CC BY
76
И.А. Бабалыкова
доцент кафедры теории бухгалтерского учета, к.э.н., Кубанский государственный аграрный университет имени И. Т. Трубилина
I.A. Babalykova
Associate professor of the Department of theory accounting, Cand. Econ. Sci., Kuban State Agrarian University named after I.T. Trubilin (babalykova.ira@yandex.ru)
Е.П. Тетюхина студентка учетно-финансового факультета, Кубанский государственный аграрный университет имени И. Т. Трубилина
E.P. Tetyukhina student of accounting financial faculty, Kuban State Agrarian University named after I.T. Trubilin (liza.tetyuhina@mail.ru)
М.В. Чистова
студентка учетно-финансового факультета, Кубанский государственный аграрный университет имени И. Т. Трубилина
M. V. Chistova student of accounting financial faculty, Kuban State Agrarian University named after I.T. Trubilin (liza.tetyuhina@mail.ru)
СОСТАВЛЕНИЕ ОТЧЕТА О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ В СООТВЕТСТВИИ С РСБУ И МСФО
Аннотация. В статье рассмотрены наиболее актуальные в настоящее время проблемы, связанные с особенностями формирования отчета о финансовых результатах в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и российскими стандартами бухгалтерского учета. В условиях реформирования российской системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности вопросы, связанные с достоверным и качественным представлением информации в бухгалтерской отчетности представляют собой интерес. Отчет о финансовых результатах, наряду с бухгалтерским балансом, является важнейшей формой бухгалтерской отчетности. Он позволяет пользователю получать информацию о финансовых результатах деятельности экономического субъекта, о его деловой активности и многое другое. В статье сгруппированы критерии признания выручки в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и МСФО 15 «Выручка по договорам с покупателями». Рассмотрены основные подходы к формированию отчета о финансовых результатах в российской и мировой учетных практиках, выявлены их недостатки и преимущества.
Сравнение положений МСФО и требований российского законодательства по формированию отчета о финансовых результатах позволит наиболее оптимально вырабатывать эффективные инструментарии представления информации о деятельности организации.
Annotation. The article deals with the most current problems related to the peculiarities of the report on financial results in accordance with international financial reporting standards and Russian accounting standards. In the context of the reform of the Russian accounting and reporting system in accordance with international financial reporting standards, the issues related to the reliable and quality provision of information in the financial statements are of interest. The statement of financial results, along with the balance sheet, is the most important form of financial statements. It allows the user to receive information about the financial results of the economic entity, its business activity and much more. The article groups the criteria for recognition of revenue in accordance with PBU 9/99 "Income of the organization" and IFRS 15 "Revenue from contracts with buyers". The main approaches to the formation of the report on financial results in the Russian and world accounting practices are considered, their shortcomings and advantages are revealed.
Comparison of IFRS provisions and requirements of the Russian legislation on the formation of the report on financial results will allow the most optimal to develop effective tools for reporting on the activities of the organization.
Ключевые слова: отчет о финансовых результатах, международные стандарты финансовой отчетности, российские стандарты бухгалтерской отчетности, выручка, критерии признания.
Key words: statement of financial results, international financial reporting standards, Russian accounting standards, revenue, recognition criteria.
В настоящее время большинство государств стремятся построить национальную систему бухгалтерского учета с учетом международных стандартов финансовой отчетности. Это стремление вызвано тем, что ведение учета и составление бухгалтерских отчетов экономическим субъектом по стандартам МСФО значительно облегчает восприятие отчетной информации пользователями и способствует привлечению как отечественных, так и зарубежных инвестиций. А это, в свою очередь, позволяет расширять финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта и улучшать экономические показатели
его деятельности.
В настоящее время все больше организаций осуществляют переход на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Важнейшей формой бухгалтерской отчетности является отчет о финансовых результатах, который обеспечивает пользователей информацией о доходах и расходах, прибылях и убытках организации за отчетный период в разрезе обычной и прочей видов деятельности. Данный отчет позволяет оценить потенциальные изменения в ресурсах организации, движение денежных средств с учетом имеющихся ресурсов, а также деловую активность организации.
Таким образом, финансовая отчетность, которая подготавливается организациями в соответствии с МСФО, необходима для оценки эффективности деятельности организации финансовыми партнерами, а также для последующего стратегического развития с целью вложения денежных средств инвесторами.
Однако перед бухгалтерами возникают трудности с составлением отчета о финансовых результатах, в связи с тем, что составление отчета в соответствии с МСФО предполагает иные подходы к содержанию отчета. На рисунке 1 представлены основные подходы к формированию отчета о финансовых результатах в соответствие с МСФО и РСБУ.
Рисунок 1 демонстрирует, что в соотвествии с МСФО 1(IAS 1) «Представление бухгалтеркой отчетности» выделяются два способа формирования статей отчета: ресурсный (метод «характера затрат»), когда расходы группируются в отчете в соответствии с их экономическим содержанием (амортизация, закупка материалов, транспортно-заготовительные расходы, расходы на заработную плату, затраты на рекламу) и не нуждаются в распределении в соотвествии с их функцией в рамках организации. Этот метод достаточно прост, так как нет необходимости перераспределять расходы по их функциональной классификации, по этой причине этот метод чаще используют небольшие организации.
(-\
Основные подходы к формированию
отчета о финансовых результатах
Подход к группировке статей отчета
функциональный
ресурсный
функциональный
Подход к содержанию статей отчета
Выручка
Прибыль (убыток) от продаж
Себестоимость продаж Коммерческие расходы Управленческие расходы
I-1
Выручка
Результаты операционной деятельности
Затраты по финансированию
Доходы от участия
Доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной
деятельности, учитываемых по методу участия
Текущий налог на прибыль; Отложенные налоговые
активы; Отложенные налоговые обязательства
Прибыль (убыток) до налогообложения
Прибыль и убыток от обычной деятельности
Рисунок 1 - Подходы к формированию отчета о финансовых результатах в соответствие с МСФО и РСБУ
Функциональный метод, иначе метод «функций затрат» или метод «себестоимости продаж»,
группирует расходы в соответствии с их функциями, как часть себестоимости продаж, расходов на реализацию или административную деятельность. По РСБУ, если исходить из терминологии МСФО, расходы классифицируются именно на основе функционального метода.
Оба подхода к составлению статей отчета позволяют получить практически одинаковый финансовый результат, однако по-разному раскрывают данные о структуре его формирования. Выбор конкретного подхода, по которому будет раскрываться информация в отчете о финансовых результатах остается правом организации, однако МСФО 1 «Представление бухгалтерской отчетности» требует выбирать тот подход, который наиболее точно и полно отражает финансовое положение организации, в зависимости от отраслевых факторов и специфики деятельности.
На рисунке 1 видно, что названия отдельных статей, которые регламентируются МСФО, несколько разнятся с наименованиями статей российского отчета о финансовых результатах, однако большинство показателей схожи. В целом, можно отметить, что в данной форме отчетности обязательно должны раскрываться такие показатели, как:
- выручка;
- затраты;
- налоговая нагрузка;
- детализация прибыли до и после начисления налогов;
- операционная прибыль или убыток;
- совокупный и возможный доход компании от доли в прибыли дочерних организаций.
Помимо МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», при формировании отчета о
финансовых результатах одним из основных регламентирующих документов является МСФО 15 «Выручка по договорам с покупателями». Стандарт начинает действовать в отношении отчетных периодов, начинающихся с 1 января 2018 года. Этот стандарт объединил в себе несколько стандартов, в том числе МСФО 18 «Выручка».
МСФО 18 «Выручка» может еще применяться организациями, которые ранее применяли этот стандарт. Однако МСФО 15 «Выручка по договорам с покупателями» предполагает более систиматизированный подход к учету выручки, приводя универсальные критерии для разных договоров, избегая общих положений предыдущих стандартов. МСФО 18 «Выручка» содержит критерии признания выручки, но они не достаточно конкретизированы, что вызывает у организаций при аналогичных ситуациях затруднее в трактовке некоторых моментов, что как следствие приводит к применению собственного суждения. Предполагается, что МСФО 15 «Выручка по договорам с покупателями» поможет:
- улучшить сопоставление выручки по договорам с покупателями;
- снизить необходимость вмешательства руководства организации по вопросам признания выручки для каждого конкретного случая;
- предоставлять более полную и полезную информацию заинтересованным пользователям в связи с тем, что усовершествованы требования к раскрытию информации.
Предполагается, что МСФО 15 «Выручка по договорам с покупателями» должно решить задачу - создания обобщенного более детализированного и полного подхода к учету выручки, так как внешних пользователей интересует в первую очередь суммы признанной выручки и денежных потоков, формируемые организацией от продажи товаров, работ, услуг в границах основной деятельности.
Для определения выручки в соотвествии с МСФО 15 «Выручка по договорам с покупателями» организациям предложена подробная пошаговая процедура работы с договорами. Рассмотрим на рисунке 2 процедуру призанния выручки в соответствии с МСФО 15 «Выручка по договорам с покупателями» и ПБУ 9/99 «Доходы организации».
идентификация всех обязанностей к исполнению по договору, т.е. организация обязуется передать товар или предоставить услугу согласно договору с покупателем
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции
произойдет увеличение экономических выгод организации
определение цены сделки, оговаривается конкретная сумма возмещения, которую организация рассчитывает получить взамен за поставку товаров или предоставления услуг
сумма выручки может быть определена
распределение цены сделки на конкретные обязанности в той пропорции, в которой предполагается исполнить каждое обязательство
право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана)
признание выручки по мере исполнения обязанностей к исполнению, т.е. выручка может быть признана только тогда, когда организация выполнила обязательства по договору. Она может признаваться в определенный момент времени или в течение периода времени
расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены
Рисунок 2 - Критерии признания выручки в соотвествии с МСФО 15 «Выручка по договорам с покупателями» и ПБУ 9/99 «Доходы органищации»
Рисунок 2 демонстрирует, что условия признания выручки в соответствии с МСФО 15 «Выручка по договорам с покупателями» и ПБУ 9/99 «Доходы организации» существенно различается, хотя и схожи по своей сути.
В МСФО 15 «Выручка по договорам с покупателями» делается попытка применить подходы управленческого учета в части оценки доходности по продуктам и услугам при подготовке финансовой отчетности, что требует от специалистов еще больше профессионального мастерства при формировании суждений и оценок.
Для отражения выручки в отчете о финансовых результатах по РСБУ и по МСФО, следует закрепить в учетной политике организации единые правила ее признания. Критерии признания выручки по РСБУ можно расширить за счет добавления недостающих из МСФО. Это поможет избежать корректировок.
Таким образом, сравнивая российский отчет о финансовых результатах с международными стандартами, можно отметить, что форма отчета во многом соответствует МСФО, однако по-прежнему остаются существенные методологические расхождения в составлении и структурировании отчетной информации о финансовых результатах, данная проблема требует особого внимания со стороны широко круга действующих бухгалтеров и консультантов. Источники:
1. Адаменко А.А. Основные формы бухгалтерской финансовой отчетности и возможность их применения для оцен-
ки эффективности деятельности организации / А.А. Адаменко, И.А. Бабалыкова, Н.С. Стёжка // В сборнике: Современные проблемы бухгалтерского учета и отчетности. Материалы II Международной студенческой научной конференции. - 2015. -С. 135-140.
2. Бабалыкова И.А. Использование отчета о финансовых результатах для изыскания резервов роста прибыли орга-
низации / И.А. Бабалыкова, М.Д. Целинская // В сборнике: Экономическая наука в XXI веке: проблемы, перспективы, информационное обеспечение. Материалы междунар. науч. конф.. - 2017. - С. 166-172.
3. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»: введен в
действие на территории Российской Федерации приказом Минфина РФ от 28.12.2015 г. № 217н (ред. от 27.06.2016).
4. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 15 «Выручка по договорам с покупателями»: введен в
действие на территории Российской Федерации приказом Минфина РФ от 27.06.2016 № 98н (ред. от 14.09.2016).
5. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации»: утв. приказом Минфина РФ от 06 мая 1999
г. № 32н // Российская газета. - 1999. - № 116.
6. Соляник С.В. Отчет о финансовых результатах в российской и международной практике / С.В. Соляник, И.А. Ба-
балыкова // В сборнике: Формирование экономического потенциала субъектов хозяйственной деятельности: проблемы, перспективы, учетно-аналитическое обеспечение. - 2014. - С. 179-183.
7. Швыдкая Е.А. Модели отчета о финансовых результатах в России и в соответствии с МСФО / Е.А. Швыдкая, И.А.
Бабалыкова // В сборнике: Актуальные вопросы составления бухгалтерской финансовой отчетности в условиях реформирования бухгалтерского учета и отчетности. Материалы IV международной студенческой научной конференции. - 2014. - С. 225-230. Sources:
1. Adamenko AA The main forms of financial accounting and the possibility of their application for assessing the effective-
ness of the organization / A.A. Adamenko, I.A. Babalykova, N.S. Shovel // In the collection: Modern problems of accounting and reporting. Materials of the II International Student Scientific Conference. - 2015.-C. 135-140.
2. Babalykova I.A. Use of the report on financial results to find reserves of profit growth of the organization / IA. Babalyko-
va, M.D. Tselinskaya // In the collection: Economic science in the 21st century: problems, perspectives, information support. Materials of the Intern. sci. Conf. - 2017. - P. 166-172.
3. International Financial Reporting Standard (IAS) 1 "Presentation of financial statements": put into effect in the territory of
the Russian Federation by the order of the Ministry of Finance of the Russian Federation of December 28, 2015 No. 217n (as amended on June 27, 2016).
4. International Financial Reporting Standard (IAS) 15 "Revenue under contracts with customers": put into effect in the terri-
tory of the Russian Federation by Order of the Ministry of Finance of the Russian Federation of June 27, 2016 No. 98n (as amended on September 14, 2016).
5. Accounting Regulation PBU 9/99 "Income of the organization": approved. Order of the Ministry of Finance of the Russian
Federation of May 6, 1999 No. 32n // Rossiyskaya Gazeta. - 1999. - No. 116.
6. Solyanik S.V. Report on financial results in Russian and international practice / S.V. Solyanik, I.A. Babalykova // In the
collection: Forming the economic potential of business entities: problems, prospects, accounting and analytical support.
- 2014. - P. 179-183.
7. Shvydkaya E.A. Models of the report on financial results in Russia and in accordance with IFRS / E.A. Shvydkaya, I.A.
Babalykova // In the collection: Actual questions of drawing up of the accounting financial reporting in the conditions of reforming of bookkeeping calculation and the reporting. Materials of the IV International Student Scientific Conference.
- 2014. - P. 225-230.
