CC BY
216
ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В СТРАХОВЫХ КОМПАНИЯХ
© Савельева О.В.*
Сургутский государственный университет ХМАО - Югры, г. Сургут
В статье рассматриваются особенности учета страховыми компаниями операций по их основному виду деятельности, то есть оказанию страховых услуг. Приводится характеристика бухгалтерских счетов, непосредственно отражающих эти особенности страховой деятельности, а также методика отражения страховых операций на данных счетах.
Основным видом деятельности страховой организации является оказание страховых услуг. Правильное, своевременное и полное отражение сведений о заключенных договорах страхования, о причитающихся и поступивших страховых премиях (взносах), о формируемых страховых резервах, о произведенных страховых выплатах является важнейшей задачей бухгалтерского учета в страховых организациях. От успешности решения этой задачи во многом зависят платежеспособность организации, ее финансовая устойчивость и способность своевременно выполнять обязательства по договорам страхования [1, с. 964].
Целью бухгалтерского учета является систематизация информации о деятельности организации для подготовки финансовой отчетности и обеспечения ею заинтересованных пользователей - менеджеров, акционеров, инвесторов, кредиторов, регулирующих органов, страхователей.
Основные принципы бухгалтерского учета одинаковы для всех предприятий и организаций независимо от правовой формы и отраслевой принадлежности. Однако бухгалтерский учет страховой деятельности имеет свои особенности.
В бухгалтерском учете страховых организаций все операции, связанные с осуществлением финансово-хозяйственной деятельности, авторами [1, 2, 4, 5] делятся на операции по страховой деятельности и хозяйственные операции, характерные для любой коммерческой организации. Первые представляют больший интерес для изучения специфики деятельности страховых организаций, поэтому особенностям отражения этих операций в бухгалтерском учете и будет уделено основное внимание.
По своему характеру и особенностям отражения в бухгалтерском учете все страховые операции делятся на [2, с. 34]:
- операции по прямому страхованию;
- операции по перестрахованию, которые предполагают передачу (принятие) рисков между страховыми организациями;
* Преподаватель кафедры «Налоги и налогообложение»
- операции по сострахованию, предполагающие участие нескольких страховых организаций в страховании.
Для учета финансово-хозяйственной деятельности, за исключением страховой деятельности, страховые компании, так же как и все остальные коммерческие организации, используют План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (в редакции приказов Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н, от 18.09.2006 № 115н). В бухгалтерском учете страховых организаций применяются общепринятые правила учета, положения и способы оценки основных средств, нематериальных активов, материалов, капитальных вложений, арендных обязательств, денежных средств, расчетов по заработной плате, с подотчетными лицами и прочих расчетов с персоналом, расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, с прочими дебиторами и кредиторами, расчетов по вкладам учредителей в уставный капитал, заемных средств и средств фондов, формируемых за счет прибыли.
При ведении учета страховых операций страховые компании руководствуются Дополнениями и особенностями применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 4 сентября 2001 г. № 69н. Страховые организации не применяют счета, используемые исключительно для производственной и торгово-посреднической деятельности.
Для учета операций по страховой деятельности страховщики применяют счета, отражающие непосредственно особенности их деятельности, введенные приказом Минфина России № 69н для страховых организаций. А именно: счет 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования», счет 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию», счет 92 «Страховые премии (взносы)» и счет 95 «Страховые резервы». Также Дополнениями и особенностями применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению предусмотрены некоторые особенности применения страховыми компаниями счетов 26 «Общехозяйственные расходы» и 96 «Резервы предстоящих расходов».
Рассмотрим данные особенности.
Все расходы, связанные с заключением договоров страхования, сострахования и перестрахования, прочие расходы, связанные с осуществлением операций по страхованию, сострахованию и перестрахованию, а также по управлению страховой организацией страховые компании учитывают на счете 26 «Общехозяйственные расходы». По окончании отчетного периода дебетовое сальдо этого счета списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».
Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» страховщики ведут в разрезе расходов, связанных с заключением договоров страхования и сострахования, перестрахования, с осуществлением страховых выплат и по другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности, например, по видам страхования [3].
Все расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию со страхователями и страховыми агентами по страховым премиям, страховым выплатам, вознаграждениям страховщики отражают на счете 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию». В соответствии с Дополнениями и особенностями применения страховыми организациями Плана счетов к счету 77 могут быть открыты следующие субсчета [3]:
- 77-1 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями»;
- 77-2 «Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования»;
- 77-3 «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование»;
- 77-4 «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование»;
- 77-5 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами»;
- 77-6 «Расчеты по депо премий»;
- 77-7 «Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению» и др.
По дебету счета 77 учитываются начисленные суммы страховых премий, причитающиеся к поступлению на основании заключенных договоров страхования. Фактическое поступление денежных средств в уплату страховых премий (взносов) отражается по кредиту счета 77.
Страховые премии (платежи, взносы) являются источником первичных доходов страховой организации и финансирования инвестиционной деятельности. В Плане счетов установлен порядок отражения страховых премий методом начисления - в момент возникновения права на получение страховой премии.
Право страховой организации на получение от страхователя страховой премии (взноса) вытекает из условий договора страхования или подтверждается иным образом, например выставлением счета на оплату страхователем страхового взноса. Начисление перестраховочной премии и установление момента возникновения права перестраховщика на ее получение также устанавливается договором перестрахования.
Для учета начисленных страховых премий по договорам страхования, сострахования, перестрахования и страховых премий по договорам, переданным в перестрахование, предназначен активно-пассивный счет 92 «Страховые премии (взносы)». К данному счету могут быть открыты следующие субсчета [3]:
- 92-1 «Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)»;
- 92-2 «Страховые премии (взносы) по договорам сострахования»;
- 92-3 «Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование»;
- 92-4 «Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование» и др.
Предусматривается разный порядок начисления страховых премий по договорам страхования жизни и по договорам, относящимся к страхованию иному, чем страхование жизни.
По договорам страхования жизни, когда премия уплачивается периодически бухгалтерская запись по начислению премии производится в тот момент и в той части, которая причитается к уплате в отчетном периоде [1, с. 962].
При заключении со страхователями договоров страхования жизни в бухгалтерском учете страховой компании должны быть сделаны следующие записи:
Дебет 77-1 Кредит 92-1 - начислена страховая премия согласно условиям договора;
Дебет 50, 51 Кредит 77-1 - получена страховая премия.
Кроме того, закон РФ от 27.11.92 N 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» позволяет страховым компаниям выдавать займы страхователям, заключившим договоры личного страхования жизни. С такими страхователями заключаются договоры займа. В соответствии с приказом Минфина России от 08.08.2005 № 100н «Об утверждении правил размещения страховщиками средств страховых резервов» размер этих займов не должен превышать 10 % от величины страховых резервов по страхованию жизни.
В этом случае для целей учета к счету 76 можно открыть субсчет «Расчеты со страхователями по ссудам по договорам страхования жизни». Тогда сумма выданного займа будет отражаться записью:
Дебет 76 субсчет «Расчеты со страхователями по ссудам по договорам страхования жизни» Кредит 50, 51 - выдан заем страхователю, заключившему договор страхования жизни.
Сумма дохода, начисленного в виде процентов по займу, отражается следующим образом:
Дебет 76 субсчет «Расчеты со страхователями по ссудам по договорам страхования жизни» Кредит 91-1 - начислен доход в виде процентов по выданному займу.
При возврате займа производится запись:
Дебет 50, 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты со страхователями по ссудам по договорам страхования жизни» - возвращена страхователем сумма займа с процентами.
По видам страхования иным, чем страхование жизни, начисление части премий в рассрочку не предусмотрено [1, с. 962].
Начисление и получение страховых премий (взносов), причитающихся к получению от страхователя в отчетном периоде согласно договору страхования иного, чем страхование жизни, бухгалтер страховой компании отражает в учете следующими записями:
Дебет 77-1 Кредит 92-1 - начислена страховая премия;
Дебет 50, 51 Кредит 77-1 - получена страховая премия.
При неисполнении страхователем обязательства по уплате страховой премии в установленный срок и невозможности взыскания этой задолженности в случаях, установленных договором страхования или законом, а также в случае признания договора недействительным на сумму неоплаченной задолженности производится сторнирующая запись способом «Красное сторно» [1, с. 962].
Для обобщения страховой организацией информации о страховых выплатах за отчетный период в связи с наступлением страхового случая по договорам страхования, сострахования и перестрахования, долях перестраховщиков в страховых выплатах по договорам, переданным страховой организацией в перестрахование, возвращенных страховых премиях (взносах) и выплаченных выкупных суммах, а также оплаченных медицинских услугах, оказанных застрахованным в соответствии с условиями, предусмотренными договорами на предоставление лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг) по обязательному медицинскому страхованию предназначен счет 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования» [3], к которому открываются следующие субсчета:
- 22-1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)»;
- 22-2 «Страховые выплаты по договорам сострахования»;
- 22-3 «Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование»;
- 22-4 «Доля перестраховщиков в страховых выплатах»;
- 22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы» и др.
По дебету счета 22 учитываются страховые выплаты страховой организации по договорам страхования, сострахования и договорам, принятым в перестрахование, а по кредиту - доля перестраховщиков в страховых выплатах по договорам, переданным в перестрахование [2, с. 36].
По окончании отчетного периода сальдо, образовавшееся на субсчетах счета 22, списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» отдельно по каждому субсчету.
В ряде случаев страхования жизни задолженность по займу принимается в зачет тех выплат, которые причитаются страхователю при его дожитии до определенного возраста или по окончании срока действия договора страхования жизни. В таких ситуациях необходимо составить акт зачета встречных требований. В акте указывается сумма выплаты страхователю по договору страхования жизни и сумма займа с процентами, подлежащая возврату страховой компании. В бухгалтерском учете по этим операциям составляются проводки:
Дебет 22-1 Кредит 77-1 - начислена сумма выплат, причитающаяся страхователю по договору;
Дебет 77-1 Кредит 76 субсчет «Расчеты со страхователями по ссудам по договорам страхования жизни» - учтена сумма обязательств страхователя по возврату займа и процентов по займу на дату оформления расчетов по договору (выплаты страхового возмещения).
Выплата страхового возмещения при наступлении страхового события отражается проводкой:
Дебет 22-1 Кредит 50, 51 - выплачена сумма страхового возмещения.
Основанием для такой выплаты будет являться событие, предусмотренное в договоре. Страховая компания по заявлению застрахованного лица выплачивает страховое возмещение и вносит соответствующую запись в журнал учета убытков и досрочно прекращенных договоров страхования.
Чтобы обеспечить исполнение обязательств по страхованию, страховщики формируют страховые резервы. Также формирование страховыми компаниями страховых резервов предусмотрено статьей 26 Закона РФ «Об организации страхового дела в Российской Федерации».
Формирование страховых резервов осуществляется на конец отчетного периода при составлении бухгалтерской отчетности. Результат изменения страховых резервов учитывается при формировании финансового результата страховой организации.
Для учета страховых резервов предназначен счет 95 «Страховые резервы», на котором обобщается информация о страховых резервах, образуемых страховой организацией в соответствии с действующим законодательством на основании положений о порядке формирования страховых резервов, утвержденных в установленном порядке, доли перестраховщиков в страховых резервах и результатах изменения страховых резервов [3]. К данному счету могут быть открыты следующие субсчета [3]:
- 95-1 «Резерв незаработанной премии»;
- 95-2 «Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии»;
- 95-3 «Результат изменения резерва незаработанной премии»;
- 95-4 «Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии»;
- другие субсчета по видам страховых резервов, по долям перестраховщиков в страховых резервах и по результатам их изменений.
Аналитический учет по счету 95 ведется по каждому виду страхования и другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности. Например, в разрезе периодов наступления страховых случаев для урегулирования убытков, по которым был образован резерв заявленных, но не урегулированных убытков [1, с. 963]. По окончании отчетного периода дебетовое или кредитовое сальдо, образовавшееся на субсчетах счета 95, списывается соответственно в дебет или кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
В отличие от страховых резервов учет резерва предупредительных мероприятий организуется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Отличие в методике учета связано с тем, что резерв предупредительных мероприятий имеет иную экономическую сущность. Его нельзя отнести к страховым резервам, предназначенным для обеспечения обязательств страховщика перед страхователями. Страховая организация в целях снижения вероятности наступления страхового события формирует фонд целевых средств, предназначенный для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества [2, с. 53].
Суммы отчислений от страховых премий (взносов) на предупредительные мероприятия отражаются по кредиту счета 96 субсчет «Резерв предупредительных мероприятий» в корреспонденции с дебетом счета 99 «Прибыли и убытки». Использование средств на предупредительные мероприятия отражается по дебету счета 96 субсчет «Резерв предупредительных мероприятий» в корреспонденции со счетами учета расчетов [3].
Аналитический учет по субсчету «Резерв предупредительных мероприятий» ведется по направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности.
Таким образом, подводя итог можно выделить следующие особенности бухгалтерского учета в страховых компаниях:
1. все операции страховых компаний, связанные с осуществлением финансово-хозяйственной деятельности, делятся на операции по страховой деятельности и операции, характерные для любой коммерческой организации;
2. страховые операции в свою очередь делятся на операции по прямому страхованию, перестрахованию и сострахованию;
3. при ведении учета страховых операций страховые компании руководствуются Дополнениями и особенностями применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению;
4. все расходы, связанные с заключением договоров страхования, сострахования и перестрахования, прочие расходы, связанные с осуществлением операций по страхованию, сострахованию и перестрахованию, а также по управлению страховой организацией страховщики учитывают на счете 26 «Общехозяйственные расходы»;
5. все расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию со страхователями и страховыми агентами по страховым премиям, страховым выплатам, вознаграждениям отражаются на соответствующих субсчетах к счету 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию», по дебету которого учитываются начисленные суммы страховых премий, а по кредиту - их фактическое поступление;
6. источником первичных доходов страховой организации являются страховые премии (взносы), которые отражаются методом начисления на активно-пассивном счете 92 «Страховые премии (взносы)»;
7. применяется разный порядок начисления страховых премий: по договорам страхования жизни, когда премия уплачивается периодически, бухгалтерская запись по начислению премии производится в тот момент и в той части, которая причитается к уплате в отчетном периоде, а по видам страхования иным, чем страхование жизни, начисление части премий в рассрочку не предусмотрено;
8. для обобщения информации о страховых выплатах за отчетный период в связи с наступлением страхового случая предназначен счет 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования», по дебету которого учитываются страховые выплаты страховой организации, а по кредиту - доля перестраховщиков в страховых выплатах по договорам, переданным в перестрахование;
9. для обеспечения исполнения обязательств по страхованию формируются страховые резервы на счете 95 «Страховые резервы», аналитический учет по которому ведется по каждому виду страхования и другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности.
Список литературы
1. Страхование: учебник / под ред. Т. А. Федоровой. - 3-е изд., пере-раб. и доп. - М.: Магистр, 2008. - 1006 с.
2. Миронова О.А., Азарская М.А. Учет, налогообложение и аудит в страховых организациях / О. А. Миронова. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2005. - 256 с.
3. Дополнения и особенности применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 4 сентября 2001 г. № 69н (в редакции приказов Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н, от 18.09.2006 № 115н).
4. Дубровина Т. А. Бухгалтерский учет в страховых организациях: учебник для студентов высших учебных заведений / Т.А. Дубровина. -М.: ЮНИТИ, 2000. - 543 с.
5. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учет в страховых организациях: учеб.-практическое пособие / Н.Л. Вещунова. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. - 608 с.
6. Приказ Минфина РФ от 8 августа 2005 г. № 100н «Об утверждении правил размещения страховщиками средств страховых резервов».
7. Федеральный закон РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации».
