CC BY
291
Лiтература
1. Закон УкраТни "Про кооперацiюм// Економша АПК. - 2003, № 9. - С. 142-150.
2. Стратепя розвитку споживчо'1 кооперацп Украши (2004-2015 рр.).
3. Бабенко С.Г. Споживча кооперащя Украiни: етапи встановлення, тенденцп, сучаснi прiоритети розвитку// Вiстi ДВ. - 2006, 20 жовт., Вюп. - 2006, 17 жовт.
4. Бабенко С.Г. Сучасш тенденцп i приорiтети розвитку споживчо'1 кооперацп Украши// Вiстi. - 2006, 26 жовтня, Вiстi ДВ. - 2006, 27 жовтня.
5. Ваншовський М. Украшська кооперацiя: вимоги сьогодення i перспективи// Вiстi ДВ. - 2006, 1 грудня.
6. Злупко С.М. Основи розвитку кооперацп в Украiнi: теорiя, досвiд, перспективи// Региональна економiка. - 2002, № 1. - С. 31-46.
7. Мкюкевич В.1., Михайлюкова Н.1, Хурса М.М. Шляхи вдосконалення споживчо'1 кооперацп Украши// Вют ДВ. - 2006, 10 березня.
8. Про господарсько-ф1нансову дiяльнiсть споживчо'1 кооперацп у 2006 р. та завдання щодо пiдвищення ефективносп господарювання кооперативних органiзацiй i пщприемств// Вiстi. - 2007. - ДВ, 26 ачня.
9. Савлук В.П. Диагностика предприятия: поддержка управленческих решений. - М.: БИНОМ, 2004.
10. Семчик В. Споживча кооперащя i закони про не!// Вюп. - 2006, 26 жовтня.
УДК 658.14 Доц. Н.П. Бтецька, канд. екон. наук;
магктрант М.М. Боднар - НУ "Лbeiecbm nолiтехнiка"
ОРГАН1ЗАЦ1Я ТА МЕТОДИКА ОБЛ1КУ Ф1НАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТ1В П1ДПРИеМНИЦЬКО1 Д1ЯЛЬНОСТ1
Дослiджено та удосконалено оргашзацшно-методичш пiдходи щодо облiку фь нансових результатiв як важливого показника в управлшш дiяльнiстю пiдприeмств. Науково обгрунтовано значущiсть показникiв дiяльностi пщприемств як важливо'1' ш-формацшно'1' бази процесу управлшня. Розглянуто концептуальнi та оргашзацшно-методологiчнi засади облiку фшансових результатiв, дослiджено вплив облшово'1' по-лiтики, облiкових оцiнок, подiй тсля дати балансу на прибуток тдприемства. Виз-начено органiзацiйнi засади облшу податку на прибуток.
Assoc. prof. N.P. Bilec'ka; undergraduate М.М. Bodnar -
NU "L'vivs'kaPolitekhnika"
Organization and method of account of financial results of entrepreneurial activity
Explored and organizationally-methodical approaches are improved in relation to the account of financial results as important index in the management of enterprises activity. Scientifically grounded meaningfulness of performance of enterprises indicators as an important informative base of management process. Conceptual and organizationally-methodological principles of account of financial results are considered, explored influencing of registration policy, estimations of registrations, events after the date of balance on the income of enterprise. Certainly organizational principles of account of income tax.
Постановка проблеми. Запровадження ринкових вщносин в Украш1 зумовило поширення форм тдприемниць^' д1яльност1, актив1зувало дшову шщативу в1тчизняних суб'еклв господарювання. Для прийняття ефективних управлшських р1шень необхщна достов1рна шформащя про результати д1яль-носл, сформована з урахуванням специфжи господарювання пщприемств та ix органiзацiйноi структури.
Насамперед це стосуеться об'ективно! шформаци щодо витрат та до-ходiв, як визначальних складових фiнансових результатiв. У процес рефор-мування системи бухгалтерского облiку в Укра1ш зазнали ютотних змiн ме-тодологiчнi засади формування, облжу й вiдображення у звгтносл фшансо-вих результатiв звiтного перюду з орiентацiею на концептуальнi основи i принципи визнання доходiв та витрат. Проте, це не забезпечило створення щ-люно! системи формування показниюв фiнансового результату та вщобра-ження !х у фiнансовiй та податковш звiтностi. Незважаючи на те, що принципи, органiзацiя й методика облжу, порядок формування облшово! полiтики пiдприемств Укра!ни вiдповiдають мiжнародним стандартам фшансово! звгт-ностi, все ж юнуе ряд невiдповiдностей в окремих концептуальних пiдходах щодо !х визнання. Саме тому е актуальною необхiднiсть дослiдження й формування методичних пiдходiв щодо визначення фшансових результатiв в системi бухгалтерського облжу. Водночас суб'екти тдприемницько! дiяль-ност Укра!ни на основi власно! методики нагромаджують iнформацiю щодо обсягу валових доходiв, валових витрат i використовують И при розрахунку показника об'екта оподаткування i суми податку на прибуток, яка перерахо-вуеться до державного бюджету. Це свщчить про те, що юнуе певне роз-двоення загально! методики щодо визначення фшансового результату шд-приемницько! дiяльностi.
Аналiз останнiх дослiджень i публжацш. Проблеми облiку доходiв, витрат, формування й вщображення у фiнансовiй звгтност результатiв дiяль-ностi пiдприемств грунтовно дослiдженi у працях вiдомих в^чизняних уче-них, зокрема М.Т. Бшухи, Ф.Ф. Бутинця, В.В. Сопка, Л.М. Кщдрацько!, С.В. Мниха, М.Г. Чумаченка, В.О. Шевчука. 1х дослщження грунтуються на засадах ринкових вщносин. Перед вiтчизняними фахiвцями постае проблема щодо доцшьност запровадження та визначення межi адаптаци рекомендацiй закор-донних вчених до економжо-правового середовища Украши. Нинi процес створення методично-оргашзацшно! бази щодо визнання витрат та доходiв i формування результатiв шдприемницько! дiяльностi, розкриття шформаци у фiнансовiй звгтносл й використання даних бухгалтерського облжу для розрахунку об'екта оподаткування i суми податку на прибуток не можна вважати завершеним, хоча певш методологiчнi засади щодо узгодження податкових розрахунюв з цiлiсною системою бухгалтерського облжу й вiдображення у звгтност результатiв дiяльностi вже частково опрацьовано на рiвнi створення нормативно - законодавчо! бази.
Провiднi фахiвцi, якi займаються практичними аспектами визначення фшансового результату та його узгодження iз сумою оподатковуваного при-бутку, зокрема Ф.Ф. Бутинець, С.Ф. Голов, В.М. Пархоменко, М.С. Пушкар, В.М. Швець акцентують увагу на розв'язанш окремих проблем визнання до-ходiв i витрат, дослiдженнi чинникiв !х впливу на фiнансовий результат та оподатковуваний прибуток, достовiрностi показникiв фшансово! та податко-во! звiтностi. Йдеться про обгрунтування облшово! процедури щодо формування результата дiяльностi, мехашзм !х розкриття у фiнансовiй звгтност з подальшим переходом до показниюв податково! звiтностi, забезпечення ш-
формацiйноï бази визначення суми податку на прибуток. Btïm, вщсутшсть системного шдходу до оргашзаци та методичного забезпечення бухгалтерського облшу як джерела податкових розрахунюв i пoдаткoвoï звiтнoстi вщпо-вiднo до напрямiв гармoнiзацiï i стандартизаци oблiкy в Украïнi, не вщповь дае потребам ефективного управлшня фiнансoвo-гoспoдарськoю дiяльнiстю. Тому об'ективно юнуе неoбxiднiсть у подальшому вивченнi та дослщженш проблем oрганiзацiï i методики обл^ фiнансoвиx резyльтатiв. Саме цим зумов-лене обрання теми статп дoслiдження й саме це тдтверджуе ïï актyальнiсть.
Цiлями статтi е вивчення теоретичних засад визнання дoxoдiв та витрат суб'екта шдприемницько1' дiяльнoстi як oб,ектiв oблiкy; обгрунтування дoцiльнoстi практичного застосування загальноприйнятих принцишв визнання дoxoдiв i витрат, визначення фшансових результата; систематизування методичних пiдxoдiв до формування шформаци щодо дoxoдiв та витрат для забезпечення ефективного управлшня шдприемницькою дiяльнiстю; досль дження впливу oблiкoвoï пoлiтики, облжових oцiнoк i пoдiй пiсля дати балансу на фшансовий результат; аналiз чинно1' методики формування i вщоб-раження у фiнансoвiй звггност резyльтатiв дiяльнoстi пiдприемства та мож-ливi напрями ix удосконалення; обгрунтування доцшьност визнання витрат з податку на прибуток з урахуванням вщтермшованих податкових активiв i зо-бов'язань; встановлення вiдмiннoстей порядку визнання дoxoдiв (валових до-xoдiв), витрат (валових витрат) у фшансовш i податковш зв^ностц аналiз уз-годженостей i зютавлень екoнoмiчнoï сyтнoстi пoказникiв звггу про фiнансoвi результати й податково1' звiтнoстi.
Основний матерiал дослiдження. Дoстoвiрнiсть формування фшан-сового результату е основою принцишв i правил бухгалтерського облшу, обов'язкове дотримання яких вимагае законодавча база, зокрема концептуальш основи складання та подання фшансових звтв, мiжнарoднi стандарти фiнансoвoï звггност^ Закон Украши "Про бухгалтерський облж та фiнансoвy звiтнiсть в УкраАт", нацioнальнi положення (стандарти) бухгалтерського об-лiкy. На oснoвi дoслiдження вщомих вiтчизняниx наукових пiдxoдiв до визначення i вщображення у фшансовш звггност резyльтатiв дiяльнoстi, а також екoнoмiчниx, законодавчих i нормативних шформацшних джерел узагальне-но i систематизовано концептуальш основи, якiснi характеристики, принци-пи, обмеження, припущення визнання дoxoдiв та витрат i визначення фшансових результата.
Насамперед дослщжено концептуальш засади щодо визнання дoxoдiв та витрат, вимоги мiжнарoдниx стандартiв фшансово1' звiтнoстi, та визначено стyпiнь вщповщност нацioнальниx положень (стандартiв) бухгалтерського облжу зазначеним вимогам. Такий пiдxiд пояснюеться тим, що застосування мiжнарoдниx стандарта фшансово1' звiтнoстi забезпечуе кoректнiсть визначення i вщображення фiнансoвиx результата за рахунок едност вимог щодо визнання цих показниюв. В умовах реформування бухгалтерського облжу в УкраАт i запровадження нових (положень) стандарта бухгалтерського облжу забезпечено дотримання, при визначенш i класифжаци дoxoдiв украшських пiдприемств, вимог мiжнарoдниx стандартiв фшансово!" звiтнoстi. Формуван-
ня мeтoдoлoгiчних засад oблiкy фiнaнсoвих peзyльтaтiв здiйснeнo з opieнтa-цieю на зaгaльнoпpийнятi пpинципи oблiкy. Biдпoвiднo дс Koнцeптyaльних сснсв складання та шдання фiнaнсoвих звiтiв, пpинципи визнання вшрат poзглядaються, як пpaвилo, в пйеднант з пpинципaми визнання дoхoдy i яюс-ними хapaктepистикaми oблiкoвoï iнфopмaцiï. Зaзнaчeний пiдхiд дае змoгy аб'ективна вiдoбpaжaти peaльний фiнaнсoвий peзyльтaт п^^темни^^ дь яльнoстi. B Укpaïнi кoнцeптyaльнi засади визнання дoхoдiв i витpaт на зага-нoдaвчoмy piвнi зaстoсoвyються тiльки з 2000 p. y зв'язку з пpийняттям П (С) БO i тoмy iснye нeoбхiднiсть зaкpiплeння тих пpинципiв, якi щe нe зaдeклapo-вaнi в зaкoнoдaвчих i нopмaтивних актах з бyхгaлтepськoгo oблiкy Укpaïни (цe, зoкpeмa, мaтepiaльнiсть, eфeктивнiсть). B poбoтi дoвeдeнo, шр дoсягнeн-ня вимoг дoстoвipнoстi iнфopмaцiï пpo фiнaнсoвi peзyльтaти пiдпpиeмницькoï дiяльнoстi мoжливe лишe за yмoв застосування зaгaльнoпpийнятих ^инци-пiв. На oснoвi aнaлiзy iснyючих пiдхoдiв систeмaтизoвaнo ^инципи визна-чeння фiнaнсoвих peзyльтaтiв, дoслiджeнo та кoнкpeтизoвaнo склад, змiст, зютавшсть та oцiнeнo знaчyщiсть цих ^инцитв; oбгpyнтoвaнo дoцiльнiсть пpaктичнoгo зaстoсyвaння единих зaгaльнoпpийнятих пpинципiв.
Opгaнiзaцiйнo-мeтoдoлoгiчнi пiдхoди дo oблiкy витpaт, дoхoдiв i pe-зyльтaтiв дiяльнoстi скoнцeнтpoвaнo увагу на дoслiджeннi мeтoдoлoгiчних засад визнання i oблiкy дoхoдiв згiднo з вимoгaми П (С) БO 15 "Дoхiд" i вит-paт згiднo з П (С) БO 16 "Brnpara", пpoaнaлiзoвaнo iснyючi нeдoлiки i oбгpyн-тoвaнo нaпpямки yдoскoнaлeння мeтoдики i opгaнiзaцiï бyхгaлтepськoгo oблi-ку peзyльтaтiв дiяльнoстi. Систeмa бyхгaлтepськoгo oблiкy гад^иемс^ Ук-païни пoвиннa нe лишe зaбeзпeчити пiдгoтoвкy фiнaнсoвoï звiтнoстi вщ^вщ-нo дo пoлoжeнь (стaндapтiв) бyхгaлтepськoгo oблiкy, ane й пepeдбaчити мoж-ливiсть тpaнсфopмaцiï звiтнoстi yкpaïнських гад^иемс^ y фiнaнсoвy звгг-нiсть за мiжнapoдними стaндapтaми фiнaнсoвoï звiтнoстi, aбo, як мiнiмyм, ïï зiстaвлeння з шказниками, oтpимaними на oснoвi цих стaндapтiв.
Oдним з aспeктiв пpoблeми opгaнiзaцiï oблiкy фiнaнсoвих peзyльтaтiв е класифжащя дoхoдiв i витpaт. Brornm дoхoди клaсифiкyються в бухгал-тepськoмy oблiкy згiднo з вимoгaми пoлoжeння (стaндapтy) бyхгaлтepськoгo oблiкy 15 "Дoхiд" за такими гpyпaми: а) дйхщ (виpyчкa) вiд peaлiзaцiï ^o-дукци (тoвapiв, poбiт, пoслyг); б) iншi oпepaцiйнi дoхoди; в) фiнaнсoвi дoхo-ди; г) iншi дoхoди; д) надзвичайш дoхoди [4]. Дaлi в стaндapтi вкaзaнo, щo склад дoхoдiв, вiднeсeних дo вiдпoвiднoï гpyпи, встaнoвлeнo пoлoжeнням (стaндapтoм) бyхгaлтepськoгo oблiкy 3 "Звгг пpo фiнaнсoвi peзyльтaти". Bтiм, нeoбхiднo нaгoлoсити, щo, згiднo з пoлoжeнням, дoхoди клaсифiкyють за такими щупами: дoхiд (виpyчкa) вщ peaлiзaцiï пpoдyкцiï (тoвapiв, poбiт, шс-луг); iншi oпepaцiйнi дoхoди; дйхщ вiд yчaстi в кaпiтaлi; iншi фiнaнсoвi дoхo-ди; iншi дoхoди; нaдзвичaйнi дoхoди. Цe oзнaчae, щo встaнoвлeнa П (С) БO 15 "Дoхiд" i П (С) БO 3 "Звiт пpo фiнaнсoвi peзyльтaти" клaсифiкaцiя дoхoдiв за гpyпaми да збiгaeться, сaмe тoмy ми пpoпoнyeмo yтoчнeнy клaсифiкaцiю дoхoдiв [4, 5]. Зaпpoпoнoвaнa клaсифiкaцiя дoхoдy за джepeлaми oтpимaння збiгaeться з пiдхoдaми визнання дoхoдy згiднo з П (С) БO 15 "Дoхiд" i вщпй-вiдae eкoнoмiчнiй сyтнoстi гoспoдapських oпepaцiй i клaсифiкaцiï дoхoдiв за
групами, зокрема: 1. Дохщ, отриманий внаслiдoк продажу активiв; 2. Дoxiд отриманий внаслщок використання активiв iншими сторонами - дохщ вiд yчастi в кашташ i дoxiд, отриманий внаслiдoк швестицшно1' дiяльнoстi; 3. 1н-шi доходи, яю oтриманi внаслiдoк певних подш i не пoв,язанi з господарсь-кою дiяльнiстю [4].
Методолопчш засади формування в бухгалтерському облжу шформаци про витрати шдприемства та ïï розкриття у фшансовш звгтност визначае положення (стандарт) бухгалтерського облшу 16 "Витрати". Критичний ана-лiз сyкyпнoстi методичних засад щодо класифшаци витрат засвiдчив, що впродовж останшх рoкiв склався класичний шдхщ до ïx застосування. Однак оргашзащя i методика oблiкy потребуе вдосконалення за окремими напряма-ми, зокрема: необхщшсть уточнення пiдxoдiв щодо вщнесення витрат до кoнкретнoï ïx складoвoï, уточнення i кoнкретизацiя методичних засад класи-фiкацiï та oблiкy витрат званого перioдy, забезпечення витрат наступних пе-рioдiв, витрат майбyтнix перioдiв i зменшення доходу та власного кашталу.
При дoслiдженнi впливу метoдiв oблiкoвoï пoлiтики, oблiкoвиx oцiнoк на фшансовий результат доведено, що облшова политика сформована адмь нiстрацiею шдприемства, вщкривае мoжливoстi для обрання методолопчних прийoмiв, що може радикально змшити фiнансoвий стан пiдприемства [8]. Вибiр методу амортизаци, методу oцiнки вибуття запаЫв, нарахування резерву сумшвних бoргiв змiнюе фiнансoвий стан, що воображений в балансi чи у звт про фiнансoвi результати. Важливе мiсце займае вирiшення проблем до-цiльнoстi регулювання oблiкoвoï пoлiтики як на рiвнi держави, так i на рiвнi фахових oрганiзацiй, з врахуванням свгтового дoсвiдy. Проблема, пов'язана з регулюванням oблiкoвoï пoлiтики i дoстoвiрним вiдoбраженням iнфoрмацiï про фшансово-майновий стан, охоплюе oрганiзацiйнi i методолопчш аспекти.
Дослщження чиннoï практики формування oблiкoвoï пoлiтики свщ-чать про те, що на шдприемствах юнують недoлiки щодо розмежування орга-шзаци бухгалтерського oблiкy та формування oблiкoвoï пoлiтики, немае еди-них пiдxoдiв щодо вибору змiстy oблiкoвoï политики. Тому неoбxiднo чiткo розмежувати питання оргашзаци облжу, змiст oблiкoвoï политики i застосування oблiкoвиx оцшок.
Внаслiдoк проведеного аналiзy кoристyвачi фiнансoвoï звiтнoстi пiд-приемств Укра1ни не мають повного обсягу iнфoрмацiï щодо фшансово-майнового становища, oскiльки облжова пoлiтика формуеться на рiвнi шдприемства, а застосування рiзниx метoдiв oблiкoвoï пoлiтики призводить до отримання рiзниx резyльтатiв. Розроблено метoдoлoгiчнi засади вщображен-ня iнфoрмацiï про результати дiяльнoстi у фiнансoвiй звiтнoстi. На oснoвi проведеного дoслiдження змiстy звгту про фiнансoвi результати як основного джерела шформаци про результати дiяльнoстi суб'еклв пiдприемницькoï дi-яльнoстi ми дшшли висновку, що форма звгтност^ запроваджена в Украïнi, не може надати користувачам повного обсягу шформаци без здшснення пев-ного коригування показниюв. Одним iз аспектiв проблеми щодо представ-лення iнфoрмацiï в фшансовш звгтнос^ е формати, за якими складаеться звiт-нiсть. Визначено, що у свгтовш практицi зв^ про прибутки i збитки може ма-
ти два фopмaти: пpeдстaвлeння витpaт за ix суттю та за пpизнaчeнням (фун-кцiями). B Укpaïнi пiдпpиeмствa стaнoвлять звiт пpo фiнaнсoвi peзyльтaти, викopистoвyючи дpyгий мeтoд - витpaти за фyнкцiями, дoдaткoвo poзкpивa-ючи ïx суть, а пepший вapiaнт викopистoвyють суб'екти мaлoгo шд^иемниц-тва. Завдяки aнaлiзy тeopeтичниx aспeктiв фopмyвaння стpyктypи i змiстy звь ту пpo фiнaнсoвi peзyльтaти вивчeння мiжнapoднoï та вiтчизнянoï пpaктики йoгo складання, систeмaтизaцiï вимoг дo пopядкy poзмiщeння i згpyпyвaння пoкaзникiв зaпpoпoнoвaнo уточданий змiст пoкaзникiв пepшoгo poздiлy звггу пpo фiнaнсoвi peзyльтaти. Biдпoвiднo дo джepeл oтpимaння дoxoдy адаптова-да мeтoдикy poзкpиття iнфopмaцiï пpo фiнaнсoвi peзyльтaти на paxyнкax бух-гaлтepськoгo oблiкy i y звiтi ^o фiнaнсoвi peзyльтaти. Peкoмeндyeться бiльш чiткo poзмeжyвaти визнання дoxoдiв внaслiдoк iнвeстицiйнoï дiяльнoстi i вит-paт, зyмoвлeниx фiнaнсoвoю дiяльнiстю, щo дасть змoгy oxapaктepизyвaти дoцiльнiсть oпepaцiй вiд iншoï звичaйнoï дiяльнoстi.
Meтoдикa yзгoджeння фшаншвих peзyльтaтiв пiдпpиeмницькoï дiяль-нoстi е складним oблiкoвим пpoцeсoм, який увидан зaбeзпeчити кoмплeк-сний пiдxiд, здшснюваний y чiткiй пoслiдoвнoстi i oxoплюe тaкi oснoвнi нап-pями: визнaчeння i вiдoбpaжeння в фiнaнсoвiй звггдаст peзyльтaтy шд-пpиeмницькoï дiяльнoстi; а в ^дат^в^ звiтнoстi - ^ибутку дo oпoдaткy-вання; poзкpиття iнфopмaцiï пpo пpичини i суми poзбiжнoстeй мiж даказни-ками пpибyткy (збитку) y фiнaнсoвiй i пoдaткoвiй звiтнoстi. Дoвeдeнo, щo всi цi склaдoвi визнaчeння i yзгoджeння фiнaнсoвиx peзyльтaтiв тiснo пoв'язaнi мiж сoбoю, o^^ra базуються на oснoвi пoкaзникiв бyxгaлтepськoгo oблiк
Iстoтним питанням opгaнiзaцiï oблiкy фiнaнсoвиx peзyльтaтiв е визнання витpaт з пoдaткy на ^^уток. Oснoвнa пpoблeмa - пoдiл суми витpaт за пoдaткoм на ^ибуток на частини та ïx зiстaвлeння з вiдпoвiдним звiтним пepioдoм. B eкoнoмiчнiй лiтepaтypi питання щoдo yзгoджeння витpaт з дадат-ку на ^^уток, вiдтepмiнoвaниx пoдaткoвиx aктивiв i зoбoв'язaнь нeдoс-тaтньo poзкpитe. ^му нeдoстaтня тeopeтичнa oбгpyнтoвaнiсть i складшсть peaлiзaцiï мeтoдики poзпoдiлy витpaт з дадатку на пpибyтoк на ^акти^ вик-ликае сyмнiв щйдй дoцiльнoстi пpoцeдypи poзпoдiлy як тaкoï. ^и визнaчeннi фiнaнсoвoгo peзyльтaтy пiдпpиeмств У^аши нeoбxiднo вpaxoвyвaти витpaти з дадатку на пpибyтoк, якi визначаеться зпдда з вимoгaми П (С) БO 17 "П0-датки на ^^уток" [6].
Пiдxiд, встaнoвлeний нaцioнaльним стaндapтoм дo визнaчeння дадат-ку на ^ибуток, вiдпoвiдae вимoгaм мiжнapoднoгo стaндapтy фiнaнсoвoï звгг-нoстi 12 "^датки на пpибyтoк" i е давим для пiдпpиeмств Укpaïни. Oскiльки визнaчeння фiнaнсoвoгo peзyльтaтy пiдпpиeмствa пepeплiтaeться з пpoблeмa-ми мaкpoeкoнoмiчнoгo peгyлювaння, виникае пoтpeбa y poзpoбцi eдинoï мe-тoдики oблiкy витpaт з дадатку на пpибyтoк, вiдтepмiнoвaниx пoдaткoвиx ак-тивiв i зoбoв'язaнь, з ypaxyвaнням oсoбливoстeй пoдaткoвoгo зaкoнoдaвствa Укpaïни.
Bhckoer'h. У poбoтi нaвeдeнe тeopeтичнe yзaгaльнeння й зaпpoпoнo-вaнe нoвe виpiшeння нayкoвиx завдань, щo виявляеться y дoслiджeнi й poз-poбцi yдoскoнaлeниx мeтoдiв фopмyвaння фiнaнсoвиx peзyльтaтiв на сучас-
ному еташ становлення системи бухгалтерського облшу в УкраАт. Проведе-не дoслiдження екoнoмiчнoï сyтi, методичних пiдxoдiв до визнання дoxoдiв, витрат i формування фшансового результату, визначення i вщображення у звгтност оподатковуваного прибутку дало змогу сформувати ряд висновюв теоретичного, методичного та науково-прикладного характеру i дало змогу систематизувати та значно спростити проблему облжу фшансових результата шдприемств Украши. А саме:
1. Оцшено роль теоретичних засад визнання дoxoдiв та витрат суб'екив пiдприемницькoï дiяльнoстi. Доведено, що в умовах ди ринкових вщно-син, для прийняття yправлiнськиx ршень на рiвнi пiдприемства i розра-хунку загальнодержавних статистичних показниюв важливого значення набувае iнфoрмацiя про фiнансoвi результати. Важливiсть показника прибутку (збитку) для рiзниx кoристyвачiв пiдтверджyе об'ективну потребу запровадження единих принцишв, методолопчних засад визнання дoxoдiв та витрат;
2. Обгрунтовано, що правильне i дoстoвiрне визначення фiнансoвoгo результату в системi бухгалтерського oблiкy забезпечуеться через викорис-тання загальноприйнятих принципiв визнання дoxoдiв, витрат i ïx розпо-дiлy за зв^ними перioдами. Це уможливлюе однакову штерпретащю показниюв фiнансoвoï звiтнoстi рiзними користувачами;
3. Доведено важливе теоретичне i практичне значення сфoрмoванoï тд-приемством oблiкoвoï пoлiтики. На oснoвi аналiзy екoнoмiчнoï л^ерату-ри i практичного досвщу в рoбoтi обгрунтовано потребу у повному вис-в^лент iнфoрмацiï про змiст oблiкoвoï политики пiдприемства.
4. Обгрунтовано потребу тдвищення ефективност iнфoрмацiйниx ресyрсiв бухгалтерського oблiкy, що зумовлюе перегляд методики визнання дохо-дiв, витрат та формування фшансових результатов.
5. Здiйсненo ощнку сучасного рiвня проблеми узгодження шформаци про результати дiяльнoстi пiдприемств Украши, яка формуеться за единими методичними засадами, встановленими положеннями (стандартами) бух-галтерського oблiкy i iнфoрмацiï щодо оподатковуваного прибутку, який визначаеться зпдно з податковим законодавством. Для розрахунку цих рiзниx за екoнoмiчнoю сyтнiстю показниюв, пiдприемства змyшенi вести бухгалтерський облш дoxoдiв, витрат i, водночас виокремлювати подат-кoвi розрахунки валових дoxoдiв i валових витрат. Дiйшoвши висновку, що рoзбiжнoстi мiж доходами i валовими доходами, витратами i валови-ми витратами досить iстoтнi, а для ïx усунення неoбxiднi конкретт змiни норм податкового законодавства.
6. Встановлено вiдмiннoстi мiж показниками резyльтатiв дiяльнoстi тд-приемств за даними Звгту про фiнансoвi результати та Декларацiею про прибуток тдприемств виникають через метoдoлoгiчнi i методичт роз-бiжнoстi, що ускладнюе сприйняття oблiкoвoï iнфoрмацiï i розрахунок макрoекoнoмiчниx показник1в. Це призводить до неефективносп oблiкo-вoï системи, крiм того методика податкових рoзраxyнкiв не встановлена нормативною базою, а тому рекомендовано внести змши до форм подат-кoвoï звiтнoстi i податкового законодавства.
7. Вироблено практичт рекомендацп oблiкy витрат з податку на прибуток для рацioналiзацiï i тдвищення ефективносп бухгалтерського oблiкy, узгодження показнишв резyльтатiв дiяльнoстi за фшансовою звiтнiстю i оподатковуваного прибутку за податковою звггтстю.
Л1тература
1. Про бухгалтерський облiк та фшансову 3BÏTHÎCTb в YKpaÏHÎ: Закон Украши вщ 16.07.1999 р., № 996 - XIV.
2. П (С) БО1 "Загальш вимоги до фiнансовоï звггносп": Наказ Мiнфiнансiв Украши вщ 31.03.1999 р., № 87.
3. Положения (стандарт) бухгалтерського обл^ 3 "Звгг про фiнансовi результата": По-ложення Мiнiстерства фiнансiв Украши вщ 31.03.1999 р., № 87.
4. Положения (стандарт) бухгалтерського облшу 15 "Дохщ": Наказ МЫстерства фшан-сiв Украши вщ 29.11.1999 р., № 290.
5. Положения (стандарт) бухгалтерського обл^ 16 "Витрати": Наказ Мшютерства фь нансiв Украïни вiд 31.12.1999 р., № 318.
6. Положения (стандарт) бухгалтерського обл^ 17 "Податок на прибуток": Наказ Мь тстерства фiнансiв Украши вiд 28.12.2000 р., № 353.
7. Бутинець Ф.Ф. Теорiя бухгалтерського обл^: Пiдручник/ Вид. 2-е, доп. I перероб. -Житомир: ЖГПГ, 2000-640 с.
8. Бутинець Ф.Ф., Малюга Н.М. Бухгалтерський облш: облiкова полiтика i план ра-хунюв, стандарти i кореспонденщя рахункiв, звiтнiсть: Навч. пос. - Житомир: ЖГПГ, 2000. -480 с.
УДК 332.74 Здобувач М.Г. Москва - Львiвський НУВМБ м. С.З. Гжицького ОСОБЛИВОСТ1 ВИЗНАЧЕННЯ Ц1НИ ЗЕМЛ1
Одне iз найактуальнiших питань ринковоï економiки - питання визначення ць ни землi. Наведено перелiк чинниюв, якi визначають цiну землi, подано основш принципи цiноутворення. Дано характеристику нормативноï та експертноï грошовоï оцшки землi.
Ключов1 слова: цiна земл^ чинники цiноутворення, принципи визначення ць ни, експертна грошова та нормативна оцшка.
Competitor M.G. Moskva - L'viv NUVMB named after S.Z. Gzhytskyj Features of determination of cost of earth
The article is devoted to one of the most actual questions of market economy - question of determination of cost of earth. Contains the list of factors which determine the cost of earth, basic principles of pricing are given. This description of normative and expert money estimation of earth.
Keywords: cost of earth, factors of pricing, principles of determination of price, expert money and normative estimation.
Постановка проблеми
Питання цшоутворення на землю набувае особливоï актуальност у перюд становлення та розвитку ринку земельних ресурЫв, оскшьки в умовах ринку земля стае одним з основних джерел прибутку. Без щни неможливо здшснити жодного акту кутвл1 - продажу, оренди, обмшу, шотеки земль Визначення щни необхщне при передач! земельноï дшянки у спадщину, да-руванш, визначенш розм1ру внеску до статутного фонду шдприемства, вста-новленш розм1ру земельного податку тощо. Пому вщ виршення питання щ-ноутворення на землю залежить результатившсть функщонування ринку зем-ль Усшшне розв'язання цього питання забезпечить створення сприятливих умов для функщонування прозорого земельного ринку.
