CC BY
15
9. Макаренко А. П., Хайло Г. С. Розробка программ аудиту витрат на виробництво продукцп' з метою пщвищен-ня ефективност дiяльностi пщприемства. Нвестицп: практика та досв1д. 2017. № 1. С. 68-75.
10. Максимова В. Ф. Внутршшй контроль економiч-ноТ дiяльностi промислового пщприемства - системний пщ-хщ до розвитку. КиТв : АВР1О, 2005. 246 с.
11. Петрик О. А. Аудит: методологiя i органiзацiя : мо-нографiя. КиТв : КНЕУ, 2003. 260 с.
12. Озеран А. В. Планування та оргашза^я аудиту витрат на виробництво. Аудитор Украни. 2005. № 10. С. 9-10.
13. Сухарева Л. О., Саснко А. О. Вибiрковi дослщжен-ня в загальшй системi аудиту: методичний аспект. ВсникДо-нНУЕТ м.. Михайла Туган-Барановського. Серя «Економ\чн\ науки». 2013. № 3. С. 147-153.
14. Усач Б. Ф. Аудит за мiжнародними стандартами : монографiя. КиТв : Знання, 2005. 247 с.
REFERENCES
Audit [Audit]. Moscow: YuNITI-DANA, 2008.
Butynets, F. F. "Vytraty vyrobnytstva ta yikh klasyfikatsiia dlia potreb upravlinnia" [Production Costs and Their Classification for Management Purposes]. Problemy teorii ta metodolohii bukhhalterskoho obliku, kontroliu i analizu, no. 1 (2012): 11-18.
Butynets, F. F., Maliuha, N. M., and Petrenko, N. I. Audyt: stan i tendentsii rozvytku v Ukraini ta sviti [Audit: the State and Trends of Development in Ukraine and the World]. Zhytomyr: ZhDTU, 2009.
Dorosh, N. I. "Otsiniuvannia ryzykiv pry provedenni au-dytu" [Risk Assessment in Audit]. Naukovyi visnyk Natsionalnoi akademii statystyky, obliku ta audytu, no. 4 (2017): 40-47.
Hamova, O. V., and Holovan, V. A. "Provedennia audytu vytrat na vyrobnytstvo: teoretychni aspekty" [The Performance
of the Audit of Production Expenses: Theoretical Aspects]. Eko-nomichnyi visnyk Donbasu, no. 1 (2014): 126-130.
Ivakhnenkov, S. V. Kompiuternyi audyt: kontrolni meto-dyky i tekhnolohii [Computer Audit: Control Techniques and Technologies]. Kyiv: Znannia, 2005.
Kozhushko, O. V. et al. Audyt ta zakhyst intelektualnoho kapitalu pidpryiemstva: teoriia ta metodolohiia [Audit and Protection of Enterprise Intellectual Capital: Theory and Methodology]. Kharkiv: Vyd. KhNEU im. S. Kuznetsia, 2014.
Kulakovska, L. P., and Picha, Yu. V. Orhanizatsiia i meto-dyka audytu [Organization and Methodology of Audit]. Kyiv: Karavela, 2012.
Makarenko, A. P., and Khailo, H. S. "Rozrobka prohramy audytu vytrat na vyrobnytstvo produktsii z metoiu pidvysh-chennia efektyvnosti diialnosti pidpryiemstva" [Development of Goods Manufactured Cost Auditing Program with the Aim of Company Activity Increase]. Investytsii:praktyka ta dosvid, no. 1 (2017): 68-75.
Maksymova, V. F. Vnutrishnii kontrol ekonomichnoi diialnosti promyslovoho pidpryiemstva - systemnyi pidkhid do roz-vytku [Internal Control of Economic Activity of an Industrial Enterprise is a Systematic Approach to Development]. Kyiv: AVRIO, 2005.
Ozeran, A. V. "Planuvannia ta orhanizatsiia audytu vytrat na vyrobnytstvo" [Planning and Organization of Production Cost Audit]. Audytor Ukrainy, no. 10 (2005): 9-10.
Petryk, O. A. Audyt: metodolohiia i orhanizatsiia [Audit: Methodology and Organization]. Kyiv: KNEU, 2003.
Sukhareva, L. O., and Saienko, A. O. "Vybirkovi doslid-zhennia v zahalnii systemi audytu: metodychnyi aspekt" [Custom Research in Auditing the General System: Methodological Aspect]. Visnyk DonNUETim. Mykhaila Tuhan-Baranovskoho. Se-riia «Ekonomichni nauky», no. 3 (2013): 147-153.
Usach, B. F. Audyt za mizhnarodnymy standartamy [Audit by International Standards]. Kyiv: Znannia, 2005.
УДК 657.4 Ж: 03; М40; М41
ОРГАН1ЗАЦ1Я БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛ1КУ 1НТЕЛЕКТУАЛЬНОГО КАП1ТАЛУ
®2019 ТОРБА А. В.
УДК 657.4 Ш: 03; М40; М41
Торба А. В. Оргашзафя бухгалтерського облту штелектуального кашталу
Метою статт': е вдосконалення орган/зацИ бухгалтерського облку ¡нтелектуального капталу для п:двищення прозорост: та достов'рностI ¡нформацП, що генеруеться на п/дприемствах. Доведено, що ¡нтелектуальний кап/тал, як економ/чна категоря, мстить ключов! елементи ¡нтелектуально!'дяльност\, ¡нноващйно:дяльностI та IнтелектуальноI власност¡. Досл!джено структуру Iнтелектуального кап/талу. Об(рун-товано основнI завдання органЬацИ облку ¡нтелектуального кап/талу, серед яких сл/д видлити: своечасне, повне, достов/рне, безперервне в/д-ображення господарських операцй щодо об'ект/в облку ¡нтелектуального капталу; обробку даних за допомогою вдповдних процедур, прийомв /' способ!в в'дпов'дно до вих/дно: ¡нформацП; включення обробленоI ¡нформацП, яка заф'шсована в первинних документах I регктрах облму ¡нтелектуального капталу, в Баланс /' Ф'тансову звттсть господарюючого суб'екта. Розглянуто суб'екти й об'екти органЬацИ бухгалтерського об-л'шу ¡нтелектуального капталу. Визначено, що орган!зац!я облку ¡нтелектуального капталу включае три взаемопов'язат блоки: методичний, технчний та орган!зац!йний. Об(рунтовано, що орган/зац/я обл/ку ¡нтелектуального капталу залежить вд обсягу обл'жових роб!т, наявност/' комп'ютерних технологи, р'вня квалф'шаци обл'шового персоналу, обл'шовоI полтики пдприемства, а також вдр'внярозвитку його ¡нтелекту-алвацП. Наведено варанти орган/зацП облку ¡нтелектуального капталу в обл'шовш полтиц пдприемств. Кпючов'1 слова:обл'ш, орган!зац!я. ¡нтелектуальний каптал, нематер'шльт активи. 001: https://doi.org/10.32983/2222-4459-2019-12-274-281 Рис.: 3. Табл.: 1. Ббл.: 15.
Торба Альона Вiкторiвна - аспрантка кафедри бухгалтерського облку, Унверситет державно: фккально: служби Укра:ни (вул. Ушверситет-ська, 31,1рп!нь, 08201, Укра:на)
УДК 657.4 1Е1:03; М40; М41 Торба А. В. Организация бухгалтерского учета интеллектуального капитала
Целью статьи является совершенствование организации бухгалтерского учета интеллектуального капитала для повышения прозрачности и достоверности информации, генерируемой на предприятиях. Доказано, что интеллектуальный капитал, как экономическая категория, содержит ключевые элементы интеллектуальной деятельности, инновационной деятельности и интеллектуальной собственности. Исследована структура интеллектуального капитала. Обоснованы основные задачи организации учета интеллектуального капитала, среди которых следует выделить: своевременное, полное, достоверное, непрерывное отображение хозяйственных операций по объектам учета интеллектуального капитала; обработку данных с помощью соответствующих процедур, приемов и способов в соответствии с исходной информацией; включение обработанной информации, которая зафиксирована в первичных документах и регистрах учета интеллектуального капитала, в Баланс и Финансовую отчетность хозяйствующего субъекта. Рассмотрены субъекты и объекты организации бухгалтерского учета интеллектуального капитала. Определено, что организация учета интеллектуального капитала включает три взаимосвязанных блока: методический, технический и организационный. Обосновано, что организация учета интеллектуального капитала зависит от объема учетных работ, наличия компьютерных технологий, уровня квалификации учетного персонала, учетной политики предприятия, а также от уровня развития его интеллектуализации. Представлены варианты организации учета интеллектуального капитала в учетной политике предприятий. Ключевые слова: учет, организация, интеллектуальный капитал, нематериальные активы. Рис.: 3. Табл.: 1. Библ.: 15.
Торба Алена Викторовна - аспирантка кафедры бухгалтерского учета, Университет государственной фискальной службы Украины (ул. Университетская, 31, Ирпень, 08201, Украина)
UDC 657.4 JEL: O3; M40; M41 Torba A. V. Organization of Accounting of Intellectual Capital
The article is aimed at improving the organization of accounting of intellectual capital to enhance the transparency and reliability of information generated in enterprises. Intellectual capital, as an economic category, has been shown to contain key elements of intellectual activity, innovation and intellectual property. The structure of intellectual capital has been researched. The main objectives of the organization of accounting of intellectual capital are substantiated, among which should be allocated: timely, complete, reliable, continuous display of economic operations by objects of intellectual capital accounting; processing data by means of appropriate procedures, techniques and methods in accordance with the original information; inclusion of processed information, which is recorded in the primary documents and registers of intellectual capital accounting, in the Balance and Financial Statement of economic entity. The subjects and objects of the organization of accounting of intellectual capital are considered. It is defined that the organization of accounting of intellectual capital comprises three interconnected blocks: methodical, technical and organizational. It is substantiated that the organization of accounting of intellectual capital depends on the amount of accounting work, availability of computer technology, level of qualifications of the accounting staff, accounting policy of enterprise, as well as the level of development of its intellectualization. Options for organization of accounting of intellectual capital in the accounting policy of enterprises are provided.
Keywords: accounting, organization, intellectual capital, intangible assets. Fig.: 3. Tabl.: 1. Bibl.: 15.
Torba Alona V. - Postgraduate Student of the Department of Accounting, University of the State Fiscal Service of Ukraine (31 Universytetska Str., Irpin, 08201, Ukraine)
Глобалiзащя технолопчного розвитку неминуче веде до загострення мiжфiрмовоI конкуренци у всесвкньому масштаба У зв'язку з цим шдпри-емства у процеа оргашзаци виробництва змушеш орieнтуватися на найлiпшi техшчш ршення, адапту-ючи !х до умов i потреб локальних риншв. Це створюе потужш стимули для торгiвлi технологами та погли-блення мiжнародноI науково-техшчно! коопераци на принципах стратепчного партнерства. Водночас широкий обмш науковою технолопчною шформащ-ею створюе передумови для дальшого розвитку мiж-народного подку пращ та поглиблення галузево! спе-щалiзащi в масштабах одше! або ккькох держав, що матиме в перспективi дедалi бкьше значення з ура-хуванням нерiвномiрного розподку та використання природних, матерiальних, фшансових, штелектуаль-них та шших продуктивних ресурав.
В епоху глобалiзащi знання перетворюються на рушшну силу розвитку шдприемств та економк кра!н у щлому. У системi бухгалтерского облку та подання звкносп знання знаходять свш прояв через таку економiчну категорш, як «штелектуальний каш-тал». 1нтелектуальний каштал стае основним фактором розвитку глобально! економки.
У постiндустрiальнiй економщ матерiальна частина активiв не може навиъ потенцшно забезпе-чити отримання майбутнк прибутшв та збкьшувати
вартшть шдприемства - через те, що основним дже-релом збкьшення вартосп е штелектуальний каштал. Постае важливе питання щодо можливост вко-браження штелектуального кашталу в традицшнш звкносп за мiжнародними стандартами фшансово! звкносп (МСФЗ). Недостатня методично-оргашза-цшна розроблешсть i дискусшшсть багатьох питань з облку штелектуального кашталу, потреба в удоско-наленш оргашзаци облку та подання звкност про нього визначають актуальшсть розгляду ще! теми.
Методолога облку, оцшки та подання звк-ност про штелектуальний каштал вхо-дять до кола наукових штереав багатьох вкчизняних i закордонних дослкнишв. Найбкьш докладна шформащя знайшла вкображення в наукових розробках вкчизняних науковщв: I. А. Бланка, О. Б. Бутнк-Оверського [1], Т. Войтенко, С. Ф. Голова, З. В. Задорожнього, Я. О. 1з-майлова ]2; 3], О. В. Кендюхова [4], М. В. Кужельного, С. О. Левиць-ко1 [5], О. П. Левченка [6], Ю. Г. Левченко [7], С. Ф. Ле-генчука [8; 9], I. Й. Плкус [10], С. В. Свiрко [11], О. В. Сталшсько! [12], М. Г. Чумаченка, а також закордонних авторiв: Х. Андерсона, Г. Александера, С. Барнеса, Дж. Бейл^ Г. Бiрмана, Г. Велша, Б. Щдл-за, П. Камишанова, Д. Колдуелла, Дж. Р. Хкса [13], Р. Холта, У. Шарпа, С. Шмкта, Д. Шорта та шших,
в яких висвклено рiзнi аспекти бухгалтерского об-лiку iнтелектуального капiталу та його впливу на результата господарювання шдприемств.
Серед науковщв, як дослiджують питання бух-галтерського облку, немае едино! точки зору щодо вiдображення iнтелектуального капiталу на рахунках та у фшансовш звiтностi шдприемств.
Метою статк е вдосконалення оргашзаци бух-галтерського облiку iнтелектуального кашталу для пiдвищення прозоростi й достовiрностi iнформацГí, що генеруеться на шдприемствах.
Нобелевський лауреат Джон Хiкс [13] в 1939 р. зв'язав зростання вартост кашталу шдпри-емством з впливом науково-техшчного про-гресу, а в 1969 р. Джоном Гелбрейтом було введено термш «штелектуальний каштал», який означав результат штелектуальних можливостей людини.
На думку I. Й. Плкус, традицiйна система бухгалтерского облiку та фiнансовоi звкносп, спрямо-вана на вiдображення показникш у ретроспективi, не надае шформаци про iнтелектуальний капiтал шд-приемства [10].
За твердженням О. П. Левченко, штелектуальний каштал - це активи, що являють собою знання, невкдкьш вк персоналу, i знання, вткеш в результатах розумово! дiяльностi (iнтелектуальнiй власностi, Рентах та iн.). При цьому основною ознакою е те, що вш е результатом розумово! дiяльностi [6].
На думку С. Ф. Легенчука, в бухгалтерскому облку використовувати поняття «штелектуальний каштал» буде не зовам правильно, осккьки це супер-ечить кнуючим принципам вкображення та тради-цiям облiковоI методологи, хоча повшстю вiдповiдае
монетарному пiдходу до кашталу в полкекономи. 1н-телектуальний каштал, як каштал за монетарним шд-ходом, - це штелектуальш блага, активи, виражеш в грошах та вкображеш на бухгалтерських рахунках шдприемства [8, с. 56].
Варто зазначити, що штелектуальний каштал, як економкна категорш, мiстить ключовi елементи штелектуально! дiяльностi, iнновацiйноi дiяльностi та штелектуально! власность
Здiйснивши аналiз останнiх економкних до-слiджень науковцiв [1-13], рекомендовано визна-чати iнтелектуальний капiтал як складову кашталу, елементами якого е людський каштал, штелектуаль-на власшсть, шноваци, д1лова репутацiя, що сприяе формуванню прибутку та ново! вартость
1нтелектуальний капiтал проявляеться в таких формах:
1. Безпосередньо сам штелектуальний каштал -не мае реально! щнносп, поки вш не захищений i не використовуеться.
2. 1нтелектуальна власнiсть - мае вартшний потенцiал, який залишаеться нереалiзованим, поки iнтелектуальна власнiсть не використовуеться. До об'екпв прав штелектуально! власносп вiдносять ви-находи, корисш моделi, промисловi зразки, товарнi знаки, знаки обслуговування, фiрмовi, комерцiйнi на-йменування та позначення тощо.
3. 1нтелектуальш активи - знання, що мають певну вартшть i використовуються за призначенням. Наприклад, патенти, торговi марки, авторськi права, «ноу-хау» тощо.
Бкьшшть дослiдникiв та практикiв вважають, що на ршш органiзацГ! iнтелектуальний каштал е сумою трьох складових (рис. 1).
Рис. 1. Структура штелектуального кашталу
Джерело: складено на основi [1-3; 6-8; 12].
Кожна складова е об'ектом облiку, який можна згрупувати за ознаками та видами у вГдповГдний су-брахунок або позабалансовий рахунок: 1) людський каптал: професшний, сощальний, емоцiйний, освГта, досвiд, вiковi категори; 2) штелектуальна власнкть: права на об'екти промислово! власностГ, авторське право, право на бази даних, патенти, ноу-хау; 3) шно-вацшний каптал: продуктивна технка i технологи, оновлення номенклатури виробництва, залучення нових ресурав, використання досконалших техноло-гiй; 4) клiентський каттал: комерцiйна мережа збуту, дiловi зв'язки з постачальниками, маркетингове i дь лове спiвробiтництво, портфель замовлень; штучний капiтал: роботи, комп'ютери, експертнi системи.
Професори М. В. Кужельний та С. О. Левиць-ка трактують оргашзацш бухгалтерського облiку як рацюнальну систему вiдображення операцiй i ре-зультатiв дiяльностi з урахуванням економко-орга-нiзацiйних особливостей пiдприемства, результатами впровадження яко! буде достовiрнiсть та по-вноцiннiсть iнформацii для прийняття оперативних i стратегiчних рiшень. Можна повшстю погодитися з думкою автора про те, що органiзацii облку власти-во досягнення синергетичного ефекту через вткення «органiзацiйноi синерги», яка виникае через методо-логiчну ушфкацш та гармонiзацiю пiдсистем о6лГку, ефективне застосування шформацшних технологiй та продуктившсть працi облiково-економiчного персоналу [5, с. 17].
Оргашзащя о6лГку штелектуального капiталу може бути побудована на основГ загальних принципГв органiзацii бухгалтерського обль ку. Органiзацiя бухгалтерського облку представлена системним пГдходом до побудови облкових процедур з метою забезпечення достовГрною та своечас-ною шформащею користувачiв про дГяльнГсть госпо-дарюючого суб'екта та здiйснення контролю на всх ланках процесу виробництва. Основною и метою е забезпечення високого рГвня обробки iнформацii, розподГлу о6ов'язкГв м1ж персоналом бухгалтера та !х органiзацiйне, правове, методологiчне забезпечення, наукова оргашзацш пращ тощо.
Тому для здшснення поставлено,1 мети необхГд-но визначити завдання органiзацii облку штелекту-ального капiталу, якГ е такими:
+ своечасне, повне, достовiрне, безперервне вiдображення господарських операцiй щодо об'ектiв о6лгку iнтелектуального капiталу; + обробка даних за допомогою вГдповГдних процедур, прийомГв та спосо6Гв вГдповГдно до вихгдно! iнформацii; + включення обробленоТ iнформацii, яка зафк-сована в первинних документах г репстрах о6лГку Гнтелектуального капГталу, у Баланс Г Фшансову звГтнГсть господарюючого суб'екта.
Оргашзацш облку Гнтелектуального капГталу передбачае виршення таких принципово важливих питань:
+ розробка концепци облГковоТ полГтики щодо
даного об'екта облку; + процес вГдображення Гнтелектуального капГталу у фшансовому облГку.
ВирГшення цих питань значно вплине на структуру облку, на можливостГ врахування вимог Г потреб користувачГв та формування шформа-цшно1 системи щодо Гнтелектуального капГталу шд-приемства.
Процес оргашзаци бухгалтерського облку Гнтелектуального капГталу передбачае наявшсть кола суб'ектГв Г об'ектГв. Так, суб'ектами виступають, згГдно Гз Законом Украши «Про бухгалтерський облк та фь нансову звГтнГсть в УкрашГ», керГвник Г головний бухгалтер господарюючого суб'екта, об'ектом - бухгалтерський облк Гнтелектуального капГталу. На рис. 2 вГдображено суб'екти й об'екти оргашзаци бухгалтерського облку Гнтелектуального капГталу.
Оргашзацш облку Гнтелектуального капГталу включае три взаемопов'язаш блоки: 1) методичний, на якому вГдбуваеться вибГр способГв та прийомГв, що засноваш на документуванш, використанш син-тетичних та аналГтичних рахуншв, швентаризаци, за-стосуваннГ методу подвшного запису, оцГнцГ майна та зобов'язань, калькулюванш, бухгалтерському балан-сГ та звГтностГ; 2) техтчний, на якому вГдбуваеться
Суб'екти та об'екти орган1зацГГ
облку штелектуального катталу
л > к 1 [
Суб'екти: Об'екти:
кер1вник, головний бухгалтерський облк
бухгалтер, пра^вники штелектуального катталу,
в1дд1лу облку фшансова зв^ысть
Рис. 2. Суб'екти i об'екти оргашзаци облiку iнтелектуального катталу Джерело: авторська розробка.
I
о
<
О ш
вибiр форми облку, яка забезпечить ефектившсть обробки облiкових даних; розробка передку i форм облiкових регiстрiв; встановлення порядку запиав в регiстрах i переносу даних в регiстри; 3) оргатза-цшний, на якому вГдбуваеться оргашзащя роботи об-лiкового апарату, в обов'язки якого входить ведення бухгалтерського облку штелектуального капiталу; визначення оптимально! структури облкового апарату вкдку облiку iнтелектуального капiталу; визначення оптимально! чисельносп персоналу шляхом встановлення норм пращ та часу, необхГдного для виконання робк; набiр кадрiв та !х навчання; орга-нiзацiя робочих мiсць бухгалтерiв; ращональне роз-мiщення облiкового апарату вГдносно iнших шдроз-дiлiв i служб; встановлення шформащйних зв'язкiв мiж окремими частинами бухгалтеры та мiж бухгал-терiею та оперативними пiдроздiлами, а також iз зо-внiшнiм середовищем; оргашзацш матерiального, iнформацiйного i техшчного забезпечення облiкових працiвникiв вiддiлу облку iнтелектуального кашта-лу; мотивац1я пращвникш бухгалтерГ!; встановлення правильного та точного облку роботи працiвникiв г контроль за виконанням ними функцГ!; оргашзащя архiву бухгалтерських документГв з штелектуального кашталу; оргашзацш безпеки та захисту облково! ш-формацГ! даного об'екта облку.
Процес оргашзаци облГку штелектуального кашталу через взаемопов'язаш блоки наведено на рис. 3.
дш облку Гнтелектуального капГталу; 9) оргашзащя зберГгання бухгалтерських документГв з облку Гнтелектуального капГталу.
План оргашзаци облГку Гнтелектуального капГталу дощльно представити такими видами робГт: план документообГгу (графГк руху документГв з моменту !х виписки до передачГ в архГв); план прове-дення швентаризаци (термГни проведення рГчних Г внутрГшньорГчних ГнвентаризацГй); графГк виконання облкових робГт (перелГк робГт, як покладаються на кожного працГвника); план проведення ревГзш Г пере-вГрок (перевГрка повна, часткова, час, термши, вико-навцГ та дати розглядання результатГв).
ОрганГзацГя облГку Гнтелектуального капГталу залежить вГд обсягу облкових робГт, наявностГ комп'ютерних технологГй, вГд рГвня квалГфкаци об-лГкового персоналу, вГд облГково! полГтики шдпри-емства, а також вГд рГвня розвитку його штелектуа-лГзаци.
ПропозицГ! з формування облГково! полГтики Гнтелектуального капГталу рекомендуеться розробляти керГвнику вкдку облГку Гнтелектуального капГталу та у виглядГ проекту надавати головному бухгалтеру для подальшого затвердження керГвником шдприемства.
ПГдприемство самостГйно визначае свою обль кову полГтику та вибирае форму ведення бухгалтерского облГку з дотриманням принцишв, установле-них законодавством.
Ефективне виконання облком ¡нформацшно! та контрольно! функцш
Оргаызафя роботи Виб|р
персоналу вщдту оптимально!
облку форми облку
1нтелектуального 1нтелектуального
кашталу кашталу
Виб|р конкретного застосування елемент1в методу бухгалтерского облку штелектуального кашталу
Рис. 3. Процес оргашзаци облку штелектуального кашталу
Джерело: авторська розробка.
ОрганГзацГя бухгалтерского облГку Гнтелектуального капГталу включае таи елементи: 1) поло-ження про вкдк облГку Гнтелектуального капГталу; 2) положення про керуючого вкдком облГку Гнтелектуального капГталу; 3) оргашзацшне, правове та методологкне забезпечення вкдку облГку Гнтелектуального капГталу; 4) схеми документообГгу; 5) по-садовГ шструкци персоналу; 6) техшчне забезпечення облГку; 7) наукова органГзацГя працГ; 8) органГзацГя складання номенклатури та формування справ у вГд-
Стушнь свободи пГдприемства у формуваннГ облГково! полГтики обмежений державною регламентащею бухгалтерского облГку, яка надана перелГком методик Г процедур, серед яких, однак, припустимГ альтернативнГ варГанти. Вона ви-значаеться можливГстю вибору конкретних спосо-бГв оцГнки, калькуляцГ!, перелГку бухгалтерських ра-хункГв, форми облГку тощо. КрГм того, пГдприемство може видГляти на окремий баланс сво! виробництва, господарства, фГлГ!, представництва та ГншГ вГдокрем-
ленГ пГдроздГли, якГ входять до його складу, тобто пе-редбачати децентралГзовану форму органГзацГ! бух-галтерського облшу. Зокрема вГддГл. облГку штелекту-ального капГталу може бути представлений у виглядГ структурного шдроздку бухгалтера та включеним до складу Балансу шдприемства. Положення облшово'Т полГтики фГксуються в наказГ керГвника господарюю-чого суб'екта, але шформацш щодо оргашзаци облГку Гнтелектуального капГталу може бути роздГлом, який повинен мГстити окрему ГнформацГю про це.
ВарГанти оргашзаци облГку штелектуального капГталу наведено в табл. 1.
УсистемГ бухгалтерського облГку Гнтелектуаль-ний капГтал вГдображаеться через нематерГ-альш активи. ЗгГдно з МСФЗ 38 [14], компашя повинна визнавати нематерГальнГ активи (за фактич-ною собГвартГстю), тГльки за умови, якщо: очГкуеться, що майбутнГ економГчнГ вигоди, якГ передбачаються щодо цього активу, надГйдуть у компанГю; вартГсть активу можна надшно оцГнити. ЦГ вимоги застосо-вуються як до придбаних ззовш, так Г до створених нематерГальних активГв (параграф 19). При цьо-му МСФО 38 мГстить додатковГ критерГ! визнання. У тому числГ не визнаються активами внутршньо-
Таблиця 1
Органiзацiя облшу iнтелектуального капiталу
№ з/п Облшова пол^ика штелектуального кашталу шдприемства Можливi варiанти
1 Виб1р суб'екта, що здмснюе обл1к - бухгалтерська служба; - бухгалтер; - кервник; - приватний пщприемець; - аудиторська ф1рма
2 Орган1зац1я роботи в1дд1лу облку ¡нтелек-туального кашталу - централвована; - децентралвована; - змшана
3 Технолога обробки облковоТ ¡нформацп - ручна; - ¡з застосуванням комп'ютерноТ техшки
4 Форма бухгалтерського обл1ку - журнально-ордерна; - комп'ютерна; - спрощена без ведення репстрв
5 Обов'язки (в1дпов1дальн1сть) бухгалтера - регулюються законом
6 Робочий план рахунш та субрахунк1в - додаток до наказу про облкову пол™ку
7 Правила документооб1гу та технологи обробки ¡нформацп з штелектуального кашталу - строк надання промжноТ документацп структурними п1дрозд1-лами; - графк документооб1гу; - форма бухгалтерського облку
8 Форми первинних облкових документа - типов! ун1ф1кован1 обл1ков1 документи; - перелк форм первинних документа, розроблених пщприемством; - форми первинних документа для внутршнього контролю
9 Метод нарахування амортизацп на об'екти ¡нтелектуальноТ власност та ¡нновацмних технолога - кумулятивний; - прямолшмний; - виробничий; - зменшення залишковоТ вартоск - прискореного зменшення залишковоТ вартост
10 Змша вартост ¡нтелектуального кашталу Змша вартост в результат!: - оновлення, удосконалення об'екав ¡нтелектуальноТ' власност та ¡нновацмних технолога; - переоцшка
11 1нтелектуальний каттал - формування та використання
12 1нтелектуальн активи - перелк активгё; - придбання; -списання
13 Порядок проведення ¡нвентаризацм ¡нте-лектуальних актива та ¡нтелектуального кашталу - ктьккть ¡нвентаризацм у званому роц1; - дати Тх проведення; - перелк актива та джерел Тх утворення; - склад ¡нвентаризацмноТ комо
I
о
<
О ш
створений гудвгл, оригшальш назви TOBapiB (марок), назви публкацш, лозунги, списки клгентгв та iншi аналогiчнi за суттю статтi.
Бухгалтерський облiк нематерiальних активiв ведеться на активному, балансовому рахунку 12 «Нематерiальнi активи», що призначений для облгку й узагальнення шформаци про наявнiсть та рух нематерiальних активiв. По дебету цього рахунку вгдображаеться придбання або отримання в результат розробки (в1д iнших фiзичних або юри-дичних осгб) нематерiальних активiв, а по кредиту -вибуття внаслгдок продажу, безоплатно! передачi або неможливостi отримання пгдприемством у подаль-шому економiчних вигод вгд його використання, а та-кож сума уцiнки нематерiальних активiв [15].
Для вiдображення iнтелектуального кашталу у фiнансовiй звiтностi потрiбно здгйснити узгодження процедур стандартизаци на державному рiвнi, при цьому потрiбно забезпечити: 1) формування меха-нiзмiв вгльного розкриття iнформацГi у звiтностi;
2) участь у процесах мгжнародно! координаци щодо зiставностi даних про гнтелектуальний капiтал;
3) створення несуперечливо! класифкаци складових iнтелектуального капiталу.
Менеджмент компангй, згiдно iз захiдним до-свгдом, може формувати два види звтв. Один, б1льш деталiзований, готуеться для внутршшх потреб, на-самперед для менеджменту i для демонстраци персоналу компани з метою консолгдаци зусиль колективу. Другий звгт - скорочений, в якому вгдсутня гнформа-цгя, що е комерцгйною таемницею i не пгдлягае вгль-ному поширенню, може бути пгдготовлений для пу-блгкацГ! з метою залучення швестицш або для роздачг потенцгйним гнвесторам.
Для дослгдження доступнг в основному опублг-кованг звгти. Вони заснованг на ргзних моделях пред-ставлення шформаци та мають ргзнг назви, наприклад «Te Holistic Accounts» (RambOl), «Te quality Accounts / Te Ethical Accounts» (Consultus), Navigator (Scandia), «Human resource accounts» (SCAA, ABB, Telia). Разом гз тим, !х усГх можна розглядати як звгти про гнтелек-туальний каштал, усг вони повиннг показувати гнвес-тору, як компангя рухаеться вгд свого поточного стану до того, якою вона може i повинна бути.
ВИСНОВКИ
1нтелектуальний капгтал е гнтелектуальним по-тенцгалом на ргвнг як окремих суб'ектгв господарю-вання, так i держави загалом. Нагромадженг та розви-нутг штелектуальш ресурси створюють можливостг для зростання гнтелектуального потенцгалу на всгх ргвнях суспгльних вгдносин.
Визначенг вченими функци та ознаки надають обгрунтування сутностг гнтелектуального капгталу як економгчно! категори та об'екта облгку, що дае змогу визначити принципи, якг е основою формування но-
во! класифкаци: групування за ознаками та видами; цГльового призначення; джерел утворення; сфери роз-мщення та використання; функцГональностГ; оцшки.
Рекомендовано визначати Гнтелектуальний каштал як складову капГталу, елементами якого е: люд-ський капГтал, штелектуальна власнГсть, шновацц, дь лова репутацш, що сприяе формуванню прибутку та ново! вартостГ.
Визначено, що створення шдгрунтя для здш-снення облкових процесГв залежить вГд обставин, як потребують детального розгляду. Категори, яю е скла-довими Гнтелектуального капГталу, мають вГдповГдний зв'язок з притаманними !'м особливостями. Автором запропонованГ до розгляду таи елементи формування Гнтелектуального капГталу: штелектуальна власнГсть, шновацц, персональний Гнтелект, що становить люд-ський каштал, та економГчна категорГя «каштал».
Для правильно! оргашзацГ! бухгалтерського об-лГку та отримання достовГрно'! шформаци про Гнтелектуальний капГтал рекомендовано використовувати запропонований порядок '!х вГдображення в облГковГй полГтицГ та на рахунках облку, що дозволить достовГрно вГдображати вГдповГднГ господарськГ операцГ!, оперативно здГйснювати контроль за дотриманням законодавства, складанням звГтностГ, забезпеченням уск користувачГв достовГрною ГнформацГею.
Для вГдображення Гнтелектуального капГталу у фГнансовГй звГтностГ потрГбно здГйснити узгодження процедур стандартизацГ! на державному рГвш, при цьому потрГбно забезпечити: формування мехашзмГв вГльного розкриття ГнформацГ! у звГтностГ; участь у процесах мГжнародно'! координацГ! щодо зктавносп даних про Гнтелектуальний капГтал.
Розглянутий порядок органГзацГ! облГку Гнтелектуального капГталу створюе базу для продовжен-
ня дослГджень на шляху формування достовГрно'!, прозоро! та узгоджено! системи облГку, аналГзу та контролю Гнтелектуального капГталу шдприемств. ■
Л1ТЕРАТУРА
1. Бутнiк-Сiверський О. Б. 1нтелектуальний капiтал: теоретичний аспект. 1нтелектуальний каптал. 2002. № 1. С. 16-27.
2. 1змайлов Я. О. Бухгалтерський облк та аналiз гос-подарсько! дiяльностi пiдприeмств в умовах швестицмно-iнновацiйного розвитку економiки Укра!ни : дис. ... д-ра екон. наук : 08.00.09. Житомир, 2018. 555 с.
3. 1змайлов Я. О. Розвиток системи облку штелекту-ального катталу. Бухгалтерський облiк i аудит. 2017. № 3. С. 2-17.
4. Кендюхов О. В. Ефективне управлшня штелектуаль-ним катталом : монографiя. Донецьк : ДонУЕП, 2008. 359 с.
5. Кужельний М. В., Левицька С. О. Оргашза^я облку : пщручник. Ки!в : Центр навчально! лiтератури, 2010. 352 с.
6. Левченко О. П. Проблеми обл^ штелектуаль-ного катталу. НвестицП: практика та досвiд. 2009. № 22. С. 37-39.
7. AeBMeHKO №. r. iHTeneKTyanbHuii KaniTan Ta iioro ponb y rocnoflapcbKiii flianbHocTi niflnpueMcTBa. HmeneKm XXI. 2014. № 1. C. 93-97.
8. AereHMyK C. O. ByxranTepcbKe Biflo6paweHHa iHTe-neKTyanbHoro KaniTany : guc. ... KaHfl. eKOH. HayK : 08.06.04. WuTOMup, 2006. 264 c.
9. AereHMyK C. O. Teopia i Meraflonoria 6yxranTepcbKo-ro o6niKy b yMoBax nocTiHflyapianbHoi eKoHoMiKu : MoHorpa-$ia. WuraMup : WflTX 2010. 250 c.
10. nniKyc I. M. iHTeneKTyanbHa BnacHicTb Ta iHTeneKTy-anbHuii KaniTan aK HeMaTepianbHi aKTuBu Ta o6'ektu 6yxran-TepcbKoro o6niKy. ino6anbHi ma HauioHanbHi npo6neMU eKO-HOMiKU. 2015. Bun. 8. C. 1164-1168. URL: http://global-national. in.ua/archive/8-2015/244.pdf
11. CBipKO C. B. ByxranTepcbKMM o6niK y 6ioflweTHux ycTaHoBax: Meraflonoria Ta opгaнiзaцia : MoHorpa^ia. Kui'b : KHEy, 2006. 244 C.
12. CranrncbKa O. B. iHTeneKTyanbHuii KaniTan y cucTe-Mi CTpaTemHoro ynpaBniHHa niflnpueMcTBoM. ino6anbHi ma HauioHanbHi npo6neMU eKOHOMiKU. 2015. Burn. 4. C. 581-584. URL: http://global-national.in.ua/archive/4-2015/122.pdf
13. Xhkc flw. P. CTouMocTb u KanuTan / nep. c aHrn. M. : yHMBepc, 1993. 488 c.
14. International accounting standart. URL: http://www. eifrs. Ifrs.org/
15. iHCTpy^ia npo 3acTocyBaHHa nnaHy paxyHKiB 6yx-ranTepcbKoro o6niKy aKTUBiB, KaniTany, 3o6oB'a3aHb i rocno-gapcbKUx onepa^ii niflnpueMCTB i opraHi3a^l : 3aTB. HaKa3oM MiHicTepcTBa ^iHaHciB yKpaiHu Big 30.11.1999 p. № 291 (3i 3Mi-HaMU i gonoBHeHHaMu). ULR: https://zakon.rada.gov.ua/laws/ show/z0893-99
HayKOBHH KepiBHHK - OcMameHKO B. O., goKTop eKoHCMNHUx HayK, npo^ecop, 3aBiflyBaM Ka^egpw nogaTKoBoi noniTMKM yHiBepcu-TeTy gep^aBHoi ^icKanbHoi cnyw6iu yKpaiHiu (m. IpniHb)
REFERENCES
Butnik-Siverskyi, O. B. "Intelektualnyi kapital: teoretych-nyi aspekt" [Intellectual Capital (Theoretical Aspect)]. Intelektualnyi kapital, no. 1 (2002): 16-27.
International accounting standart. http://www.eifrs.Ifrs.
org/
Izmailov, Ya. O. "Bukhhalterskyi oblik ta analiz hospodar-skoi diialnosti pidpryiemstv v umovakh investytsiino-innovatsi-
inoho rozvytku ekonomiky Ukrainy" [Accounting and Analysis of Economic Activity of Enterprises in Terms of Investment and Innovation Development of the Ukrainian Economy]: dys. ... d-ra ekon. nauk: 08.00.09, 2018.
Izmailov, Ya. O. "Rozvytok systemy obliku intelektualno-ho kapitalu" [Development of the Intellectual Capital Accounting System]. Bukhhalterskyi oblik i audyt, no. 3 (2017): 2-17.
Kendiukhov, O. V. Efektyvne upravlinnia intelektualnym kapitalom [Effective Management of Intellectual Capital]. Donetsk: DonUEP, 2008.
Khiks, Dzh. R. Stoimost i kapital [Cost and Capital]. Moscow: Univers, 1993.
Kuzhelnyi, M. V., and Levytska, S. O. Orhanizatsiia obliku [Accounting Organization]. Kyiv: Tsentr navchalnoi literatury, 2010.
[Legal Act of Ukraine] (1999). https://zakon.rada.gov.ua/ laws/show/z0893-99
Lehenchuk, S. F. "Bukhhalterske vidobrazhennia intelek-tualnoho kapitalu" [Accounting of Intellectual Capital]: dys.... kand. ekon. nauk: 08.06.04, 2006.
Lehenchuk, S. F. Teoriia i metodolohiia bukhhalterskoho obliku v umovakh postindustrialnoi ekonomiky [Theory and Methodology of Accounting in a Post-industrial Economy]. Zhy-tomyr: ZhDTU, 2010.
Levchenko, O. P. "Problemy obliku intelektualnoho kapi-talu" [Problems of Accounting of Intellectual Capital]. Investy-tsii:praktyka ta dosvid, no. 22 (2009): 37-39.
Levchenko, Yu. H. "Intelektualnyi kapital ta yoho rol u ho-spodarskii diialnosti pidpryiemstva" [Intellectual Capital and Its Role in Economic Activity of the Enterprise]. Intelekt XXI, no. 1 (2014): 93-97.
Plikus, I. I. "Intelektualna vlasnist ta intelektualnyi kapital yak nematerialni aktyvy ta obiekty bukhhalterskoho obliku" [Accounting Intellectual Property, Intellectual Capital and Intangible Assets]. Hlobalni ta natsionalni problemy ekonomiky. 2015. URL: http://global-national.in.ua/archive/8-2015/244.pdf
Stalinska, O. V. "Intelektualnyi kapital u systemi strate-hichnoho upravlinnia pidpryiemstvom" [Intellectual Capital in the Enterprise's Strategic Management System]. Hlobalni ta natsionalni problemy ekonomiky. 2015. http://global-national. in.ua/archive/4-2015/122.pdf
Svirko, S. V. Bukhhalterskyi oblik u biudzhetnykh ustano-vakh: metodolohiia ta orhanizatsiia [Accounting in Budgetary Institutions: Methodology and Organization]. Kyiv: KNEU, 2006.
?
LQ
O
< £
o
u
