CC BY
83
УДК 338.43
О.Г. Афанасьева
Чувашская государственная сельскохозяйственная академия
МАРЖИНАЛЬНЫЙ АНАЛИЗ — ИННОВАЦИОННЫЙ МЕТОД ПОВЫШЕНИЯ КОНКУРЕНТОСПОСОБНОСТИ МОЛОЧНОГО СКОТОВОДСТВА
В промышленных и торгово-сбытовых организациях дифференциация затрат на переменные и постоянные никаких трудностей не представляет. В отрасли молочного скотоводства такой упрощенный подход к дифференциации затрат себя не оправдывает. По отрасли молочного скотоводства, казалось бы, традиционно переменные затраты, связанные с выполнением комплекса работ по содержанию коров, следует полностью отнести к данной группе, но это будет неточно. Дело в том, что эти затраты также необходимо подразделить на собственно переменные и постоянные, не связанные напрямую с объемом производимой продукции, продуктивностью коров. К данной подгруппе относятся те затраты, которые связаны с заготовкой кормов, стоимостью покупной кормовой базы. Корма заготовляются для всего поголовья скота независимо от уровня ожидаемой продуктивности той или иной коровы. Нормы подачи кормов также практически не связаны с количественными результатами содержания коров [1—3].
К переменной части производственных затрат в зависимости от их роли в технологии содержания крупного рогатого скота следует отнести те из них, которые непосредственно влияют на конечные результаты производства — продуктивность коров.
Для дифференциации затрат на условно-переменные и условно-постоянные в отрасли молочного скотоводства целесообразно воспользоваться технологическими картами. На их основе следует установить долю затрат, которые не влияют на уровень ожидаемой продуктивности, а необходимы только для поддержания жизнедеятельности. Далее общую сумму фактических производственных затрат подразделить на переменные и постоянные на основе процентных соотношений.
На ОАО «Вурнарский мясокомбинат» Вурнар-ского района Чувашской Республики, где достигнуты высокие производственно-экономические показатели, характерные не только для республики, но и России, впервые маржинальный анализ стали применять при организации производства молока. В хозяйстве в 2009 г. содержалось 342 коровы, что почти в 3 раза больше средних значений Центральной зоны Чувашской Республики. По количеству коров ОАО «Вурнарский мясокомбинат» по Центральной зоне Чувашской Республики усту-
44
пает только СХПК «Новый путь» Аликовского района (400 гол.) и СХПК имени Кирова Канашского района (460 гол.). В 2009 г. удой на 1 корову составил 50,03 ц, от реализации которых хозяйство ежегодно выручает большую сумму прибыли — основу дальнейшего своего динамичного социально-экономического развития.
На основе данных технологической карты, составленной по этой продуктивности, и фактического объема выполненных работ по итогам 2009 г. установлено следующее.
Так, в соответствии с научно обоснованными нормами кормления на поддержание нормальной жизнедеятельности коровы требуется по 1,13 ЭКЕ на каждые 100 кг ее живой массы и 0,5 ЭКЕ на формирование каждого килограмма молока.
Фактический удой молока на 1 корову на этом предприятии в 2009 г. составил 5 003 кг при массе животного 600 кг. При этих фактических параметрах и научно обоснованных нормах расхода кормов на поддержание жизни потребовалось 2 474,7 ЭКЕ (1,13 • 6,0 • 365), на получение молока — 2 501,5 ЭКЕ (5 003 кг • 0,5) и в целом на 1 корову — 4 976,2 ЭКЕ (2 474,7 + 2 501,5). Доля постоянной части кормов (поддерживающей) составляет 49,7 % [(2 474,7 : 4 976,2) 100 %], а продуктивной — 50,3 % (100 — 49,7). Как видно из этих данных, структура кормов по их назначению находится в корреляционной зависимости от уровня интенсивности кормления животных и их продуктивности.
Кормоемкость молока равняется 0,99 ЭКЕ (4 976,2 : 5 003). Данный результативный показатель является одним из важнейших в формировании и других показателей, например, таких, как себестоимость и окупаемость затрат. Для любого товаропроизводителя крайне важно установление точки безубыточности. По данному показателю он может заранее, не дожидаясь реализации продукции, с высокой точностью предвидеть результаты своей деятельности и принимать превентивные меры по изменению сложившейся технологии для достижения высокой экономической эффективности производства.
В ОАО «Вурнарский мясокомбинат» в 2009 г. общая сумма производственных затрат по молочному скотоводству достигла 12 088,8 тыс. р. При прямо пропорциональном ее распределении к структуре скормленных кормов по их назначе-
нию условно-постоянная часть этой суммы составляет 6 008,13 тыс. р. (12 088,8 • 0,497), а переменная — 6 080,67 тыс. р. (12 088,8 • 0,503). В расчете на 1 ц молока переменные затраты равны 355,39 р. (6 080 670 : 17 110). Молоко было реализовано по 921,85 р./ц.
При известных экономических параметрах установлена точка безубыточности по формуле
Тбу = Ь / (ц — а),
где Тбу — точка безубыточности в натуральной единице измерения, ц; Ь — сумма условно-постоянной части производственных затрат по предприятию, производственному подразделению или в расчете на единицу измерения отрасли (среднегодовую корову), р.; ц — реализационная цена единицы продукции, р.; а — сумма условно-переменных производственных затрат в расчете на единицу продукции, р.
При фактически сложившихся производственно-экономических параметрах точка безубыточности по данному предприятию с поголовьем коров 342 гол. составляет 10 606,45 ц [6 008 130 : (921,85 — — 355,39)], или на 1 гол. — 3 101 кг, в сутки не менее 8,5 кг, что к достигнутому уровню составляет 62 %.
Стоимостное выражение точки безубыточности (порог рентабельности) составляет 9 777 556 р. (10 606,45 • 921,85).
При достигнутом уровне продуктивности коров в 2009 г. — 50,03 ц и валовому выходу продукции 17 110 ц, запас финансовой прочности составил 5 995 297,5 р. [(17 110 • 921,85) — 9 777 556], т. е. оказался довольно высоким.
При изменившемся объеме производства молока, обусловленном ростом продуктивности коров, необходимо оперативное исчисление себестоимости общеизвестным уравнением гиперболы:
У = а + Ь / х,
где У — себестоимость продукции, р.; х — объем производства продукции в весовой единице измерения или в штуках.
При изменяющихся объемах производства продукции, обусловленном ростом продуктивности коров, необходимо оперативное исчисление себестоимости по уравнению гиперболы. Например, при удое на 1 корову, равной 60 ц, себестоимость молока снизится до 648,18 р./ц (355,39 + 6 008 130 : 20 520).
Превентивная условная сумма прибыли в расчете на 1 ц продукции будет равной 273,67 р./ц (921,85 — 648,18), а на 1 корову — 16 420,2 р. Рентабельность отрасли составит 42,2 %.
Сумма маржинального дохода в расчете на 1 корову при продуктивности 60 ц равна 33 987,8 р. (17 567,6 + 16 420,2). Данный же результат может быть установлен и как разность между суммой выручки в расчете на 1 корову и прямых затрат [(921,85 — 355,39)60].
Результаты обоих методов расчета по установлению маржинального дохода, как видно из данных, одни и те же.
Зная экономические параметры отрасли: суммы условно-постоянных затрат и условно-переменных, а также объем производства продукции (продуктивность), можно выйти на целую группу экономических показателей, являющихся следствием изменившихся удоев 1 коровы. Кроме того, их можно рассчитать заблаговременно и довести до заинтересованных в них работников производственного подразделения для оперативного анализа и контроля (таблица).
Например, при удое на 1 корову, равным 35 ц, себестоимость 1 ц молока составит 857,32 р. При уровне реализационной цены 921,85 р./ц сумма прибыли в расчете на единицу продукции составит всего 64,53 р. Как видно из данных таблицы, по мере повышения продуктивности коров в обратной зависимости снижается себестоимость молока. Правда, темпы ее снижения прогрессирующе уменьшаются от меньшей продуктивности коров к большей. Если же в интервале продуктивности от 31,01 ц/гол. до 40 ц/гол. каждому проценту ее роста соответствовало снижение себестоимости на 0,58 %, то в интервале от 65 ц/гол. до 70 ц/гол. — значительно меньше, только по 0,42 %.
Остальные показатели по мере повышения удоев изменяются в сторону увеличения. Особенно высокими оказались темпы роста суммы прибыли в расчете на 1 корову, которые обусловлены двумя факторами: ростом продуктивности коров и снижением себестоимости продукции. Таким же темпом изменяется в сторону увеличения показатель маржинального дохода.
Таким образом, данные таблицы подтверждают положительное влияние высокого уровня молочной продуктивности коров на все без исключения производственно-экономические показатели.
Использование методики маржинального анализа позволяет на основе изучения показателей «затраты—объем продаж—прибыль»:
1) определять уровень выполнения плана, эффективность производства и возможности получения прибыли каждый день непосредственно рабочими, занятыми на производстве, т. е. не требует совокупных данных за период и громоздких решений специалистов;
2) более точно исчислять влияние факторов на изменение суммы прибыли и уровня рентабельности и на этой основе более эффективно управлять процессом формирования и прогнозирования финансовых результатов;
3) определять критический уровень объема продаж, постоянных затрат, цены при заданной величине соответствующих факторов;
4) обосновывать наиболее оптимальный вариант управленческих решений, касающихся измене-
45
Производственно-экономические показатели отрасли молочного скотоводства по данным ОАО «Вурнарский мясокомбинат» в 2009 г.
Показатель Удой на 1 корову, ц
31,01 35 40 45 50 55 60 70
Сумма условно-постоянных затрат на 1 гол. коровы, р. 17 567,63 17 567,63 17 567,63 17 567,63 17 567,63 17 567,63 17 567,63 17 567,63
Сумма условно-переменных затрат на 1 ц молока, р. 355,39 355,39 355,39 355,39 355,39 355,39 355,39 355,39
Цена реализации 1 ц молока, р. 921,85 921,85 921,85 921,85 921,85 921,85 921,85 921,85
Себестоимость 1 ц молока, р. 921,85 857,32 794,58 745,78 706,74 674,80 648,18 606,36
Сумма прибыли, р.: на 1 ц 0,00 64,53 127,27 176,07 215,11 247,05 273,67 315,49
на 1 гол. 0,00 2 258,47 5 090,77 7 923,07 10 755,37 13 587,67 16 419,97 22 084,57
то же, % 0,00 100,00 225,41 350,82 476,22 601,63 727,04 977,86
Окупаемость затрат, р. 1,08 1,16 1,24 1,30 1,37 1,42 1,52
Точка безубыточности отрасли в расчете на 1 гол., ц 31,01 31,01 31,01 31,01 31,01 31,01 31,01 31,01
Порог рентабельности, р. 28 586,57 28 586,57 28 586,57 28 586,57 28 586,57 28 586,57 28 586,57 28 586,57
Сумма выручки по отрасли в расчете на 1 гол. коровы, р. 28 586,57 32 264,75 36 874,00 41 483,25 46 092,50 50 701,75 55 311,00 64 529,50
Запас финансовой прочности отрасли в расчете на 1 гол., р. 0,00 3 678,18 8 287,43 12 896,68 17 505,93 22 115,18 26 724,43 35 942,93
Маржинальный доход в расчете на 1 гол., р. 17 567,63 19 826,10 22 658,40 25 490,70 28 323,00 31 155,30 33 987,60 39 652,20
То же, % 100,00 112,86 128,98 145,10 161,22 177,34 193,47 225,71
ния производственной мощности, ассортимента продукции, ценовой политики, вариантов оборудования, технологии производства, приобретения комплектующих деталей в целях минимизации затрат и увеличения прибыли.
Естественно, правомерен вопрос: какие производственно-экономические показатели по анализируемой отрасли сложились бы при делении суммы производственных затрат на условно-постоянные и условно-переменные по общепринятой традиционной методике? Как показали расчеты, они были бы следующие.
Сумма условно-постоянных затрат на 1 корову составляет 11 524,37 р., а переменных на 1 ц продукции — 435,35 р.
Этим данным соответствует точка безубыточности в объеме 23,69 ц/гол., что не превышает 76,4 % значения, установленного по рекомендуемой автором методике (31,01 ц/гол.).
Такое значение точки безубыточности ориентирует сельских товаропроизводителей на заниженный уровень продуктивности коров. Таким образом, это настраивает животноводов организации на менее напряженную работу по реализации потенциальных возможностей отрасли.
При фактическом объеме молока, произведенного в ОАО «Вурнарский мясокомбинат» в 2009 г., — 17 110 ц,
(г
у
&
£
РС
расчетная себестоимость, исчисленная по вышеприведенной методике, равна 706,55 р./ц (355,39 + + 6 008 130 : 17 110), что соответствует фактическому показателю годового отчета предприятия. При уровне продуктивности коров, равной 3 101 кг, себестоимость производства 1 т молока, установленная по уравнению гиперболы, равна 921,85 р. (355,39 + 6 008 130 : 10 606,45), т. е. уровню реализационной цены. Полное совпадение данных конструктивных расчетов с фактическими показателями подтверждает высокую точность настоящей
1
Объем продукции, ц
Зависимость между прибылью, объемом реализации молока и ее себестоимостью:
выручка; 2 — общие затраты; 3 — постоянные расходы
методики расчетов и целесообразность ее применения в практике экономической работы сельскохозяйственных организаций.
Таким образом, зная ожидаемый уровень продуктивности коров, можно с высокой долей точности предсказать ее производственную себестоимость, прибыль и рентабельность. Это дает возможность руководителям и специалистам принимать оперативные управленческие решения для практической реализации параметров отрасли. Графическое отражение результатов маржинального анализа представлено на рисунке.
Практическое применение маржинального анализа в отрасли молочного скотоводства следу-
ет рассматривать как одно из важнейших условий поиска резервов повышения конкурентоспособности отрасли.
Список литературы
1. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК: учебник / Г.В. Савицкая. — 3-е изд., испр. — М.: Новое знание, 2003. — 696 с.
2. Экономика сельского хозяйства: учебник / Под ред. Н.Я. Коваленко. — М.: Юркнига, 2004. — 384 с.
3. Павлов, А.А. Маржинальный анализ для поиска резервов повышения экономической эффективности скотоводства / А.А. Павлов, Н.Ю. Попов // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. — 2005. — № 12. — С. 16-19.
УДК 631.12 Е.В. Борисова
Московский государственный агроинженерный университет имени В.П. Горячкина
ЗАВИСИМОСТЬ ОБЪЕМОВ ПРОИЗВОДИМОЙ ПРОДУКЦИИ ОТ МАТЕРИАЛЬНО-ТЕХНИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ
Материально-техническое обеспечение (МТО) — это система, удовлетворяющая потребности сельского хозяйства в средствах производства.
МТО является одним из основных рычагов модернизации сельскохозяйственного производства и АПК в целом и обеспечения его устойчивого инновационного развития. От него зависит уровень производства сельхозпродукции, производительность труда и конкурентоспособность отрасли.
В настоящее время ситуация с материальнотехническим обеспечением АПК оценивается как неблагополучная: обеспеченность сельского хозяйства техникой сократилась более чем в 2 раза по сравнению с 1990 г., более 75 % машин используются за пределами сроков службы; потребность в минеральных удобрениях и средствах защиты растений удовлетворена только на 30.. .40 %, в энергетических ресурсах — на 50.60 %. Сложившаяся ситуация сдерживает обеспечение продовольственной безопасности страны, не позволяет наращивать экспортный потенциал. Обеспечение населения страны продовольствием за счет отечественного производства имеет фундаментальное значение, поскольку от него зависит не только продовольственная, но и национальная безопасность страны.
Продовольственная безопасность зависит от того, насколько насыщены товаропроизводители средствами производства, для того чтобы произвести необходимую продукцию.
Основой материально-технического обеспечения является платежеспособность сельского то-
варопроизводителя. В результате реформирования экономическая ситуация в АПК повлияла не только на платежеспособный спрос сельских товаропроизводителей, но и как следствие на формирование рынка сельскохозяйственной техники. В дореформенный период проблему заготовок и снабжения, финансово-кредитной и налоговой системы, ценообразование и переработку решали на государственном уровне. В послереформенный период недостаточная поддержка сельскохозяйственной отрасли привела к сокращению поступлений материально-технических ресурсов, разрушению социальной сферы села, снижению эффективности производства. Диспаритет цен возрастает, что приводит к невозможности сельскохозяйственных товаропроизводителей увеличивать приобретение материально-технических ресурсов.
Численность работников в средних и крупных хозяйствах к 2007 г. уменьшилась по сравнению с 1990 г. в 4,4 раза. Увеличилось количество убыточных предприятий, сократился объем прибыли, что стало причиной роста общей кредиторской задолженности. Финансовый результат — прибыль крупных и средних предприятий сельского хозяйства — в 2009 г. по сравнению с 2008 г. снизился на 28 %. Уровень рентабельности в 2009 г. снизился относительно соответствующего периода 2008 г. и составил 9,8 %. За последние 3 года это самая низкая рентабельность. На фоне снижения рентабельности суммарная задолженность по обязательствам предприятий увеличилась на 15,9 % [1].
47
