CC BY
2Ежеквартальный
научно-практический
журнал
УДК 347.728.1:338.43
Рахматуллин Ю. Я.
Rakhmatullin Yu. Ya.
ОСНОВНЫЕ ЭТАПЫ ИСТОРИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ УЧЕТА ПРИБЫЛИ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
MILESTONES OF HISTORICAL DEVELOPMENT OF ACCOUNTING PROFIT OF AGRICULTURAL ORGANIZATIONS
В статье приводится много нормативных и исторических документов, а также учебная и периодическая литература. Учет финансовых результатов является центральным и одним из наиболее важных вопросов во всей системе бухгалтерского учета. Важность учета финансовых результатов предопределяется тем обстоятельством, что по его данным формируется информация о прибыли предприятия.
Ключевые слова: прибыль, учет, история, сельское хозяйство, калькуляция, план счетов.
The article provides a lot of regulations and historical documents, as well as training and periodical literature. Accounting for financial results is the central and one of the most important issues in the entire accounting system. The importance of integrating the financial results is predetermined by the fact that according to his data generated information about business profits.
Keywords: profit, accounting, history, agriculture, calculation, chart of accounts.
Рахматуллин Юлай Ялкинович -
кандидат экономических наук, доцент кафедры экономики и менеджмента
Башкирского государственного университета, г. Уфа Тел: (347) 246-47-19 E-mail: ulaj-@mail.ru
Rakhmatullin Yulay Yalkinovich -
Candidate of Economy, Associated Professor in the chair
of economy and management
Bashkir state university, Ufa
Тел: (347) 246-47-19
E-mail: ulaj-@mail.ru
Оценка современного состояния сельскохозяйственной отрасли показывает, что будущее российской экономики во многом зависит от достоверности информации, обеспечивающей реальное отражение финансового положения и финансовых результатов производственной деятельности сельскохозяйственных организаций. Прибыль как критерий эффективности воспроизводства, обладает одним важным свойством - отражает конечный финансовый результат деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Важность учета финансовых результатов предопределяется тем обстоятельством, что по его данным формируется информация о прибыли предприятия. В свою очередь, прибыль выступает в качестве одного из основных показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия. Чтобы более глубоко и тщательно изучить вопросы учета финансовых результатов, обратимся к истокам. Как отмечал Я.В. Соколов: «Наши современники, ищущие новых идей, ярких мыслей, смелых концепций, с неизбежностью должны обратиться к истокам, к началу своей науки» [1].
XVIII век один из самых знаменательных в истории нашего Отечества. Важно отметить, что в этот период в России была признана двойная бухгалтерия. Она становится общепризнанной и укрепляется благодаря выходу трех книг,
среди которых главной для русской бухгалтерии была «Ключ коммерции или торговли, то есть наука бухгалтерии, изъясняющая содержание книг и происхождение счетов купеческих».
Автор «Ключа коммерции» видел цель учета в том, «чтобы бухгалтер или хозяин, когда ведать желает, мог бы о состоянии своего имения, во всем до одной полушки знать, как оное умножается или уменьшается, також, сколько он барыша получил или убытка претерпел от одной особливой вещи: чем он торгует с начала такого его щета до окончания какого времени и после во всю его коммерцию». Уже здесь в данной книге, по мнению Я.В. Соколова, «подчеркивается информационно-управленческая роль бухгалтерского учета: возможность получить в любой момент сведения о положении дел предприятия, причинах умножения или уменьшения капитала, о финансовом результате от каждой сделки» [2]. То есть, учету финансовых результатов в XVIII веке уделялось должное внимание.
Начиная со второй половины XIX века, все большее внимание уделяют не столько методам и процедурам регистрации фактов хозяйственной жизни, сколько их осмыслению и анализу. Так, Ф.В. Езерским (1836-1916 гг.) был введен прием «мертвой точки», что позволяло установить момент (дату), с которого предприятие окупает свои расходы и начинает работать с прибылью. Другой наш соотечественник Е.Е. Сиверс (1852-1917 гг.) уже в начале XX века представил классификацию счетов,
в
: № 1(17), 2015
Экономика
349
где выделил группы результатных и калькуляционных счетов.
Законодательство того времени искало компромиссное решение: оно пыталось установить общие правила учета, влияющие на размер прибыли (тогда уже поняли, что финансовый результат создают не только предприниматели, но и бухгалтера, так как не столь важно, что считать, сколько то, как считать) и старалось не вмешиваться в форму отчетности.
Что же касается учета в сельском хозяйстве, то одним из первых, кто предложил исчисление финансового результата (при существовании двойной бухгалтерии) является А.В. Чаянов. Он писал: «Единственно реальной величиной дохода и доходности являются только результаты хозяйственной деятельности по всему хозяйству в целом» [3].
Октябрьская социалистическая революция коренным образом изменила цели и задачи учета. Если при капитализме задачей учета становится выявление прибыли, то при социализме цель учета - отражение выполнения данным предприятием всего хозяйственного плана.
В экономической литературе первых лет Советской власти вопрос о прибыли экономистами не рассматривался. Это было связано с отрицанием товарно-денежных отношений, как в теоретическом плане, так и применительно к социалистическому хозяйству, то есть в практике хозяйствования проблема извлечения прибыли не ставилась.
Одним из первых инструктивных материалов по организации учета в сельском хозяйстве стала Инструкция по ведению отчетности в совхозах, разработанная Народным комиссариатом земледелия в 1919 г [4]. Для учета финансовых результатов все же был выделен счет 29 «Прибыли и убытки». На этот счет по дебету заносился убыток, а по кредиту прибыль, которая могла быть получена только при отпуске продуктов, материалов и инвентаря не по себестоимости, а по твердым или иным ценам при закрытии счетов. Счет закрывался счетом Районного управления.
В 1921 г. в стране начался переход от «военного коммунизма» к новой экономической политике (НЭП). НЭП предполагала развертывание товарно-денежных отношений, развитие свободы торговли, усиление товарооборота между городом и деревней. С введением хозрасчета В.И. Ленин связывал с ним и существование прибыли в советской экономике.
Конечно, этот переход требовал разработки системы учета, которая давала бы информацию о конечных результатах деятельности предприятия. В 1926 г. И.А. Купцов разработал основные принципы организации бухгалтерского учета в народном хозяйстве [5]. Финансовый результат от деятельности предприятия должен был отражаться на счете «Прибыли и убытки». На него списывалась прибыль или убыток со счета «Продано». Продукция, остающаяся в хозяйстве на конец года, оценивалась по ры-
ночным ценам, если себестоимость ее выше, и по себестоимости - если она ниже рыночной цены. Если рыночная стоимость оказывалась ниже себестоимости, то разность списывалась на счет «Прибыли и убытки». Результаты (убыток или прибыль) в государственных предприятиях оставались на балансе в виде чистой прибыли, когда была получена прибыль или счета убытка, когда предприятие давало убыток.
В 1931 году Наркомзем разработал унифицированный план счетов и основные положения, касающиеся калькулирования себестоимости продукции [6]. Для учета прибылей и убытков были предназначены два счета: № 80 «Прибыль и убыток до отчетного периода» и № 81 «Прибыль и убыток за отчетный период».
В последующие годы План счетов бухгалтерского учета претерпевал различные изменения, однако они не вносили существенного улучшения учета финансовых результатов. С 1 января 1960 г. Министерством финансов СССР был введен единый план счетов, который должны были применять государственные предприятия почти всех отраслей народного хозяйства, в том числе и сельского хозяйства. Это был положительный шаг на пути унификации всего народнохозяйственного учета.
Согласно этому плану, учет прибылей и убытков велся на счете 99 «Прибыли и убытки». Различали прибыль или убыток от продажи продукции. Это разница между отпускной стоимостью проданной продукции и полной ее себестоимостью. Кроме прибыли от продаж, различали так называемую балансовую (чистую) прибыль или балансовый убыток. Сумма чистой прибыли (убытка) за отчетный период показывалась в балансе предприятия на конец отчетного периода. Поэтому чистую прибыль называли балансовой прибылью.
В 1969 г. МСХ СССР был утвержден план счетов бухгалтерского учета производственно-финансовой деятельности сельскохозяйственных предприятий. Учет прибылей и убытков, применяемый до 1969 г., остался прежний. Данный план счетов с некоторыми изменениями действовал до 1985 г.
Начиная с 1985 г. происходит совершенствование хозяйственного расчета. Это нацеливает предприятия на более рациональное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов и повышение на этой основе эффективности производства, то есть увеличения прибыли. Прибыль в социалистическом обществе постепенно приобретает форму важного элемента механизма управления общественным производством, так как в ней наиболее полно отражаются в стоимостной форме количественные и качественные стороны функционирования предприятий: увеличение объема производства и продажи, расширение ассортимента и улучшение качества продукции, внедрение достижений НТП, лучшее использование производственных фондов, трудового потенциала и на этой осно-
350
,,„ „„„„, щ Ставрополья
научно-практическии журнал
ве - рост производительности груда и снижение себестоимости.
С 1985 г. в сельскохозяйственных предприятиях применяется новый план счетов, разработанный в соответствии с единым планом счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности объединений, предприятий и организаций, утвержденный Министерством финансов СССР по согласованию с ЦСУ СССР 28 марта 1985 г. Для учета прибылей и убытков предназначался счет № 80 «Прибыли и убытки». Порядок записей на этом счете не изменился. На нем также как и на счете № 99, отражались финансовые результаты от продажи продукции и внереализационные доходы и расходы.
В 1987-1990 гг. в связи с осуществлением ряда мероприятий по переводу предприятий на полный хозяйственный расчет и самофинансирование в сельскохозяйственных предприятиях применялись две модели хозрасчета (первая модель - основанная на распределении прибыли и вторая - основанная на распределении хозрасчетного дохода). Несмотря на то, что прибыль и хозрасчетный доход, разные по своему экономическому содержанию категории, все же была предпринята попытка обеспечить системный учет одновременно как прибыли, так и дохода. Поэтому Госагро-промом СССР приказом № 1020 от 31 декабря 1987 г. был утвержден единый план счетов для колхозов, совхозов, межхозяйственных предприятий (объединений) и перерабатывающих предприятий системы Госагропрома. Для учета прибыли и дохода был выделен счет № 80 «Прибыли (доходы) и убытки». Данный План счетов действовал до 1992 г.
С переходом экономики к рыночным отношениям расширились экономические связи нашей страны на международном рынке. Это поставило новые задачи перед организацией бухгалтерского учета. Одна из них - приведение бухгалтерского учета на предприятиях нашей страны в соответствии с международными стандартами. Первым шагом к решению этой задачи было введение в действие Приказом Министерства финансов СССР с 1 января 1992 г. нового плана счетов бухгалтерского учета, который значительно отличался от ранее действовавшего. Для учета прибылей и убытков предназначался счет «Прибыли и убытки» и появился новый счет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
С этого момента учету финансовых результатов уделяется большое внимание, так как в общей совокупности информации о финансовом положении предприятия значительную ее часть составляют данные бухгалтерского учета и, именно, отправной точкой среди них являются данные учета финансовых результатов.
По общепринятому мнению, финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала организации, образовавшийся в процессе ее
предпринимательской деятельности за отчетный период. В бухгалтерском учете результат такой деятельности определяют путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков (потерь) за отчетный период. Для этой цели служит счет прибылей и убытков. Сальдо на этом счете (дебетовое - убыток, кредитовое - прибыль) характеризует финансовый результат деятельности организации с начала отчетного периода. Операции отражаются на счете прибылей и убытков по так называемому кумулятивному принципу: показатели прибылей и убытков накапливаются на счете нарастающим итогом с начала отчетного года. Сальдо по счету получают, балансируя все прибыли и убытки с начала отчетного года.
В связи с постановлением Правительства Российской Федерации от 06 марта 1998 г. № 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности», согласно которым изменение системы общественных отношений, а также гражданско-правовой среды предопределило необходимость адекватной трансформации бухгалтерского учета. Однако процесс реформирования отечественной системы бухгалтерского учета отстает от общего процесса экономических реформ в России. Именно в целях изменения такого положения дел разработана Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.
Во исполнение этой Программы приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н утвержден новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, согласно которому учет прибылей и убытков ведется на счете 99 «Прибыли и убытки», который предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.
Считаем необходимым отметить, что в раздел VIII «Финансовые результаты» нового Плана счетов входят счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов».
Одним из ключевых моментов при реализации положений по бухгалтерскому учету в рамках конкретной организации является разработка рабочего плана счетов. Грамотный рабочий план счетов является одной из основ успешной работы всего бухгалтерского аппарата. Именно планом счетов определяется полезность, понятность и информативность таких основных регистров бухгалтерского учета, как главная книга или оборотно-сальдовая ведомость. Быстрое получение бухгалтерской службой всех необходимых для работы данных позволяет снизить затраты времени на составление, а в рамках по-
в
: № 1(17), 2015
Экономика
351
всеместной автоматизации бухгалтерского учета - на проверку подготовленных отчетов, что неизбежно ведет к снижению затрат организации, повышению эффективности деятельности ее управленческого аппарата.
В течение нескольких столетий в теории бухгалтерского учета дискутировался вопрос о первичности счетов и бухгалтерской отчетности. Ряд авторов полагали, что бухгалтерская отчетность есть продолжение плана счетов хозяйствующего субъекта, другие утверждали, что, наоборот, план счетов есть логическое продолжение детализации бухгалтерской отчетности. Мы не будем рассматривать этот вопрос, а
только подчеркнем, что, какую бы точку зрения мы не приняли, между бухгалтерской отчетностью и планом счетов должна быть прямая взаимосвязь, т. е. данные бухгалтерской отчетности должны непосредственно вытекать из данных плана счетов [7].
Если за основу взять баланс или отчет о финансовых результатах, его данные должны находить непосредственное отражение в плане счетов. Любая перегруппировка бухгалтерских данных, отраженных на счетах, при подготовке отчета о финансовых результатах будет явным признаком некачественно составленного плана счетов.
Литература:
1. Соколов Я. В., Ковалев В. В. Двойная бухгалтерия в России XVIII в. // Бухгалтерский учет. 1993. № 2. С. 19-24.
2. Ключ коммерции или торговли. Спб., 1783. 168 с.
3. Соколов Я. В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней : учебное пособие. М. : Аудит, 1996. С. 100-265.
4. Рахматуллин Ю. Я. Теоретические и практические аспекты учета финансовых результатов от продаж на примере сельскохозяйственных организаций : монография. Уфа : РИЦ БашГУ, 2014. 152 с.
5. Купцов И. А. Сельскохозяйственное счетоводство. Оренбург, 1926. 82 с.
6. Рахматуллин Ю. Я. Пути улучшения методики учета и проблемы счета 90 «Продажи» по основным видам деятельности для сельскохозяйственных организаций // Вестник Алтайского государственного аграрного университета. 2013. № 6. С. 126-129.
7. Новодворский В. Д., Сабанин Р. Л. Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов. СПб. : Питер, 2003. 256 с.
References:
1. Sokolov Y. V., Kovalev V. V. Duplici-entry Bookkeeping Russia saeculi XVIII // Bukhaltersky uchet. 1993. № 2. P. 19-24.
2. Key trade aut commerciorum. SPb., 1783. 168 p.
3. Sokolov Y. V. Arbitrans a principiis usque in diem. M. : Audit, 1996. P. 100-265.
4. Rahmatullin Yu. Ya. Fi ratio speculativa et practica rationes sequitur, venditio exemplo agriculturae institute : Books. Vita: RIC bSu, 2014. 152 p.
5. Mercatores I. A. Agricultural rationem. Orenburg, 1926. 82 p.
6. Rahmatullin Y. Y. Autem melior modus et ratio reveratum XC «Sales» rusticarum operationes lacus core // Acta publica agrariae Altai University. 2013. № 6. P. 126-129.
7. Novodvorsky V. D., Sabanin R. L. Arbitrans tributum rationem accepti et expensi. SPb. : Piter, 2003. 256 p.
