CC BY
67
УДК 657 Доц. О.Б. Юрченко, канд. екон. наук -
Львiвський НУ ¡м. 1вана Франка
ОРГАН1ЗАЦ1Я ОБЛ1КУ ВИДАТК1В БЮДЖЕТНИХ
УСТАНОВ ЗА НОВОЮ ЕКОНОМ1ЧНОЮ КЛАСИФ1КАЦ16Ю ТА IX В1ДОБРАЖЕННЯ У ЗВ1ТНОСТ1
Дослiджено теоретичш аспекти оргашзаци бухгалтерського облiку видаткiв бюджетных установ за новою економiчною класифшащею та змiни у бюджетнiй звггносп, пов'язанi з введенням в облшову практику нових кодш видаткiв бюджету. Здшснено аналiз останнiх законодавчих нововведень щодо застосування економiчноl класифшаци видатюв бюджету.
Ключовi слова: бюджетна звггшсть, видатки, економiчна класифiкадiя видаткiв, загальний фонд бюджету, капiтальнi видатки, нерозподшеш видатки, спецiальний фонд бюджету, поточш видатки.
Постановка проблеми. З метою чикого розмежування видаткш бю-джетних установ та одержувачш бюджетних кошпв за економiчними характеристиками операцш в облiковiй практицi застосовуеться економiчна класифжа-щя видатюв бюджету, яка забезпечуе единий тдхвд до всх учасникiв бюджетного процесу стосовно виконання бюджету.
Варто зауважити, що Впродовж останнього десятирiччя бухгалтери бюджетних установ та оргашзацш постшно пристосовуються до змiн як статей ви-даткш бюджету, так i !х кодифiкацií.
Так, до 17.04.2012 р. бюджетш установи для ввдображення видаткiв за-гального i спещального фонду бюджету використовували Iнструкцiю щодо застосування економiчноí класифiкацií видаткш бюджету, затверджену наказом Державного казначейства Украши вiд 25.11.2008 р., № 495 з постшними змша-ми та доповненнями. У 2012 р. регулювання видаткiв здiйснювалося за 1нструк-цiею щодо застосування економiчноí класифжацп видатюв бюджету, затвер-дженою наказом МФУ ввд 12.03.2012 р., № 333. З 1.01.2013 р. набула чинносп нова 1нструкщя щодо застосування економiчноí класифiкацií видаткiв бюджету, затверджена наказом МФУ вщ 21.06.2012 р., № 754.
Введения в облжову практику ново!' економiчноí класифiкацií видатюв бюджету призвели до змiн статей видатюв у кошторисах та в бюджетнш зви-ностi.
Аналiз останшх дослiджень та публiкацiй. Аналiз наукових досль джень i публiкацiй шдтверджуе, що в Украíнi зростае штерес вчених до теоре-тичних i практичних аспектiв облiку видаткiв установ, що фшансуються за ра-хунок кошпв державного та мiсцевого бюджету. Окремi напрями дослiджень вiдображенi в роботах таких вчених, як: В Т. Александров, О.1. Ворона, ПК. Германчук, П.Й. Атмас, Ф.Ф. Бутинець, СЛ. Береза, 1.В. Жиглей,
H.М. Малюга, О.В. Олшник, ПК. Германчук, П.Г. Петрашко, О.1. Ворона,
I.Г. Толков, Р.Т. Джога, СВ. Свiрко, Н.М. Сщельник, Л.В. Дiкань, Н.М. Зорш, ТВ. Конева, В.1. Крисюк, М.М. Каленський, О.В. Юрченко, Ю.Д. Маляревсь-кий, В. О. Матвеева, Т. Г. Мельник, Л. Панкевич, М. Зварич, Р. Бойко, Л. Личен-ко, В.1. Самборський, А.А. Грищенко, С.В. Свiрко, В.В. Сопко, 1.Т. Ткаченко, М.С. Таврова, Л.В. Черничук та iншi. Однак змiни у законодавств^ що регулю-
ють бухгалтерський облiк та звiтнiсть в бюджетних установах, викликають об'ективну необхiднiсть поглиблення теоретичних дослiджень i методологiчних розробок, спрямованих на вдосконалення практики бухгалтерского облiку ви-даткiв бюджету тощо.
Метою науково! роботи е дослщження ново!' економiчноí класифiкацií видаткiв бюджету, а також змш, пов'язаних iз 11 впровадженням в облiкову практику бюджетних установ.
Виклад основного матерiалу. Економiчна класифiкацiя видаткiв бюджету призначена для чiткого розмежування видаттв бюджетних установ та одержувачiв бюджетних кошпв за економiчними ознаками з детальним розпо-дшом коштiв за 1х предметними ознаками (заробiтна плата, нарахування на за-робiтну плату, оплата послуг, трансфертнi виплати та iншi категорп). Такий розподiл дае змогу видшити захищенi статтi бюджету та забезпечити единий пiдхiд до всх одержувачiв стосовно виконання бюджету.
Ця класифiкацiя е важливою для планування та органiзацií облiку видат-кiв кожно1' бюджетно!' установи, адже вс видатки плануються в кошторис i вь дображаються в бухгалтерскому облiку та звiтностi за кодами економiчноí класифiкацií. Економiчна класифiкацiя видаткш бюджетних установ передбачае 1'х подш на поточнi, капiтальнi та нерозподшеш видатки [2]. Змiни у статтях ви-даткiв та 1х кодифiкацií наведенi у табл. 1.
Табл. 1. Економiчна класифшащя видатюв бюджетних установ та одержувачiв
бюджетних коштiв основт статтг)
До 1.01.2013 р. З 1.01.2013 р.
КЕКВ Видатки [джерело: 1] КЕКВ Видатки [джерело: 2]
1 2 3 4
1000 Поточш видатки, в т.ч.: 2000 Поточш видатки, в т.ч.:
1100 Видатки на товари i послуги: 2100 Оплата пращ i нарахування на заробггну плату:
1110 Оплата пращ пращвннюв бюджетних установ (зарплата, грошове утримання вiйськовослужбовцiв) 2110 Оплата пращ (зарплата, грошове утримання вшськовослужбовщв)
1120 Нарахування на оплату пращ 2120 Нарахування на оплату пращ
1130 Придбання товарш i послуг, в т.ч.: - предмети, матерiали, обладнання та швен-тар, у тому чнап м'який швентар та обмун-дирування; - медикаменти та перев'язувальш матерiали; - продукти харчування; - оплата послуг (кр1м комунальних); - iншi видатки. 2200 Використання товарiв i послуг, в т.ч.: предмети, матерiали, обладнання та швентар; медикаменти та перев'язувальш матерiали; продукти харчування; оплата послуг (крш комунальних).
1140 Видатки на вщрядження 2250 Видатки на вщрядження
1150 Матер1али, iнвентар, будiвництво, каштальний ремонт та заходи специального призначення, що мають загальнодержавне значення 2260 Видатки та заходи спещального призначення
1160 Оплата комунальних послуг та енергоно-снв (оплата теплопостачання, водопоста-чання i водовiдведення, електроенергп, природного газу, шших комунальних пос- лУг) 2270 Оплата комунальних послуг та енер-гоноспв (оплата теплопостачання, водопостачання i водовiдведення, електроенергп, природного газу, ш-ших комунальних послуг)
1 2 3 4
1170 Дослщження i розробки, видатки державного (регюнального) значення, в т.ч.: - дослщження i розробки, 2280 Дослщження i розробки, видатки державного (регионального) значення, в т.ч.: - дослщження i розробки,
- окремi заходи розвитку з реатзаци дер-жавних (регiональних) програм; - окремi заходи з реалиаци державних (регiональних) програм, не вщнесеш до заходiв розвитку. - окремi заходи розвитку з реалиаци державних (регюнальних) програм; - окремi заходи з реалиаци державних (регiональних) програм, не вщне-сенi до заход1в розвитку.
1200 Виплата процентiв (доходу) за зо-бов'язаннями 2400 Обслуговування боргових зобов'я-зань (обслуговування внутршшх i зовнiшнiх боргових зобов'язань)
1300 Субсидп i поточнi трансферта, в т.ч.: - субсиди та поточнi трансферти шд-приемствам (установам, оргашзащям); - поточш трансферти органам державного управлшня шших рiвнiв; - поточш трансферти населению (випла-ти, пений, допомог, стипендш); - поточш трансферти за кордон. 2600 Поточнi трансферти, в т.ч.: - субсидй та поточнi трансферти шд-приемствам (установам, органiзацiям); - поточш трансферти органам державного управлшня шших рiвнiв; - поточш трансферти урядам шозем-них держав та мiжнародиим оргашзащям.
- - 2700 Соцiальне забезпечення (виплати, пенсiй i допомог, стипендш, iишi виплати населенню)
- - 2800 Iишi видатки
- - 2900 Нерозподшеш видатки
2000 Каштальш видатки 3000 Каштальш видатки
2100 Придбання основного кашталу, в т.ч.: - придбання обладнання i предметiв довготермшового користування; - капiтальне будiвництво (придбання); - каштальний ремонт; - реконструкцш та реставрацiя. 3100 Придбання основного каппалу, в т.ч.: - придбання обладнання i предметов довготермшового користування; - каттальне будвництво (придбання); - капiтальиий ремонт; - реконструкция та реставращя; - створення державних залатав i резервов; - придбання земл та иематерiальних ак-тив1в.
2200 Створення державних запаив 1 ре!ерв1в - -
2300 Придбання землi 1 немат^альних акт ив1в - -
2400 Капiтальнi трансферти, в т.ч.: - пiдприемствам (установам, оргашзащ-ям); - органам державного управлiния шших ршшв; - населенню; - за кордон. 3200 Капiтальиi трансферти, в т.ч.: - шдприемствам (установам, оргашзащям); - органам державного управлшня ш-ших рiвиiв; - урядам шоземних держав та мiжна-родним оргаиiзацiям; - населенню.
3000 Нерозподшеш видатки - -
Поточш видатки - це видатки, якi спрямовуються на виконання бюджет-них програм та забезпечують поточне функцiонування бюджетних установ, проведення дослiджень, розробок, заходiв та надання поточних трансфертiв на-селенню i пiдприeмствам (установам, оргашзащям) [2].
Бiльшiсть поточних видатюв бюджетних установ е захищеними стаття-ми бюджету, серед яких: видатки на заробину плату та сплату единого сошаль-ного внеску; видатки з придбання та використання матерiалiв, iнвентарю, продуктов харчування, медикаментов; видатки на оплату комунальних та шших
послуг. Серед поточних видаткiв одержувачш бюджетних кошпв важливе мiс-це займають:
• субсидп як уи невiдплатнi поточнi виплати шдприемствам, якi не передбача-ють компенсацп у виглядi спецiально обумовлених виплат або товарiв i послуг в обмш на проведенi платежi, а також видатки, пов'язаш з вщшкодуванням збиткiв державних пiдприeмств;
• трансферти населенню, а саме поточнi платежi фiзичним особам або надання 1м матерiальноí допомоги в натуральному виглядi, якi передбаченi для збiльшення 1х доходу;
• трансфертнi або ж невiдплатнi й безповоротнi платежi, яю не е придбанням то-варiв чи послуг, наданням кредиту або виплатою непогашеного боргу [1].
З 1.01.2013 р. з'явились новi статп поточних видаткiв, пов'язанi з обслу-говуванням як внутрiшнiх, так i зовнiшнiх боргових зобов'язань бюджетних ус-танов (КЕКВ 2410, 2420) на противагу кнуванню у попереднiй !нструкцп щодо застосування економiчноí класифiкацií видатюв бюджету вiд 12.03.2012 р., № 333 статп "Виплата процентiв (доходу) за зобов'язаннями" (КЕКВ 1200) тощо.
Капiтальнi видатки - це видатки, яю спрямовуються на придбання основного кашталу (обладнання i предмепв довготермiнового користування), не-оборотних активiв (зокрема землi, нематерiальних активiв тощо), на будiвниц-тво (придбання), ремонт, реконструкцию та реставрацiю (зокрема житла (примь щень), iнших об'ектш), на створення державних запасiв i резервiв; на придбання капiтальних активiв; невщплатш платежi, компенсацда втрат, пов'язаних iз пошкодженням основного капiталу [2].
1стотне мiсце серед капiтальних видатюв займають капiтальнi трансферти, у склада яких одержувачi бюджетних кошттв вщображають невiдплатнi односто-роннi платежi оргашв управлiння, якi не ведуть до виникнення або погашения фь нансових вимог. Вони передбаченi на придбання каштальних активiв, компенсацию втрат, пов'язаних iз пошкодженням основного кашталу, або збшьшення каш-талу одержувачш бюджетних кошлв. До цдех категорц включаються також тран-сфертнi платежi пiдприемствам для покриття збитюв, акумульованих ними протя-гом роюв або таких, яю виникли внаслiдок надзвичайних обставин [2].
Нерозподiленi видатки - це видатки з резервних фондш державного i мiсцевих бюджетов та фондiв непередбачених видаткiв Ради мшстрш Автоном-нох Республiки Крим, обласних та мiсцевих адмiнiстрацiй, виконкомш мiсцевих рад [1]. Кошти резервного фонду бюджету, передбачеш у Державному бюджета Украши. Кошти щодо створення резервного фонду мкцевого бюджету, передбачеш ртенням Верховнох Ради Автономнох Республiки Крим або вiдповiдноí мкцевох ради.
В Iнструкцií щодо застосування економiчноí класифiкацií видатюв бюджету ввд 12.03.2012 р., № 333 нерозподшеш видатки вiдображались за КЕКВ 3000. З 1.01.2013 р. зпдно з новою !нструкщею щодо застосування економiчноí класифь кацií видатюв бюджету вщ 21.06.2012 р., № 754 даш видатки вiдображаються за КЕКВ 2900. Нова редакщя 1нструкци № 754 акцентуе увагу на тому, що кошти резервного фонду вiдповiдного бюджету можна використовувати на здайснення як поточних, так i каштальних видатюв, а також на надання кредит [2].
Планом рахунтв бухгалтерского облiку бюджетних установ, затвер-дженим наказом Мiнiстерства фiнансiв Украши вiд 26.06.2013 р., № 611, перед-бачено активнi безсальдовi рахунки 8-го класу "Витрати" для облжу поточних i капiтальних видатюв бюджетних установ, дiяльнiсть яких фiнансуeться як iз державного, так i з мкцевого бюджету [3]. Типовi господарсью операцií з обль ку поточних i капiтальних видаткiв наведенi у табл. 2.
Табл. 2. Типовi господарсью операцп з облту поточних i каттальних видатюв
бюджетной установи
№ з/п Змкт господарських операций КЕКВ Бухгалтерський запис
дебет | кредит
Поточш видатки
1 Нараховано заробiтну плату 2110 80 "Видатки iз за-гального фонду", 81 "Видатки спещ-ального фонду" 661 "Розрахунки iз заробггно! плати"
2 Нараховано единий соцiальний внесок 2120 80 "Видатки iз за-гального фонду", 81 "Видатки спещ-ального фонду" 651 "За розрахунками iз загальнообов'язкового державного сощального страхування"
3 Вщображено вартiсть використаних медикаментiв та перев'язувальних матерiалiв 2220 80 "Видатки iз за-гального фонду", 81 "Видатки спещ-ального фонду" 233 "Медикаменти i перев'язувальш засоби"
4 Вiдображено вартiсть використаних продукпв харчування 2230 80 "Видатки iз за-гального фонду", 81 "Видатки спещ-ального фонду" 232 "Продукти харчування"
5 Вiдображено видатки на вiдрядження 2250 80 "Видатки iз за-гального фонду", 81 "Видатки спещ-ального фонду" 362 "Розрахунки з шдзвггними особами"
6 Вщображено видатки на оплату комунальних послуг 2270 80 "Видатки iз за-гального фонду", 81 "Видатки спещ-ального фонду" 675 "Розрахунки з шшими кредиторами"
7 Вщображено видатки на оплату шшнх послуг (витрати з поточного ремонту основних засоб1в, витрати з транспортування й ш.) 2240 80 "Видатки iз за-гального фонду", 81 "Видатки спещ-ального фонду" 675 "Розрахунки з шшими кредиторами"
Каштальш видатки
8 Вщображено видатки з придбан-ня основних засобiв та нематерь альних активов (зарахування !х на баланс установи) 3110 3160 80 "Видатки iз за-гального фонду", 81 "Видатки спещ-ального фонду" 401 "Фонд у необоротних активах за !х видами"
9 Вщображено видатки з кашталь-ного ремонту основних засобiв (здiйснення роби господарським способом) 3130 80 "Видатки iз за-гального фонду", 81 "Видатки спещ-ального фонду" 205 "Будвельш матерiали", 661 "Розрахунки iз заро- б^но! плати", 651 "За розрахунками iз загальнообов'язкового державного соцiального страхування" та ш.
10 Вiдображено видатки з ре-конструкцп та реставрацп основних засобiв (здiйснення робiт пiдрядним способом) 3040 80 "Видатки iз за-гального фонду", 81 "Видатки спещ-ального фонду" 631 "Розрахунки з постачаль-никами та щдрядниками", 675 "Розрахунки з шшими кредиторами"
Економiчна класифжащя видаткш бюджетних установ закладена в основу видатково!' частини кошторисш та бюджетно!' звiтностi. Так, вiдповiдно до Порядку складання фiнансовоí та бюджетно!' звiтностi розпорядниками та одер-жувачами бюджетних коштш, затвердженого наказом МЫстерства фiнансiв Украши вiд 24.01.2012 р., № 44 та Змш до нього ввд 09.10.2013 р., № 866, за но-вими кодами економiчноí класифiкацií видатки бюджетних установ - розпоряд-ниюв бюджетних коштiв у 2013 р. ввдображаються у таких основних бюджетних звггах, як у:
• "Звт про надходження та використання коштiв загального фонду" (форма № 2 д, № 2 м);
• "Звт про надходження i використання кошив, отриманих як плата за послуги" (форма № 4-1 д, № 4-1 м);
• "Звт про надходження i використання кошпв, отриманих за шшими джерела-ми власних надходжень" (форма № 4-2 д, № 4-2 м);
• "Звт про надходження i використання шших надходжень спещального фонду" (форма № 4-3 д, № 4-3 м) (додаток 7);
• "Звт про заборговатсть за бюджетними коштами" (форма № 7 д, № 7 м);
• "Звт про заборговатсть за окремими програмами" (форма № 7 д.1, № 7 м.1) [4, 5].
Висновки. Отже, можна стверджувати, що стабiльнiсть законодавчо! ба-зи в регулюванш бюджетного облiку значною мiрою впливае на ефективнiсть та результати роботи бухгалтерських служб. Саме бухгалтер, функщональш обов'язки якого пов'язанi з облшом видаткiв, забезпечуе своечаснiсть, повноту та достовiрнiсть облiковоí iнформацií про видатки бюджету з метою визначення кшцевого результату дiяльностi (профiциту чи дефщиту коштiв за загальним i спецiальним фондами) i вiдображення видатюв у звiтностi розпорядника та одержувача бюджетних коштш тощо.
Змiни в законодавств^ зокрема в економiчнiй класифшацц видаткiв бюджетних установ, потребують постiйного вдосконалення iснуючоí методики об-лiку поточних i капiтальних видатюв бюджету шляхом розроблення науково-практичних рекомендацiй як з облiку видатюв, так i з 1х воображения у бю-джетнiй звiтностi, що, водночас, обумовлюе напрями подальших наукових дос-лiджень.
Лiтература
1. 1нструкщя щодо застосування екожмчно! класифжаци видаткiв бюджету, затверджена наказом МФУ ввд 12.03.2012 р., № 333.
2. 1нструкщя щодо застосування екожмчно! класифжаци видаткiв бюджету, затверджена наказом МФУ вщ 21.06.2012 р., № 754. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://zakon2.rada. gov.ua/laws/show/z0456-12
3. План рахунюв бухгалтерського облжу бюджетних установ, затвердженим наказом Мь н1стерства фшанив Украши вiд 26.06.2013 р., № 611. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/z0890-99
4. Порядок складання финансово! та бюджетно! звггноси розпорядниками та одержувачами бюджетних коштш, затверджений наказом Мiнiстерства фшансш Украши вщ 24.01.2012 р., № 44. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/z0196-12
5. Змши до Порядку складання финансово! та бюджетно! звгшокп розпорядниками та одержувачами бюджетних коштш, затверджеиi наказом Мiиiстерства фшансш Украши вiд 09.10.2013 р., № 866. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/ z1742-13
Юрченко А.Б. Организация учёта расходов бюджетных учреждений по новой экономической классификации и их отражение в отчётности
Исследованы теоретические аспекты организации бухгалтерского учета расходов бюджетных учреждений по новой экономической классификации и изменения в бюджетной отчетности, связанные с введением в учетную практику новых кодов расходов бюджета. Осуществлен анализ последних законодательных нововведений по применению экономической классификации расходов бюджета.
Ключевые слова: бюджетная отчетность, расходы, экономическая классификация расходов, общий фонд бюджета, капитальные расходы, нераспределенные расходы, специальный фонд бюджета, текущие расходы.
Yurchenko O.B. Organization of accounting for expenditures budget institutions new economic classification and display them in reporting
The theoretical aspects of accounting expenditures of budgetary institutions on the new economic classification and changes in budget statements relating to the introduction of new accounting practices codes spending. The analysis of recent legislative innovations on the use of economic classification of expenditures.
Keywords: fiscal accountability, expenditures, economic classification of expenditures, the general fund budget, capital expenditures, unallocated expenses, a special fund budget current expenditures.
