CC BY
79
ЕКОНОМ1КА: реалп часу
№2(12), 2014
ECONOMICS: time realities
УДК 657:658.589
ОСОБЛИВОСТ1 БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛ1КУ БЮДЖЕТНИХ УСТАНОВ УКРАШИ В УМОВАХ ПЕРЕХОДУ ДО М1ЖНАРОДНИХ СТАНДАРТ1В
К.В. Ковтуненко, к.е.н., доцент Т.О. Кучеренко
Одеський нацюналъний полтехшчний ушверситет, Одеса, Украта
Ковтуненко К.В., Кучеренко Т.О. Особливостг бухгалтерского облжу бюджетных установ УкраХни в умовах переходу до мгжнародних стандартгв.
У статп дослщжено проблемы перебудови бухгалтерского облжу бюджетных установ, а також важли-BicTb впровадження единих методолопчних засад ведения облжу, дослщжуються ключов1 напрямки вдосконалення облжу та зв1тност1, також розглядаеться питания застосування в бюджетнш c(j)epi нащональних стандарте на шдстав1 м1жнародних.
Ключовг слова: бюджетш установи, вдосконалення, стратепя, бюджет, кошторис, доходи та видатки, план рахунюв, лпжнародш стандарти
Ковтуненко КВ., Кучеренко Т.А. Особенности бухгалтерского учета бюджетных учреждений Украины в условиях перехода на международные стандарты.
В статье исследованы проблемы перестройки бухгалтерского учета бюджетных учреждений, а также важность внедрения единых методологических принципов ведения учета, исследуются ключевые направления совершенствования учета и отчетности, также рассматривается вопрос применения в бюджетной сфере национальных стандартов на основе международных.
Ключевые слова: бюджетные учреждения, совершенствования, стратегия, бюджет, смета, доходы и расходы, план счетов, международные стандарты
Kovtunenko K.V., Kucherenko Т.A. Features accounting budgetary institutions of Ukraine in the transition to international standards.
This paper investigates the problem of restructuring accounting budgetary institutions and the importance of implementing common methodological basis of accounting, examines key areas of improvement for accounting and reporting, also examines the use of public sector national standards based on international.
Keywords: public institutions, improvement, strategy, budget estimates revenues and expenditures, chart of accounts, international standards
В изначальною проблемою модифжацп облжу в бюджетних установах в умова ринку е вщсутшсть до розробки д1евих механiзмiв единих пiдходiв удоско-налення системи облжу вщповщно до вимог мiжнародних стандарт, а також створення единого оргашзацшного та шформацшного забезпе-чення облку [2]. Сьогодш ключовим напрямком реформування облжу та звггноот е перехщ в державному секторi на нащональш стандарти, яю вщповщають мiжнародним стандартам.
Анал1з останшх дослщжень та публжацш
Питаннями удосконалення бухгалтерського облжу в бюджетнш сферi займаються таю вггчи-зняш науковщ: Чечулша О.О., Дрошенко О.О., Лиско Н.А., Канева Т.В., Свiрко С.В., Хорун-жак Н.М., Сушко Н.1.
Однак, разом з тим, в Украш при переход] бухгалтерського облжу бюджетних установ до мiжнародних стандарт юнуе ряд невиртених проблем: застосування рiзних методiв ведення бухгалтерського облжу, вiдсутнiсть единого плану рахунюв для ведення бухгалтерського облжу. подвшна консолщащя звiтностi.
Метою cmammi е дослщження проблемних аспеклв адаптацп бухгалтерського облiку бюджетних установ до мiжнародних установ, а також розробка заходiв щодо ïï спрощення та приско-рення.
Виклад основного матер1алу
Необхiднiсть проведення реформ в облжу бюджетнш сферц вже ш в кого не викликае питань. Загальнодержавна програма пристосування нор-мативних актiв та документ Украши до вимог законодавства Свропейського Союзу включае адаптацiю дiючого законодавства в сегмени бухгалтерського облжу, в тому чи^ i для бюджет-никiв.
Передумовами модернiзацiï системи бухгалтерського облжу в державному секторi е чотири основш фактори еволюци, що встановленi мiжна-родною практикою:
Ефективне управлтня. Кожна держава намага-еться лiмiтувати державнi видатки та борг. Для цього затверджуються бюджетш програми, голов-ш розпорядники коштiв звггують про виконання
цих програм, а бюджетний облж враховуе резуль-тати аналiзу витрат, проведеного i3 використанням даних майнового обл^.
Прозоре управлтня. Посилення контролю за державними фiнансами дае можливють керiвниц-тву держави задовольнити потребу в шформацп з боку фшансових операторiв (рейтинговi агенцп, банки) i зарубiжних партнерiв (СОТ, СС).
Поява нових iнформацшних технологш. Сучас-нi технологи типу систем планування ресурсiв пiдприемства ERPS (Enterprise Resource Planning System) здатш надавати шформацш за всiма аспектами (бюджетну, фшансову, управлiнську) та забезпечити можливiсть здшснення контролю операцiй i аудиту.
Розповсюдження мiжнародних cmaHdapmie. Бюджетний облж не е предметом м1жнародних стандартiв, тодi як майновий облiк поступово переходить до м1жнародних стандартiв бухгал-терського обл^ для державного сектору IPSAS (International Public Sector Accounting Standards), що застосовуються у багатьох кра!нах. Стандартами IPSAS визначено правила представления бюджетного результату i переходу ввд бюджетного до фшансового результату [5].
Слiдством початих реформ виконання державно! политики в бюджетнiй сферi, складовою частиною проекту модифшацп фiнансiв держави стала Стратепя модершзаци системи бухгалтер-ського обл^ в державному секторi на 2007-2015 роки (далi Стратегiя), яка була затверджена в 2007 р. постановою КМУ [1]. Це е вагомим кроком у напрямку збалансованосл нацюнально! системи законодавства в частиш регламентування бух-галтерського облiку в бюджетнш сферi. Стратегiя визначае шляхи щодо змiн в системi бухгалтерского облiку в державному секторi протягом 2007-2015рок1в з чiтким зазначенням строив виконання та вiдповiдальних за !х виконання [7].
Головними розробниками та ввдповщальними виконавцями заходiв Стратеги е Мiнiстерство фь нанав Укра!ни, Державна казначейська служба Укра!ни, i державнi цiльовi фонди.
Реформи в бухгалтерському облiку бюджетнiй сфери сприятимуть вдосконаленню:
— управляння фшансами держави;
— системи бюджетного планування стратепчного характеру;
— порядку складення i виконання бюджету на пiдставi програмно-цшьового методу в бюджетному процесс
— контролю за процесом виконання бюджету;
— аналггично-шформацшно! системи управлiння фшансами держави.
Основними напрямками впровадження Стратеги е:
1) вдосконалення системи бухгалтерського облшу;
2) вдосконалення системи звiтностi;
3) створення едино! iнформацiйно! та органь зацiйно! системи облшу, що передбачатиме [9].
В основних напрямках впровадження державно! концепцi! модернiзацi! бухгалтерського облiку
державного сектору Украши, враховано Bci акту-альш аспекти, якi на сьогодш е визначальними у розвитку мiжнародноï облiковоï системи [6].
Комггет з питань державного сектора (Комтет) Мiжнародноï федерацiï бухгалтерiв розробляе серш рекомендованих стандартiв бухгалтерського облiку для суб'екпв господарювання державного сектора, як називаються Мiжнародними стандартами бухгалтерського облшу для державного сектора (МСБОДС), англшською International Public Sector Accounting Standards Board (IPSAS). Рекомендацп щодо урядовоï фiнансовоï звiтностi на основi методу нарахувань були розроблеш ще у 1998 р. Комитет визнае значнi переваги досягнення послвдовно1' та порiвнюваноï фiнансовоï шформацп в юрисдикцiях та вважае, що МСБОДС вщграватимуть важливу роль, надаючи можли-вiсть реалiзувати цi переваги.
Термш «державний сектор» означае нацюналь-нi уряди, регiональнi i мiсцевi органи управлiння та вiдповiднi державш суб'екти господарювання. Комiтет визнае право урядiв та нацiональних органiзацiй, яш розробляють та затверджують стандарти, встановлювати рекомендацiï та стан-дарти бухгалтерського обл^ для фiнансовоï зви1-носп державного сектора в сво1х юрисдикцiях. Комiтет сприяе прийняттю МСБОДС та гармонь зацiï нацiональних вимог з ними. МСБОДС застосовуються до опублжованих фшансових звкпв суб'ектiв господарювання державного сектора, ^м державних комерцшних пiдприемств [4].
Вiдповiдно до вимог МСБОДС (IPSAS) Мшь стерством фшанав Украши на протязi 2009-2012 рошв розроблено та затверджено 19 нацю-нальних положень (стандартiв) бухгалтерського облiку в державному сега^ (далi - НП(С)БОДС), запро-вадження яких буде здшснюватися з 2015 року, а саме: 101 «Подання фiнансовоï звгтносп», 102 «Консолвдована фiн. звишсть», 103 «Фш. Зви-нiсть за сегментами», 105 «Фшансова звiтнiсть в умовах гшершфляцп», 121 «Основнi засоби», 122 «Нематерiальнi активи», 123 «Запаси», 124 «Доходи», 125 «Змши облiкових оцшок та виправлення помилок», 126 «Оренда», 127 «Зменшення корис-ностi активiв», 128 «Забезпечення, непередбаченi зобов'язання та активи», 129 «1нвестицшна неру-хомють», 130 «Вплив змiн валютних курав», 131 «Будiвельнi контракти», 132 «Виплати пращвни-кам», 133 «Фiнансовi швестицп», 134 «Фiнансовi iнструменти», 135 «Витрати». З 1 сiчня 2013 року вступила в даю нова економiчна класифiкацiя видаткiв бюджету, затверджена наказом Мшф^ Украши вiд 21.06.2012р. №754, яка гармоншна зi статистикою державних фшанав (GFS2001). Також, наказом Мшютерства фiнансiв Украши вiд 26.06.2013р. № 611 було затверджено План рахуншв бухгалтерського облжу бюджетних установ, що застосовуються бюджетними устан-овами на тепершнш час, але зазначений план рахуншв не е остаточним. Внесення нововведень до бухгалтерського облшу державного сектору вимагае нових знань i умшь вiд бухгалтерiв. З метою впровадження единих пiдходiв до органь
8о
ЕКОНОМ1КА: реалп часу
№2(12), 2014
ECONOMICS: time realities
заци роботи бухгалтерских служб бюджетних установ та вимог до дiяльностi головних бухгал-терiв було прийнято ряд нормативних акта.
Основнi недолiки, як1 досi юнують у система облiку бюджетних установ таш
— при веденнi бухгалтерського обл^ одночасно використовуються два методи нарахувань -касовий (при виконанш бюджетiв) та метод нарахування (при здшсненш дiяльностi iз вико-нання кошторису);
— вiдсутнiсть едино! методики державними ц1-льовими фондами при ввдображенш операцiй в бухгалтерському облшу;
— паралельна консолiдацiя звiтностi по вертикалi головних розпорядник1в коштiв i по вертикалi Державно! казначейсько! служби. При цьому потоки iнформацi! дублюються, але частина аналiтичних звiтних даних мютить нетотожну iнформацiю. Плановi показники доводиться за двома напрямами: по системi ДКСУ та головних розпоряднишв бюджетних коштiв.
— здшснення виконання бюджета за видатками шляхом видшення асигнувань, що е форма-льним облiком зобов'язань розпорядник1в бюджетних кошта [3].
Бюджетш установи використовують рiзнi методи облiку доходiв i видатк1в. Наприклад, доходи загального фонду установ облiковуються за касовим методом, а облш доходiв спещального фонду здiйснюеться за методом нарахування (з дати здшснення операцп) або за касовим методом. Господарськ операцп, яш облiковуються тiльки на момент отримання або сплати грошових кош-тiв, визначаються за касовим методом. Видатки кошторису, як по загальному, так i по спешаль-ному фонду облжовуються за методом нараху-вання. Використовуючи метод нарахування, мож-ливо одержати точну та повну iнформацiю про активи i зобов'язання, скласти повний майновий баланс, перейти на строкове планування i прог-нозування бюджетних програм, полегшити пор1в-няльний аналiз результатiв дiяльностi рiзних установ. Бюджетним установам, органiзацiям до-цiльно використовувати в ходi свое! д1яльност1 метод нарахування, осшльки у порiвняння з касовим методом, вш мае значно бшьше переваг. Одною iз таких переваг е воображения операцiй в облшу в момент !х здшснення, незалежно вiд того, чи були сплачеш кошти. Застосування методу нарахування дозволяе вщображати доходи 1 витрати по м1р1 виникнення економiчних випд 1 по м1р1 споживання. Це дае велика можливост1 прогнозування впливу господарських операцiй на фiнаисову стшшсть, а також дае повну шфор-мацш про зобов'язання i державш активи [6]. При цьому метод нарахування мае один вагомий недо-л1к - це кропотл!вють та складнiсть в пор!внянш з простою реестрацiею грошових потоков, коли все це робиться на тдсташ виписок. Тому метод нарахування повинен бути чггко визначений. Конкретно повинш бути позначенi наступш групи питань: доходи i витрати , оцшка фiнансових та
нефшансових активiв, оцiнка за вартiстю ринка, оцшка за первюною вартiстю. Важливо, перш за все, переглянути вартюну межу зарахуваиия активiв до основних засоб!в , невiдповiднiсть як1й зараз призводить до вiдображения недостовiрно! шформацп щодо справедливо! вартостi не оборот-них активiв у бухгалтерському обл!ку бюджетно! сфери [6]. Та наступним кроком у цьому напрямку були накази Мiнiстерства фiнансiв Укра!ни в1д 26.06.2013р. №611, в1д 14.11.2013р. №947, яш затвердили Положення з бухгалтерського обл!ку необоротних активiв бюджетних установ; Поло-ження з бухгалтерського облшу фiнаисових швес-тиц1й бюджетних установ; Положення з бух гал-терського о6л1ку запаав бюджетних установ.
На тепершнш час бухгалтерський облш бюджетних установ знаходиться у переходному станi. Здiйснено чи немало, при цьому проблеми у систем! бухгалтерського облшу та зв1тност1 бюджетних установ, яш визначили потр16шсть проведення реформи системи бухгалтерського о6л1ку, залишилися, а саме таки:
— необхiднiсть остаточно! адаптацi! законодав-ства Укра!ни з питань бухгалтерського облшу та фiнансово! зв1тност1 до мiжнародних вимог;
— в1дсутн1сть у законодавствi едино! методологi! вiдображения в бухгалтерському о6л1ку опера-ц1й бюджетних установ, що не дае змоги отримувати повну, достов1рну, прозору 1 зiставну iнформацiю про фiнаисовий стан держави;
— вщсутшсть едино! о6л1ково! политики i напра-цювання методичних та методолопчних реко-мендацi! з питань ведення бухгалтерського об-л1ку та складення зв1тност1 [8].
Для продовження реалiзацi!' реформ в облшу бюджетних установ, наближеннi його до м1жш-родно! практики необхiдно провести:
— розроблення методичних рекомендацiй щодо запровадження нацiональних положень (стандарта) бухгалтерського о6л1ку в бюджетнш сфери;
— перегляд нормативно-правового та методо-лопчного забезпечення щодо здiйснения опе-рацш з виконання бюджета з урахуванням зм1н в системi бухгалтерського облшу бюджет-них установ;
— затвердження 1нструкц1! 1з застосування нового плану рахуншв бухгалтерського облшу для бюджетников;
— забезпечення спiвпрацi з Мiжнародною феде-рашею бухгалтерiв щодо перекладу м1жшрод-них стандарта бухгалтерського о6л1ку для бюджетних установ та !х оприлюднення;
— шформацшна пiдтримка щодо застосування стандарпв (оргаиiзацiя навчання з питань застосування стандарта, проведення конфе-ренцiй, практичних семiнарiв для фахiвцiв бухгалтерських служб) [7, 8].
Список лггератури:
1. Бухгалтерський облж, аналiз i аудит: сучасний стан, проблемы та перспективы розвитку [Електронний ресурс] : Всеукра1нська науково-практична конференция (м. Чернiгiв, 25-26 жовтня 2013 р.): тези доповвдей. - Чершпв : Чернiг. держ. технол. ун-т, 2013. - 160 с. -Режим доступу: http://ekona.org.ua/files/zbirnik.pdf. - Назва з екрана.
2. Артеменко Н.В. - Напрямки реформування бюджетного облшу. [Електронний ресурс] : -Режим доступу: http://vestnik.kpi.kharkov.ua/files/MicroCAD/2012/S16/НАПРЯМКИ%20РЕ Ф0РМУВАННЯ%20БЮДЖЕТН0Ш%200БЛ1КУ^.
3. Канева Т. Стан i перспективи розвитку облжу в державному секторi Украши. // Т. Канева, С. Шевченко// Вюник КНЕУ. - 2010. - №5 - с. 33-40. [Електронний ресурс]: - Режим доступу: http://visnik.knteu.kiev.Ua/files/2010/05/4.pdf. - Назва з екрана.
4. Мащенко К.С. Проблеми стандартизацп фшансово! звгтносп суб'екпв господарювання державного сектора. - Науковий вюник: Фшанси, банки, швестицп, №2 (11). -Омферополь, 2011. - С.37-40. [Електронний ресурс]: - Режим доступу: http://pk.mpks. edu.ua/library/compilations_vak/nvfbi/2011Z2Zp_37_40.pdf.
5. Момот Л. В. Модершзащя бухгалтерського облiку в державному секторi - чи бути 1й в 2014 роцi? / Л.В. Момот, Л.В. Юзковець // Проблеми сталого розвитку нацюнальних економш. -2013 - С. 426-431. [Електронний ресурс]: - Режим доступу: http://dspace.nuft.edu.ua /jspui/bitstream/123456789/7920/1/7.pdf
6. Слизовська О.М. Реформування бухгалтерского облiку в державному сектора [Електронний ресурс] : - Режим доступу: http://eztuir.ztu.edu.ua/3519/1/99.pdf.
7. Постанова КМУ ввд 16.01.2007р. №34 «Про затвердження Стратеги модершзацп системи бухгалтерського облжу в державному секторi на 2007 - 2015 роки» [Електронний ресурс] : Режим доступу : http://search.ligazakon.ua/l_doc2.nsf/link1/KP070034.html. - Назва з екрана.
8. Розпорядження КМУ ввд 01.08.2013 №774-р «Про Стратегш розвитку системи управлшня державними фшансами» [Електронний ресурс] : Режим доступу: http://zakon4.rada. gov.ua/laws/show/774-2013р. - Назва з екрана.
9. Проблеми i перспективи реалiзацil облжово!, контрольно! та аналгтично! функцiй у соцюкультурному просторi сучасного бiзнесу : V мiжнар.наук. - практ. конф. [Електронний ресурс]: тези доп.: 24 трав. 2013р., м. Донецьк // М-во освгти i науки Украши, Донец. нац. ун-т економши i торгiвлi iм. М. Туган -Барановського та ш.; ред.кол. О.О. Шубш та iн. -Т.П. - Донецьк: ДонНУЕТ, 2013. - 229 с. - Режим доступу: http://donduet. edu.ua/attachments/article/2013/tom_2.pdf. - Назва з екрана.
Надано до редакци 15.02.2014
Ковтуненко Ксешя Валерпвна / Kseniya V. Kovtunenko
dmitrij-kovtunenko@ yandex.ru
Кучеренко Тамара Олександрiвна / Tamara A. Kucherenko
Посилання на статтю / Reference a Journal Article:
Особливостi бухгалтерського облку бюджетних установ Украти в умовах переходу до мiжнародних cmandapmie [Електронний ресурс]/К.В. Ковтуненко, Т.О. Кучеренко //Економжа: реали часу. Науковий журнал. — 2014. — № 2 (12). — С. 79-82. — Режим доступу до журн.: http://economics.opu.ua/files/archive/2014/n2.html
