CC BY
15
08.00.12. Бухгалтерский учет, статистика
DOI: 10.24412/2309-4788-2022-1-39-336-341
А.А. Адаменко - д.э.н., профессор кафедры теории бухгалтерского учета, ФГБОУ ВО Кубанский ГАУ, adam83@mail.ru,
A.A. Adamenko - Doctor of Economics, Professor of the Department of accounting theory, FSBEI HE Kuban SAU;
МА. Омелик - обучающаяся экономического факультета, ФГБОУ ВО Кубанский ГАУ, mmomelik@mail.ru,
MA. Omelik - student of the Faculty of Economics, FSBEI HE Kuban SAU.
ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ ИНФОРМАЦИОННОЙ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ПУТЕМ ФОРМИРОВАНИЯ ВАЛИДНЫХ ПОЛОЖЕНИЙ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ BASICS OF BUILDING AN INFORMATION MANAGEMENT ACCOUNTING SYSTEM BY FORMING VALID ACCOUNTING POLICY PROVISIONS
Аннотация. Независимо от вида деятельности экономического субъекта, его учетная информация востребована различными категориями пользователей финансовых данных. Поскольку учетные данные используются при принятии управленческих решений на основе анализа составленной финансовой отчетности, то неизбежно возникает проблема использования условности бухгалтерских данных в интересах управленческого персонала компании. Понятие учетной политики для целей управленческого учета не определено в нормативных документах. Определение, отраженное в международных стандартах, представляется достаточно информативным, в нем отражается сущность учетной политики, а также цель ее формирования.
В статье рассмотрена трактовка учетной политики как обобщающей категории, раскрыта сущность учетной политики согласно положениям нормативных документов и в международных стандартах финансовой отчетности. Рассмотрены аспекты учетной политики, формируемой для целей управленческого учета.
Abstract. Regardless of the type of activity of an economic entity, its accounting information is in demand by various categories of users of financial data. Since accounting data is used in making management decisions based on the analysis of financial statements, the problem of using the conditionality of accounting data in the interests of the company's management personnel inevitably arises. The concept of accounting policy for management accounting purposes is not defined in regulatory documents. The definition reflected in international standards seems to be quite informative, it reflects the essence of the accounting policy, as well as the purpose of its formation.
The article considers the interpretation of accounting policy as a general category, reveals the essence of accounting policy in accordance with the provisions of regulatory documents and in international financial reporting standards. Aspects of the accounting policy formed for the purposes of management accounting are considered.
Ключевые слова: учетная система, учетная политика, объекты учета, аспекты учетной политики, международные стандарты финансовой отчетности.
Keywords: accounting system, accounting policy, objects of accounting, aspects of accounting policy, international financial reporting standards.
Учетная информация востребована различными категориями пользователей финансовых данных. Основной объект их интересов - различные экономические категории, носящие абстрактный характер, т.е. не существующие в реальности (прибыль, рентабельность и т.п.). Поскольку учетные данные используются при принятии управленческих решений на основе анализа составленной финансовой отчетности, то неизбежно возникает проблема использования условности бухгалтерских данных в интересах управленческого персонала компании. В этой связи наибольшее внимание уделяется формированию системы управленческого учета. Подходы к его ведению определяются организацией самостоятельно. Управленческий
учет не регламентируется государством, что дает значительный простор для применения наиболее адекватных ситуации учетных методик, соответствующих специфике экономического субъекта. Данные положения отражаются в соответствующей части приказа об учетной политике.
Понятие учетной политики для целей управленческого учета не определено в нормативных документах (что естественно следует из сущности и цели его ведения). В связи с этим, для определения данного понятия рассмотрим трактовку учетной политики как обобщающей категории.
Множественность трактовок учетной политики следует рассматривать в трех независимых разрезах, приведенных в:
- нормативных документах;
- отечественной литературе;
- переводной литературе зарубежных авторов.
Выделение трактовок, отраженных в нормативных документах, позволяет определить отношение к учетной политике со стороны законодательных органов, регулирующих учетных процессы. Определения, приведенные в МСФО 8 (IAS) «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки», ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», позволяют очертить некий круг интерпретаций сущности учетной политики. В то же время, этого недостаточно. При исследовании данного понятия необходимо выделить трактовки отечественных авторов, отражающие российские теоретические воззрения и опыт практической работы. Для иллюстрации зарубежных представлений о рассматриваемом понятии необходимо обратиться к переводной учетной литературе, что обогатит наши представления.
Рассмотрим сущность учетной политики согласно положениям нормативных документов. В ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» отражено, что учетная политика -это совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной жизни. В данном определении не раскрывается в полной мере сущность учетной политики.
В зарубежных источниках содержится непосредственное указание на цели бухгалтерского учета, учетная политика признается средством их реализации. Учетная политика - это специфические методы бухгалтерского учета, выбираемые и последовательно применяемые компанией, являющиеся, по мнению директоров, соответствующими условиям ее деятельности и наилучшим образом подходящими для полного представления ее результатов и финансового положения. То есть целью определено обеспечение достоверного представления данных об организации.
В МСФО 8 (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» отражено следующее определение: «учетная политика - это конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, применяемые организацией для подготовки и представления финансовой отчетности».
Таким образом, определение, отраженное в международных стандартах, представляется наиболее информативным. В нем отражается сущность учетной политики, а также цель ее формирования.
В отечественной литературе вопросам определения сущности учетной политики уделяется значительное внимание. В настоящее время, существует несколько основных направлений трактовки данного понятия. Рассмотрим Учетная политика представляет собой:
- способы ведения учета (Бакаев А. С., Барышева Т. В., Брызгалин А. В., Волков С. И., Кондраков Н. П., Шнейдман Л. З. и др.);
- принципы бухгалтерского учета (Кутер М. И., Нестерова Е. А.);
- правила бухгалтерского учета (Астахов В. П., Луговой В. А.);
- критерии учетного отражения активов (Ивашкевич В. Б.);
- внутренний нормативный документ (Соколов А. А., Соснаускене О. И.).
При рассмотрении учетной политики как обобщающей категории, следует отметить отсутствие единых терминологических подходов к ее рассмотрению. При формулировке определения используются такие термины как «принципы, правила, практика, условия» и др. Это отражает тот факт, что учетная политика нацелена на решение значительного спектра учетных задач, при решении которых задействован разработанный на современном этапе учетный инструментарий. Кроме того, следует отметить отсутствие единой терминологии, позволяющей унифицировать содержательную сторону исследуемой категории.
Учетная политика, формируемая для целей управленческого учета, имеет три аспекта: методологический, технический и организационный (рисунок 1).
Рисунок 1 - Аспекты учетной политики
В ряде источников выделяется только два раздела. В частности, некоторые авторы выделяют организационно-технический и методический разделы. Структура и содержание разделов варьируются с точки зрения разных авторов. На практике ее содержание, как правило, зависит от информационных потребностей пользователей и специфики деятельности организации.
Методологический аспект учетной политики, формируемой для целей управленческого учета, может состоять из следующих позиций.
Определение даты получения дохода:
- метод начисления (использование метода позволяет формировать бюджет доходов и расходов, отражающий эффективность управления организацией);
- кассовый метод (используется, если существует риск неполучения доходов в виде поступлений денежных средств).
Определение лимита стоимости имущества, подлежащего учету в составе материально-производственных запасов:
- все объекты средств труда с длительным периодом использования учитывать в составе основных средств (способствует предотвращению хищений).
Срок списания стоимости основных средств:
- использование классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства от 01.01.2002 г. № 1);
- использование самостоятельно разработанного критерия (экономическое обоснование).
Начисление амортизации основных средств: линейный способ; способ уменьшаемого
остатка; дегрессивный способ; другие способы.
Отражение в учете расходов на ремонт основных средств.
Начисление амортизации нематериальных активов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг); другие способы.
Порядок определение учетной цены материалов (фактическая себестоимость по данным предыдущего или отчетного периода; планово-расчетные цены; средняя цена группы; договорные цены).
Оценка списываемых запасов: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения материалов (способ ФИФО); по фактической себестоимости материала в момент отпуска (скользящая оценка); другие способы.
Оценка товаров: по продажным ценам; по покупным ценам.
Оценка незавершенного производства в массовом и серийном производстве: по фактической производственной себестоимости; по нормативной производственной себестоимости; по прямым статьям затрат; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
Порядок распределения прямых расходов на остатки незавершенного производства (в полном объеме относить на себестоимость оказанных услуг, распределять на остатки незавершенного производства по установленному критерию).
Выбор способа оценки готовой и отгруженной продукции: по полной фактической производственной себестоимости; по неполной фактической производственной себестоимости; по полной нормативной или плановой себестоимости; по неполной нормативной или плановой себестоимости; по прямым статьям расходов; по договорным ценам; по ценам, предусмотренным вышестоящей организацией.
Установление перечня контролируемых расходов по каждому центру ответственности.
Выбор способа группировки расходов и списания расходов на производство: деление расходов на основные и накладные и исчисление полной производственной себестоимости продукции; деление затрат на переменные, условно-переменные, постоянные и исчисление неполной производственной себестоимости продукции; деление затрат на переменные и постоянные и исчисление себестоимости на основе переменных затрат.
Выбор перечня статей калькуляции.
Выбор трансфертных цен: на основе рыночных цен; на основе затрат (переменных, полных, затраты плюс прибыль); по нормативной стоимости, определяемой вышестоящей организацией договорные трансфертные цены.
Выбор методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции: нормативный; позаказный; попередельный; попроцессный и др. Выбор метода определяется предпосылкой: чем больше будет прямых затрат, тем точнее определяется себестоимость.
Выбор варианта сводного учета затрат на производство попередельным методом: бес-полуфабрикатный вариант; полуфабрикатный вариант.
Выбор способов распределения косвенных расходов между отдельными объектами учета: площадь, неполная себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг); сумма основных затрат (за исключением стоимости семян, кормов, сырья, материалов и полуфабрикатов); выручка; расходы на оплату труда производственных рабочих; время работы административного персонала и др.
Определение порядка и сроков погашения расходов будущих периодов: равномерное списание или списание пропорционально объему продукции.
Списание общехозяйственных расходов: прямое списание на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг); отнесение на счет 90 «Продажи».
Учет дебиторской и кредиторской задолженности (по степени надежности, по периодам погашения, по характеру отношений).
Другие элементы.
Технический аспект учетной политики предусматривает рабочие инструменты реализации методологического аспекта. При рассмотрении учетной политики, формируемой для целей управленческого учета, данный аспект включает разработку и утверждение:
- порядка отражения фактов хозяйственной жизни (простая запись (принцип «приход-расход») или двойная запись);
- рабочего плана счетов управленческого учета (на основе российского плана счетов, с применением международных стандартов, на основе плана, самостоятельно разработанного организацией);
- методик формирования документарного основания для отражения данных в управленческом учете (бухгалтерские первичные документы, управленческие первичные документы - выбор осуществляется для каждой группы операций); при этом утверждаются правила документооборота и технология обработки учетной информации;
- перечня формируемых бюджетов и объема раскрываемых показателей (при этом на этапе планирования может существовать несколько вариантов бюджета, которые соответствуют различным сценариям развития ситуаций, влияющих на бюджет);
- форм документов для внутренней управленческой отчетности;
- варианта взаимодействия управленческой и финансовой систем, то есть способ организации управленческого учета (данный вопрос рассматривался В.Б. Ивашкевичем, Е.А. Мизиковским, С.А. Николаевой, В.Ф. Палием, Л.3. Шнейдманом и другими авторами). Возможно использование единой системы учета затрат в финансовом и управленческом учете, которая называется однокруговой (монистической). Счета управленческого учета могут быть обособлены, то есть предусматривается двухкруговая (дуалистическая) система учета затрат.
Организационным аспектом учетной политики является, прежде всего, форма организации учетной службы. Следует отметить целесообразность формирования единой экономической службы, которая занималась бы вопросами учета, налогообложения, контроля и анализа на системной основе и объединяла всех счетных и экономических работников под личным руководством начальника этой службы. При этом структура финансовой службы компании должна отвечать целому ряду требований:
- функции ее подразделений не должны дублироваться (необходимо обеспечить правильное распределение полномочий и ответственности);
- во внутренней документации должны быть четко прописаны учетные и отчетные процедуры (утверждение сроков подготовки управленческих отчетов, ответственных за их подготовку и др. вопросы);
- ограничение количества прямых подчиненных;
- обеспечение взаимодействия финансовой службы с другими подразделениями компании.
Кроме того, решается вопрос о статусе руководителя подразделения, осуществляющего ведение управленческого учета, а также о его подчинении главному бухгалтеру или, что предпочтительнее, финансовому директору компании.
Таким образом, учетная политика для целей управленческого учета имеет теоретические и практические аспекты рассмотрения. По своей сути она является исторической категорией, трактовка сущности и трансформация смыслового наполнения которой эволюционируют в ходе дальнейшего развития экономических отношений в постиндустриальной экономике. От других видов учетной политики ее отличает наибольшая адаптированность к реальным экономическим условиям, что находит отражение при разработке методологического, технического и организационного аспектов.
Источники:
1. Адаменко АА Системы управленческого учета коммерческих организаций, их свойства и
признаки / А. А Адаменко, Т.Е. Хорольская, В.С. Зиновьева // Естественно-гуманитарные исследования. - 2018. - № 22. - С. 122-127.
2. Адаменко АА Совершенствование учетной политики организации / Адаменко А. А, Берлина
С.Х., Хуако Х.Ш.// Вестник Академии знаний. - 2015. - № 14 (3). - С. 4-9.
3. Власова Н. С. Аспекты формирования учетной политики для целей управленческого учета / Н. С. Власова, А А Дашковская, Т. В. Решетникова // Вестник Академии знаний. - 2018. - № 3 (26). - С. 297-300.
4. Еремина, Н. В. Влияние учетной политики на финансовое положение экономического субъекта / Н. В. Еремина, В. С. Лазаренко // Экономика России: реалии и перспективы развития. Материалы Международной научной конференции, молодых ученых и преподавателей вузов. / сост. Ю.И. Сигидов, НС. Власова, Г.Н. Ясменко, В.В. Башкатов. - Краснодар : КубГАУ, 2018. - С. 45-51.
5. Кузина АФ. Система управленческого учета и управленческая отчетность в рамках коммерческой организации / АФ. Кузина, С.В. Кесян, М.И. Ленкова // Вестник Академии знаний.
2017. № 3 (22). С. 97-108.
6. Хорольская Т.Е. Формирование учетной политики. Возможные ошибки и пути их устранения / Т.Е. Хорольская, Ю.С. Ручинская, В. О. Швыткова // Формирование экономического потенциала субъектов хозяйственной деятельности: проблемы, перспективы, учетно-аналитическое обеспечение: материалы IV Международной научной конференции (г. Краснодар, 20-22 апреля 2016 г.). - Краснодар: Изд-во «Магарин О. Г.», 2016. - С. 106-111.
7. Хорольская Т.Е. Методические аспекты учетной политики как инструмент управления хозяйствующим субъектом / Т. Е. Хорольская, А И. Логвина, А С. Башкатова // Продовольственная безопасность: проблемы и пути решения: Сборник статей по материалам XVI Международной научно-практической конференции, Краснодар, 03-05 июня 2021 года. - Краснодар: Кубанский государственный аграрный университет имени И. Т. Трубилина, 2021. - С. 401-405.
8. Чернявская С.А Учетная политика организации как инструмент эффективного управления показателями финансового состояния / С.А. Чернявская, В.В. Усачев, АС. Кравчук // Естественно-гуманитарные исследования. - 2020. - № 29(3). - С. 500-507.
References:
1. Adamenko A A Management accounting systems for commercial organizations, their properties and features / A A Adamenko, T.E. Khorolskaya, V.S. Zinoviev // Natural Humanitarian Research. -
2018. - No. 22. - S. 122-127.
2. Adamenko A.A Improvement of the accounting policy of the organization / Adamenko A.A., Berlina S.Kh., Huako HSh.// Bulletin of the Academy of Knowledge. - 2015. - No. 14 (3). - S. 4-9.
3. Vlasova N. S., Dashkovskaya A A, Reshetnikova T. V. Aspects of formation of accounting policy for the purposes of management accounting // Bulletin of the Academy of Knowledge. - 2018. - No. 3 (26). - S. 297-300.
4. Eremina, N. V. Influence of accounting policy on the financial position of an economic entity / N. V. Eremina, V. S. Lazarenko // Economy of Russia: realities and development prospects. Materials of the International scientific conference, young scientists and university professors. / comp. Yu.I. Sig-idov, N.S. Vlasova, G.N. Yasmenko, V.V. Bashkatov. - Krasnodar: KubGAU, 2018. - S. 45-51.
5. Kuzina A.F. Management accounting system and management reporting within a commercial organization / A.F. Kuzina, S.V. Kesyan, M.I. Lenkova // Bulletin of the Academy of Knowledge. 2017. No. 3 (22). pp. 97-108.
6. Khorolskaya T.E. Formation of accounting policy. Possible errors and ways to eliminate them / T.E. Khorolskaya, Yu. S. Ruchinskaya, V.O. Shvytkova // Formation of the economic potential of business entities: problems, prospects, accounting and analytical support: materials of the IV International Scientific Conference (Krasnodar, April 20-22, 2016). - Krasnodar: Publishing House "Magarin O. G.", 2016. - S. 106-111.
7. Khorolskaya T. E. Methodological aspects of accounting policy as a tool for managing an economic entity / T. E. Khorolskaya, A. I. Logvina, A S. Bashkatova // Food security: problems and solutions: Collection of articles based on materials of the XVI International Scientific and Practical Conference, Krasnodar, June 03-05, 2021. - Krasnodar: Kuban State Agrarian University named after I. T. Trubilin, 2021. - P. 401-405.
8. Chernyavskaya S.A Accounting policy of an organization as a tool for effective management of financial indicators / S.A. Chernyavskaya, V.V. Usachev, AS. Kravchuk // Natural-Humanitarian Studies. -2020. - No. 29(3). - S. 500-507
