CC BY
63
Приведенный пример формы бюджета коммерческой организации достаточной простой в понимании и применении, он имеет гибкую структуру, что позволяет применять его в различных системах функционирования организацией.
Подводя итоги, можно сказать, что бюджетирование и планирование денежных потоков играет важную роль в управлении организацией, поскольку именно сбалансированные финансовые потоки обеспечивают непрерывность процесса производства, обеспечивают необходимую ликвидность и платежеспособность экономического субъекта.
Источники:
1. Гапоненко А.Л. Стратегическое управление : учеб. для студентов вузов, обучающихся по специальности 061100 «Менеджмент орг.» / А.Л. Гапоненко, А.П. Панкрухин. - 2-е изд., стер. - М.: Изд-во ОМЕГА-Л, 2006. - 464 с.
2. Стрекалова Н.Д. Бизнес-планирование : учебное пособие (CD с учебными материалами). - СПб.: Питер, 2009. - 352 с.
3. Борода О.В. Проблемы сближения методик составления отчета о движении денежных средств по российским и международным стандартам / О.В. Борода, О.П. Полонская // В сборнике: Экономика и общество в условиях модернизации: материалы IV международной научно-практической конференции, 2019. - С. 40-49.
4. Адаменко А.А. Использование внутренней отчетности организации для составления отчета о движении денежных средств / А.А. Адаменко, Д.В. Попова, Л.А. Ткачева // Вестник Академии знаний. - 2017. - № 22 (3). - С. 19-24.
5. Адаменко А.А. Системы управленческого учета коммерческих организаций, их свойства и признаки / А.А. Адаменко, Т.Е. Хорольская, В.С. Зиновьева // Естественно-гуманитарные исследования. - 2018. - № 22(4). - С. 122-127.
6. Хорольская Т.Е. Роль отчета о движении денежных средств в финансово-экономической жизни экономического субъекта / Т.Е. Хорольская, А.И. Смирнова // Вестник академии знаний. - 2020. - № 2 (37). - С. 349-352. References:
1. Gaponenko A.L. Strategic management: Textbook for University students studying in the specialty 061100 «management» / A. L. Gaponenko, A. p. Pankrukhin. - 2nd ed., ster. - M.: publishing house OMEGA-L, 2006. - 464p.
2. Strekalova N.D. Business planning: Textbook (CD with Educational materials). - St. Petersburg: Peter, 2009. - 352p.
3. Beard OV Problems of convergence of methods of drawing up a cash flow statement according to Russian and international standards / O.V. Beard, O.P. Polonskaya // In the collection: Economy and society in the context of modernization: materials of the IV international scientific and practical conference, 2019. - pp. 40-49.
4. Adamenko A.A. Using the organization's internal reporting for drawing up a cash flow statement / А.А. Adamenko, D.V.Popova, L.A. Tkacheva // Bulletin of the Academy of Knowledge. - 2017. - No. 22 (3). - S. 19-24.
5. Adamenko A.A. Management accounting systems of commercial organizations, their properties and characteristics / А.А. Adamenko, T.E. Khorolskaya, V.S. Zinovieva // Natural and humanitarian research. - 2018. - No. 22 (4). - S. 122-127.
6. Khorolskaya T.E. The role of the cash flow statement in the financial and economic life of an economic entity / T.E. Khorolskaya, A.I. Smirnova // Bulletin of the Academy of Knowledge. - 2020. - No. 2 (37). - S. 349-352.
DOI: 10.24411/2309-4788-2020-10424
М.Ф. Сафонова - профессор, д.э.н., Кубанский государственный аграрный университет, safsf@yandex.ru,
M.F. Safonova - professor, doctor of economic sciences, Kuban state agrarian University; И.Н. Калинина - доцент, к.э.н., Кубанский государственный аграрный университет, Kalininaf@mail.ru,
I.N. Kalinina - аssociate professor, сandidate of economic sciences, Kuban state agrarian University.
УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА КАК ВАЖНЕЙШИЙ ИСТОЧНИК ИНФОРМАЦИИ ДЛЯ АУДИТА БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
ACCOUNTING POLICIES AS A CRITICAL SOURCE INFORMATION FOR THE AUDIT OF ACCOUNTING (FINANCIAL) STATEMENTS OF CONSTRUCTION ORGANIZATIONS
Аннотация. В статье рассмотрено понятие «учетная политика». Авторами изучены нормативно-правовые документы, регулирующие порядок ее формирования. На основе этого описана ее структура и содержание.
Авторы выявили взаимосвязь между полнотой и адекватностью раскрытия учетной политики и достоверностью данных бухгалтерского учета и отчетности. Для этого была подробно изучена учетная политика двух строительных организаций, произведена оценка ее соответствия требованиям действующего законодательства. Проверка показала, что при формировании учетной политики в каждой организации допущены существенные нарушения: не раскрыты обязательные аспекты, отсутствуют необходимые приложения к ней.
В учетной политике исследуемых организаций не рассмотрен критерий существенности. В связи с этим авторы произвели его расчет и установили предельный размер искажений, который не окажет влияние на мнение пользователей.
Abstract. The article discusses the concept of «accounting policy». The authors studied the normative legal documents governing the procedure for its formation. Based on this, its structure and content are described.
The authors have identified the relationship between the completeness and adequacy of the disclosure of accounting policies and the reliability of accounting and reporting data. For this, the accounting policy of two construction organizations was studied in detail, and its compliance with the requirements of the current legislation was assessed. The
audit showed that in the formation of the accounting policy in each organization, significant violations were made: mandatory aspects were not disclosed, there were no necessary annexes to it.
The accounting policy of the studied organizations did not consider the criterion of materiality. In this regard, the authors made its calculation and established the maximum size of distortions that will not affect the opinion of users.
Ключевые слова: учетная политика, оценка, существенность, достоверность, раскрытие информации.
Keywords: accounting policy, assessment, materiality, reliability, information disclosure.
Впервые термин «учетная политика» был введен в бухгалтерский учет в 1992 г., то есть в период перехода от плановой экономики к рыночной.
В настоящее время для каждой коммерческой организации учетная политика - важнейший локальный документ, в котором закреплены организация и способы ведения учета, избранные конкретным хозяйствующим субъектом. От ее качества, полноты и адекватности зависит правдивость данных бухгалтерского учета и отчетности в целом.
Требования к формированию учетной политики, а также к ее раскрытию регламентированы ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (утв. приказом Минфина России от 06.1 0.2008 № 106н). В соответствии с этим документом под учетной политикой необходимо понимать принятую организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Положение обязывает, что все организации, независимо от их организационно-правовой и формы собственности, в том числе и строительные, обязаны составлять учетную политику. Ее формированием занимается главный бухгалтер, а утверждает руководитель. До начала нового финансового года в организации должна быть утверждена учетная политика.
К учетной политике предъявляют ряд оправданных требований. Ключевым из них является ее неизменность.
При формировании учетной политики главный бухгалтер должен помнить, что закрепленные в ней способы должны обеспечивать достоверное отражение результатов деятельности, а вносимые в нее корректировки могут оказать существенное влияние не только на показатели отчетности, но и на решения, принимаемые пользователями.
Одновременно с бухгалтерским учетом организации обязаны вести и налоговый, поэтому и для налогового учета необходимо сформировать учетную (налоговую) политику.
Термин «налоговая политика», или учетной политика для целей налогового учета, связан с принятием гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть с 1 января 2002 г.
Исходя из требований ПБУ 1/2008 и 25 гл. Налогового кодекса Российской Федерации бухгалтер вправе составить один общей документ или два отдельных. Чаще всего строительные организации Краснодарского края разрабатывают один общий документ, в котором отдельно указывают критерии для бухгалтерского и налогового учета.
Учитывая важность учетной политики, аудиторы уделяют особое внимание оценке ее адекватности и полноте раскрытия. Аудитором не адекватное формирование учетной политики может классифицироваться как существенное нарушение.
Исходя из установленных требований, принято считать, что учетная политика включает два раздела:
1) организационно-технический;
2) методологический.
В организационно-техническом указывают порядок организации бухгалтерского учета, а в методологическом - способы ведения бухгалтерского учета, предусмотренные экономическим субъектом.
В ПБУ 1/2008 закреплено, что учетная политика включает:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета;
- формы первичных учетных документов, которые являются основанием для отражения факта хозяйственной жизни в бухгалтерском учете;
- методы оценки имущества и обязательств;
- порядок проведения инвентаризации;
- правила (график) документооборота;
- технология обработки учетной информации;
- порядок контроля за отраженными в учете фактами хозяйственной жизни.
В качестве объекта исследования были отобраны учетные политики двух строительных организаций г. Краснодара: АО «Цифей» и ООО «Инсити».
Оценка показала, что в каждой учетной политике, при ее формировании допущены значительные отступления от установленных норм (таблица 1).
Полученные результаты свидетельствуют о том, что более качественно сформирована учетная политика на 2019 г. в АО «Цифей». Однако и в ней не отражены некоторые обязательные аспекты:
- не определен критерий существенности при выявлении нарушения;
- не представлены формы регистров бухгалтерского учета;
- не указаны сроки проведения инвентаризации;
- отсутствует график документооборота.
В учетной политике ООО «Инсити», не раскрыта информация о ряде элементов:
- в приложении к учетной политике не представлены формы первичных учетных документов, которые являются основанием для отражения факта хозяйственной жизни в бухгалтерском учете;
- в приложении к учетной политике не представлены образцы форм регистров бухгалтерского учета;
- график документооборота;
- уровень существенности, используемый для исправления выявленных нарушений;
- порядок контроля за фактами хозяйственной жизни.
Таблица 1 - Оценка соблюдения порядка формирования учетной политики
строительными организациями (в части учета основных с редств), 2019 г.
Аспект учетной политики Нормативно-правовой документ АО «Цифей» ООО «Инсити»
I Организационно-технический раздел
Кто осуществляет ведение бухгалтерского учета ФЗ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ Бухгалтерия Бухгалтерия
Форма учета Автоматизированная Автоматизированная
Рабочий план счетов ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» Разработан и приложен к учетной политике Разработан и приложен к учетной политике
Формы первичных учетных документов, которые являются основанием для отражения факта хозяйственной жизни ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» Не в полном объеме Не представлены в приложении к учетной политике
График документооборота ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» Отсутствует В приложении не представлен
Срок проведения инвентаризации основных средств ФЗ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ Не указан Один раз в три года
Уровень существенности для оценки ошибок ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» Не указан Не указан
Аспект учетной политики Нормативно-правовой документ АО «Цифей» ООО «Инсити»
Порядок контроля за фактами хозяйственной жизни ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» Создается комиссия, состав утверждает руководитель (он же учредитель) Не указан
II Методологический
Способ начисления амортизации ПБУ 6/01 «Учет основных средств» Линейный Линейный
Создание ремонтного фонда ПБУ 6/01 «Учет основных средств» Не предусмотрен Не предусмотрен
Лимит отнесения активов к основным средствам (для целей бухгалтерского учета) ПБУ 6/01 «Учет основных средств» Свыше 40 000 руб. Свыше 40 000 руб.
Лимит отнесения активов к основным средствам (для налогового учета) НК РФ Свыше 100 000 руб. Свыше 100 000 руб.
Проверка выявила, что ни в одной из исследуемых организаций в учетной политике не раскрыта информация о критерии существенности, который используют для исправления ошибок и раскрытия информации в пояснениях. В случае выявления допущенного нарушения бухгалтер должен оценить его существенность (значимость). Для каждой организации этот критерий различен. Его размер зависит от ряда факторов: отрасли, размеров деятельности, обязательности аудита и т. д.
Особенно важен критерий существенности для аудитора. Цель аудита, исходя из требований Федерального закона «Об аудиторской деятельности» №2 307-Ф3, заключается в формировании мнения аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности. Однако, с учетом ограничений объема проверки, присущей аудиту, мнение выражается не с абсолютной точностью, а во всех существенных отношениях.
Принять считать, что существенной является такая информация, пропуск (искажение) которой приведет к неверным решениям, принятым пользователями этой отчетности.
В настоящее время международные стандарты аудита обязывают аудиторов учитывать количественный критерий существенности, то есть ее уровень.
Расчет уровня существенности нарушений для АО «Цифей» и ООО «Инсити» представлен в таблице 2. Аудиторское заключение также, как и бухгалтерская (финансовая) отчетность формируются для пользователей. Поэтому при расчете уровня существенности необходимо установить, кто является основным пользователем. Для акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью - это собственники. Для них важнейший критерий деятельности - чистая прибыль организации. Однако, анализ результатов деятельности АО «Цифей» и ООО «Инсити» свидетельствуют о чрезмерном изменении этого показателя в отчетном году в сравнении с 2016-2017 гг. Следовательно, в этом случае целесообразно выбрать в качестве базового показателя - выручку от продаж.
Таблица 2 - Расчет уровня существенности для строительных организаций
Уровень существенности в целом для БФО Уровень существенности для выполнения аудиторских процедур Уровень явно незначительных искажений
Расчет Значение, тыс. руб. Расчет Значение, тыс. руб. Расчет Значение, тыс. руб.
АО «Цифей»
261895 тыс. руб. х 1 % 2169 2619 тыс. руб. х 50 % 1335 2619 тыс. руб. х 5 % 131
ООО «Инсити»
234337 х1 % 2343 2343 х 50 % 1172 2343 х 5 % 117
Рассчитывая уровень существенности, аудиторы должны определить размер предельно допустимых искажений в целом по всей бухгалтерской отчетности. Для АО «Цифей» она составит: 261895 тыс. руб. х 1 % = 2169 тыс. руб. Для ООО «Инсити»: 234337 х 1 % = 2343 тыс. руб.
Международные стандарты обязывают аудиторов определять уровень существенности для выполнения аудиторских заданий. Другими словами, аудиторы определяют «порог» величин, которые необходимо считать существенными. Этот показатель составляет 50 % от уровня существенности в целом по всей бухгалтерской отчетности.
Для АО «Цифей» она составит: 2619 тыс. руб. х 50 % = 1335 тыс. руб. Для ООО «Инсити»: 2343 х 50 % = 1172 тыс. руб.
В ходе проверки аудиторы могут выявить нарушения как большие в количественном выражении, так и маленькие. Их влияние на достоверность отчетных данных тоже не одинаковая, поэтому стандарты обязывают аудиторов определять уровень явно незначительных искажений. Для АО «Цифей» она составит: 2619 тыс. руб. х 5 % = 131 тыс. руб. Для ООО «Инсити»: 2343 х 5 % = 117 тыс. руб.
Следовательно, нарушения ниже уровня существенности не повлияют на мнение пользователей при принятии решений.
Из таблицы 2 видно, что уровень существенности для АО «Цифей» и ООО «Инсити» примерно одинаковые. Это объясняется тем, что для исследования были отобраны организации, имеющие схожие показатели деятельности.
Учетная политика - важнейший локальный документ организации, поскольку регулирует порядок ведения бухгалтерского учета. Полнота и адекватность раскрытия положений учетной политики оказывают непосредственное влияние на достоверность данных бухгалтерской (финансовой) отчетности. Значительные нарушения, допущенные при ее формировании, неизбежно повлекут за собой существенные искажения отчетных показателей.
Вопросы формирования учетной политики строительными организациями в настоящее время не достаточно изучены, поэтому остаются актуальными.
Источники:
1. Международный стандарт аудита 320 «Существенность при планировании и проведении аудита»: введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина РФ от 24 октября 2016 № 192н.
2. Налоговый кодекс (часть вторая): федеральный закон Российской Федерации от 5 августа 2000 № 118-ФЗ (с изм. и доп.).
3. О бухгалтерском учете : федер. закон Российской Федерации от 6 декабря 2011 № 402-ФЗ.
4. Об аудиторской деятельности: федеральный закон от 30 декабря 2008 № 307-ФЗ.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» ПБУ 22/2010: утв. приказом Минфина РФ от 28 июня 2010 № 63н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008: утв. приказом Минфина РФ от 6 октября 2008. № 106н.
References:
1. International Standard on Auditing 320 «Materiality in Planning and Conducting an Audit»: put into effect in the Russian Federation by Order of the Ministry of Finance of the Russian Federation dated October 24, 2016 No. 192n.
2. Tax Code (part two): Federal Law of the Russian Federation of August 5, 2000 No. 118-FZ (as amended and supplemented).
3. About accounting: Feder. Law of the Russian Federation dated December 6, 2011 No. 402-FZ.
4. On auditing: Federal Law of December 30, 2008 No. 307-FZ.
5. Regulation on accounting «Correction of errors in accounting and reporting» PBU 22/2010: approved. by order of the Ministry of Finance of the Russian Federation of June 28, 2010 No. 63n.
6. Regulation on accounting «Accounting policy of the organization» PBU 1/2008: approved. by order of the Ministry of Finance of the Russian Federation dated October 6, 2008. No. 106n.
DOI: 10.24411/2309-4788-2020-10425
Т.Е. Хорольская - старший преподаватель кафедры теории бухгалтерского учета, Кубанский государственный аграрный университет, khoroIskaya77@maiI.ru,
T.E. KhoroIskaya - senior lecturer of the Department of accounting theory, Kuban state agrarian University;
Е.В. Калашникова - старший преподаватель кафедры теории бухгалтерского учета, Кубанский государственный аграрный университет, ignis2010@maiI.ru,
E.V. Kalashnikova - senior lecturer of the Department of accounting theory, Kuban state agrarian University;
О.В. Ильина - магистрант, Кубанский государственный аграрный университет, ingward@maiI.ru,
O.V. IIyina - undergraduate, Kuban state agrarian University.
ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА И ОТРАЖЕНИЯ В ОТЧЕТНОСТИ КАПИТАЛА ОРГАНИЗАЦИИ FEATURES OF ACCOUNTING AND REFLECTION IN THE REPORTING OF THE CAPITAL OF THE ORGANIZATION
Аннотация. Основой деятельности любого хозяйствующего субъекта является капитал, который формируется в начале деятельности организации, и в дальнейшем возникает необходимость контроля за достаточностью его величины, в случае необходимости следует принимать меры, направленные на его поддержание в определенной величине, либо на его увеличение. Капитал организации представляет собой достаточно сложную величину, включающую две группы составляющих: капитал, полученный от учредителей, а также резервы, созданные в процессе деятельности организации.
Финансовая отчетность призвана удовлетворять информационные потребности субъектов экономических отношений в процессе принятия экономических решений. Бухгалтерский баланс, в котором представлены данные на начало и конец периода, за который он составляется, отражает информацию лишь об изменении структуры капитала. Для описания динамики собственных средств наряду с балансом используется Отчет об изменениях капитала.
Abstract. The basis of the activity of any business entity is capital, which is formed at the beginning of the organization's activities, and in the future it becomes necessary to control the sufficiency of its value, if necessary, measures should be taken to maintain it in a certain amount, or to increase it. The capital of an organization is a rather complex quantity that includes two groups of components: capital received from the founders, as well as reserves created in the course of the organization's activities.
Financial reporting is designed to meet the information needs of subjects of economic relations in the process of making economic decisions. The balance sheet, which presents data at the beginning and end of the period for which it is compiled, reflects information only on changes in the capital structure. To describe the dynamics of equity, along with the balance sheet, the Statement of changes in equity is used.
Ключевые слова: капитал, собственный капитал, учет капитала, бухгалтерский баланс, отчет об изменениях капитала
Keywords: capital, equity, capital accounting, balance sheet, statement of changes in equity
Основой деятельности любого хозяйствующего субъекта является капитал, который формируется в начале деятельности организации, и в дальнейшем возникает необходимость контроля за достаточностью его величины, в случае необходимости следует принимать меры, направленные на его поддержание в определенной величине, либо на его увеличение.
Под капиталом в бухгалтерском учете понимают совокупную величину вложений учредителей, а также суммы прибыли, накопленной в процессе деятельности организацией.
