции распределяются пропорционально производственной себестоимости.
Как следует из Таблицы 2, в 2012 году ОАО «ТЯЖМАШ» получило прибыль, поскольку маржинальный доход предприятия превысил сумму накладных расходов.
Рассчитаем точку безубыточности по видам реализуемого оборудования (Таблица 3) по формуле, аналогичной представленным выше, но модифицированной с учетом особенностей ОАО «ТЯЖМАШ», а именно:
где Q/ — критический объем производства и реализации продукции;
Fi - доля накладных расходов, приходящихся на і-тьій вид продукции; р/і - стоимость 1 килограмма реализованной продукции і-того вида;
- удельный вес переменных затрат, приходящихся на 1 килограмм реализованной продукции і-того вида.
Таблица 3 - Расчет точки безубыточности ОАО «ТЯЖМАШ» в 2012 г.
Вид продукции Масса реализованной продукции, кг Доля накладных расходов, приходящихся на каждый вид продукции Стоимость 1 кг реализованной продукции, руб. Доля переменных затрат, приходящихся на 1 кг реализованной продукции, руб. Точка безубыточности, кг
ОТ 1 917 067,07 421 420 808,42 1 273,94 653,54 679 275,26
ГЭО 887 052,31 59 138 058,33 395,63 345,60 1 181 909,97
ТПО 4 068 670,09 297 711 884,16 517,70 357,18 1 854 621,26
ДРО 1 725 570,87 68 686 408,45 396,88 352,54 1 549 297,15
КО 2 320 883,68 164 938 015,37 218,84 188,78 5 486 550,60
Таблица 3 демонстрирует, что по гидроэнергетическому и конвейерному оборудованию наблюдается объем реализации ниже, чем рассчитанная точка безубыточности, т.е. реализация оборудования вышеназванных видов повлекла за собой убыток предприятия, что подтверждается данными Таблицы 1 - реализация продукции именно этих направлений в 2012 г. была убыточной.
Таким образом, использованный прием, адаптирующий стандартный подход к проведению маржинального анализа прибыли к условиям
конкретного предприятия тяжелого машиностроения, заключающийся в выражении объема реализованной продукции через общую массу изделий, позволил провести указанный анализ и рассчитать точку безубыточности для ОАО «ТЯЖМАШ». Данный прием доказал свою состоятельность и может быть использован другими предприятиями тяжелого машиностроения для целей экономического анализа, прогнозирования финансовых результатов деятельности хозяйствующих субъектов и принятия управленческих решений.
Библиографический список
1. Берзинь И.Э., Калинин В.П. Экономика машиностроительного производства. М.: Высшая школа, 2008. 304 с.
2. Зайцев Н.Л. Экономика, организация и управление предприятием. М.: Инфра-М, 2008. 491 с.
3. Кашицин В.Г. Машиностроительный комплекс. М.: Высшая школа, 2008. 336 с.
4. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: ТК Велби, 2006. 424 с.
5. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: Инфра-М, 2009. 536 с.
6. Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности. М.: Инфра-М, 2006. 415 с.
7. Бухгалтерская (финансовая) отчетность ОАО «ТЯЖМАШ» за 2012 год. ЦКЬ: http://www.tyazhmash.com/r/3E0E26B7-EDED-41A9-9AFC-9257E0DF1B92Zbo-1.PDF (дата обращения: 27.12.2013 г.)
8. Бухгалтерская (финансовая) отчетность ОАО «ТЯЖМАШ» за 2011 год. ЦКЬ: http://www.tyazhmash.com/r/1F77FC59-8CE3-45B6-861D-0040E09776EF/buhotch2011.pdf (дата обращения: 27.12.2013 г.)
9. Бухгалтерская (финансовая) отчетность ОАО «ТЯЖМАШ» за 2009 год. URL: http://www.tyazhmash.com/r/38C107AD-D64C-4DFD-8C90-E237E5AB71C4/greport2010.pdf (дата обращения: 27.12.2013 г.)
10. Бухгалтерская (финансовая) отчетность ОАО «ТЯЖМАШ» за 2008 год. URL: http://www.tyazhmash.com/r/33631A30-762C-4FEE-B11F-5CC64E670E57/go-2008.pdf (дата обращения: 27.12.2013 г.)
References
1. Berzin' I.E., Kalinin V.P. Ekonomika mashinostroitel'nogo proizvodstva [The machinery production economics]. Moscow, 2008. 304 p.
2. Zaytsev N.L. Ekonomika, organizatsiya i upravlenie predpriyatiem [The economics, organization and management of enterprise]. Moscow, 2008. 491 p.
3. Kashitsin V.G. Mashinostroitel'nyy kompleks [The machinery complex]. Moscow, 2008. 336 p.
4. Kovalev V.V., Volkova O.N. Analiz khozyaystvennoy deyatel'nosti predpriyatiya [The analysis of economic activities of enterprise]. Moscow, 2006. 424 p.
5. Savitskaya G.V. Analiz khozyaystvennoy deyatel'nosti predpriyatiya [The analysis of economic activities of enterprise]. Moscow, 2009. 536 p.
6. Sheremet A.D. Kompleksnyy analiz khozyaystvennoy deyatel'nosti [The comprehensive analysis of economic activities]. Moscow, 2006. 415 p.
7. Bukhgalterskaya (finansovaya) otchetnost' OAO «TYaZhMASh»
za 2012 god [The accounting (financial) statements of the JSC
«TYAZHMASH» 2012]. http://www.tyazhmash.com/r/3E0E26B7-EDED-41A9-9AFC-9257E0DF1B92/bo-1.PDF (accessed December 27, 2013)
8. Bukhgalterskaya (finansovaya) otchetnost' OAO «TYaZhMASh»
za 2011 god [The accounting (financial) statements of the JSC
«TYAZHMASH» 2011]. http://www.tyazhmash.com/r/1F77FC59-SCE3-45B6-861D-0040E09776EF/buhotch2011.pdf (accessed December 27, 2013)
9. Bukhgalterskaya (finansovaya) otchetnost' OAO «TYaZhMASh» za 2009 god [The accounting (financial) statements of the JSC «TYAZHMASH» 2009]. http://www.tyazhmash.com/r/38C107AD-D64C-4DFD-SC90-E237E5AB71C4/greport2010.pdf (accessed December 27, 2013)
10. Bukhgalterskaya (finansovaya) otchetnost' OAO «TYaZhMASh» za 2008 god [The accounting (financial) statements of the JSC «TYAZHMASH» 2008]. http://www.tyazhmash.com/rZ33631A30-762C-4FEE-B11F-5CC64E670E57/go-2008.pdf (accessed December 27, 2013)
