CC BY
18
Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. — М.: Финансы и статистика, 2002. — 952с.
2. Бухгалтерский учет / И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова. — 4-е изд., перераб. и доп. — Ростов н/Д: Феникс, 2007. — 858с. (С.24-28)
3. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для студ. вузов, обучающихся по экономическим специальностям / М.А. Вахрушина. — 7-е изд., стер. — М.: Издательство «Омега-Л», 2010. — 570с.
4. Друри К. Управленческий и производственный учет. Вводный курс: учеб. для студентов вузов / К. Друри. — 5-е изд., перераб и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. — 735 с. (с.21)
5. О.В. Ковалева. Методологические основы системы управленческого учета // Финансовые исследования, с.55-60.
6. Слиньков Д.Г. Управленческий учет: постановка и применение. — СПб.: Питер, 2010.- 304с.
7. Сосненко Л.С., Глущенко М.Е. Методические проблемы бюджетирования на предприятиях ЖКХ. Управленческий учет, — 2008 -№12 — с. 99 — 107
8. Управленческий учет/под ред. В.Ф. Палия и Р.В. Вила. — М.: Инфра-М, 1997 — с.447.
Кузнецова Л.Н.
ОПТИМИЗАЦИЯ СТРАТЕГИИ БЕНЧМАРКИНГА В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
Глобализация экономики заставляет менеджмент компаний уделять значительное внимание конкурентоспособности не только выпускаемой продукции, но и конкуренте -способности самой организации. Для этого необходимо постоянно улучшать процессы, структуру, технологии и другие составляющие деятельности. Неотъемлемой частью всех улучшений должно стать повышение эффективности бухгалтерского учета, совершенствование его методик, технологий и процедур. Улучшения не должны быть случайными, их необходимо планировать и организовывать с целью достижения уровней лидеров наиболее эффективным и экономичным способом. Этой цели служит бенчмаркинг.
Бенчмаркинг происходит от английского слова «benchmark», которое в широком смысле означает что-либо, способное быть эталоном (стандартом, ориентиром) при сравнении с аналогичными предметами, действиями и т.п. «Benchmarking» чаще определяют как деятельность, процесс, методологию по совершенствованию, достижение установленного ориентира. В России устоявшегося определения бенчмаркинга не существует. Словарь (5) определяет бенчмаркинг как метод контроля, особую управленческую процедуру внедрения в практику работы организации технологий, стандартов и методов работы лучших организаций-аналогов. В процессе бенчмаркинга осуществляется поиск организаций, которые показывают наивысшую эффективность, обучение их мето-
дам работы и реализации передовых методов в собственных условиях.
С позиции практического применения в бухгалтерском учете бенчмаркинг можно определить как систематическую и непрерывную оценку процессов, практик и методологии учета компании, сравнение их с процессами, практиками и методологиями компаний-лидеров в целях получения информации и принятия решений, для усовершенствования собственной деятельности, включающей различные сегменты финансового и управленческого учета. Бенчмаркинг используется во многих сферах деятельности и активно применяется в странах с развитой рыночной экономикой. Однако методология бенчмар-кинга в бухгалтерском учете не сформирована. Особенность бенчмаркинга в бухгалтерском учете состоит в том, что участниками процесса бенчмаркинга могут быть как ком -пании-конкуренты, так и компании, не являющиеся таковыми, что создает большие возможности для проведения сравнения. Возможность сравнения и улучшения процессов бухгалтерского учета в компаниях, относящихся к разным отраслям, основывается на специфике бухгалтерского учета: учетные процессы в компаниях, относящихся к разным отраслям, различаются незначительно или не различаются вовсе, что делает выбор партнеров по бенчмаркингу практически неограниченным.
Развитие российских компаний происходило на частично отгороженном внутреннем рынке, удар конкурентов сдерживался
определенными защитными мерами государства, глобальная конкуренция недооценивалась. Вступление страны в ВТО обострит вопрос выживания отечественных организаций, а, следовательно, и необходимость совершенствования их деятельности. Методология бенчмаркинга способствует повышению кон -курентоспособности компании в короткие сроки с небольшими затратами.
Большинство авторов (Р. Кэмп, И. Данилов, Е. Михайлова, В. Островская и др.), описывая методологию бенчмаркинга, определяют ее как мониторинг и копирование мировой практики. Представляется, такой подход не соответствует современному развитию науки. Теория бенчмаркинга развивается, появляются новые инструменты, отрасли приложения бенчмаркинга и т.п. Изначально при осуществлении бенчмаркинга компания, заинтересованная в совершенствовании бухгалтерского учета, ищет иную компанию, в кото -рой определенный сегмент (несколько сегментов) финансового (управленческого и т.п.) учета организован наиболее эффективно и определяет эталон копирования. В дальнейшем выявляются точки (индикаторы) превосходства и решается задача достижения в своей компании найденного эталона. Такой подход следует определить как адаптивно-имитационный: компания копирует бизнес-процесс в той эталонной форме, в какой его уже кто-либо применяет без собственного улучшения, что ведет к уменьшению эффективности бенчмаркинга. Повысить эффективность бенчмаркинга можно, если не просто копировать процессы, а на основе изучения и анализа эталонных процессов создавать новые, более совершенные эталоны.
Бухгалтерский учет является системой, т.е. совокупностью составляющих его элементов и связей между ними. Если сложность системы оценить через разнообразие ее состояний, то систему бухгалтерского учета необходимо отнести к сложным открытым системам, способным обмениваться информацией.
Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Представим факты хозяйственной деятельности, отражаемые в бухгалтерском учете организа-
ции и являющиеся простейшей информацией, как элементы сложной системы и обозначим их число как п. Описание фактов имеет q вариантов (вариативность учетной политики и т.п.). Факты, отражаемые в учете, связаны между собой и формируют п (п — 1) число связей. В свою очередь, связь между элементами системы не является устойчивой и может иметь состояний. Под состоянием понимаются факторы, влияющие на степень точности информации, отражаемой в учете: возможность приблизительных оценок учета затрат, наличие базы распределения расходов, уровень квалификации сотрудников и т.п. Если сложность системы выразить через ее разнообразие, то общее разнообразие (сложность) как функция трех переменных может быть выражена формулой:
С(п, q, 5) = qn • 5"(п — 1) , (1)
где С(п, q, 5) — функция разнообразия (сложности) системы.
Сложность системы увеличивается за счет численности персонала, занимающегося ведением бухгалтерского учета, разнообразие связей между работниками может быть отражено аналогично разнообразию системы бухгалтерского учета формулой (1). Бухгалтерский учет является сложной интегрированной социально-экономической системой, обладающей совокупностью системных свойств и созданной искусственным путем для достижения целей.
Если исходить из постулата, что бухгалтерский учет является сложной открытой системой, то при совершенствовании такой системы следует учитывать свойства сложных открытых систем. Сложная система имеет эмерджентное, синергетическое поведение, ее развитие основано на хаотических механизмах генерации новых идей и последующем их отборе [2, с. 8]. Исходя из изложенного, при рассмотрении теории совершенствования бухгалтерского учета в организации на основе бенчмаркинга, должна рассматриваться теория синергии, основоположником которой считается Г. Хакен.
В рамках синергии изучается такое совместное действие отдельных частей какой-либо неупорядоченной системы, в результате которого происходит самоорганизация — возникают макроскопические пространственные, временные или пространственно-временные структуры, причем рассматрива-
ются как детерминированные, так и стохастические процессы. Изучается и обратное явление — переход от упорядоченного состояния к хаосу.
Синергия — повышение результативности задачи управления за счёт взаимного мультипликативного наложения действующих факторов при сохранении неизменным объёма усилий. То есть в случае синергии выигрыш от объединения действующих факторов превышает сумму эффектов каждого из них. Одновременное повышение квалификации работников и автоматизация учета превысит выигрыш от разрозненных эффектов по повышению квалификации работников или автоматизации учета. Если обозначить функцию выигрыша £, то для описания синергии можно записать неравенство:
/ (а( ), Ь((),..., ))> / (а(),о,...,о) + +/(о, ъ(),...,о)+...+/ (0,0,..., г((),
(2)
где а(?), Ъ(?),... — отдельные действующие факторы. Под отдельными факторами подразумеваются ресурсы организации, направленные на совершенствование бухгалтерского учета в организации: материально-технические, человеческие, интеллектуальные. Функция нескольких переменных не может быть представлена линейной комбинацией функций одной переменной. Для упрощения определений будем считать, что объём усилий, требуемый каждым из факторов, одинаков, а их зависимость от времени непрерывна. В общем виде задача будет рассмотрена далее.
Синергетическим эффектом называется абсолютный прирост эффективности, т.е. разница между достигнутым эффектом и суммой отдельных элементов внедрений.
(() = / (а((), Ь((),..., z(( ))-
-/ (а(( ),0,...,0)- (3)
-/(0,Ь(), . ,0)-... -/(0,0,...,г(().
Говоря о синергии, обычно подразумевают положительную определённость функции эффекта: 5/ (()> 0. Однако в общем
случае это требование не является обязательным: в определенный момент времени эффект может быть отрицательным.
Синергетический эффект можно часто наблюдать в реальной жизни: повышение уровня квалификации работников бухгалте-
рии одновременно с автоматизацией учетных процессов, переход от функциональной системы управления к управлению по процессам с одновременным введением метода учета затрат по видам деятельности АВС и др.
Синергетический эффект, очевидно, качественно зависит от времени. Можно выделить однократный синергетический эффект, периодический и непрерывный. Графически три вида эффекта представлены на рисунках 1-3, (где 1 — время, 8 — синергетический эффект):
т
Т
Рис. 1. Однократный синергетический эффект
т
г
Рис. 2. Периодический синергетический эффект
Рис. 3. Непрерывный синергетический эффект
Синергетического эффекта можно добиться только принятием точных, взвешенных стратегических решений. Стоит отметить, что для оценки эффективности принятия решений нагляднее анализировать относительный синергетический эффект:
^ (0+ * (4)
() =
/((40,...,0)+1(0,6(4...,0)+1(0,0,..., г(()+ г
■ 100%,
при £<< (().
Так как ресурсы организации на совершенствование не только бухгалтерского учета, но и других направлений деятельности ограничены, менеджмент должен выбрать стратегию совершенствований, соответствующую максимальному значению эффективности инноваций, т.е. наибольшему си-нергетическому эффекту. Принятие решений можно осуществлять на основе матрицы совместимости возможных вариантов.
Поскольку эффект синергии, как было показано выше, может быть непостоянен во времени, имеет смысл рассматривать суммарный эффект за определённый промежуток времени:
S = \Seff ()dt.
(5)
Заметим, что указанный интеграл существует. Действительно, в силу своей разностной природы функция 5е:д- (() ограничена. Также она непрерывна почти всюду, поскольку точки разрыва могут образовываться только при принятии решений о включении или исключении действующих факторов, а число таких решений конечно.
Интегральная запись позволяет сравнивать и получать осмысленные результаты, в том числе, для разнородных эффектов, например, однократного и непрерывного. Также интегральная запись показывает, почему при определении (() не налагалось требований на её положительную определённость.
Рассмотрим применимость терминологии синергетического анализа для случая поиска стратегии принятия решений.
Будем рассматривать задачу на отрезке времени. Предположим, что задача может быть линеаризована, то есть объём ресурсов г, требуемых каждым из независимых действующих факторов (затраченных на совершенствование бухгалтерского учета: внедрение бизнес-процесс, автоматизация и др.), прямо пропорционален функции выигрыша от него:
(, г ),о,...,о) = V;
J f (a
Jf (0, b((, r )...,0) = k2 r;
J f (0,0,..., z((, r)) = knr.
(6)
где kj = const > 0 — коэффициент пропор-
1<i<n
циональности.
В данной формулировке задача поиска оптимальной стратегии, очевидно, сводится к поиску максимума функционала
\а((, г ), Ъ({, г2),..., 2 (, гп))# при условии
ограниченности суммарных ресурсов г = ^ ^ = сотХ. При данных ограничениях
J. f (a
задача может быть решена только при условии, что нам известен интегральный синерге-тический эффект Б(г1, г2,..,,гп).
Действительно, запишем задачу в виде системы:
J f (a, b,..., z)dt ^ max ^ Г = const
Преобразуем первое уравнение (7) системы. Из (3) имеем: f (a(t, r,), b(t, r2),..., z(t, rn )) =
= Seff(,...rn,t) + f(a(t,r,),0,...,0)+ , то
+ f (0, b(t, r2),...,0) +... + f (0,0,..., z((, rj) есть (7) может быть записано в виде
Seff (ri,..., Гп , t) +
f+ f (a(t, r, ),0,...,0) + J J) v , ' ; dt ^ max. (9) J + f (0, b(t, r2 ),...,0) +... +
+ f (0,0,..., z ((, rn))
Поскольку интеграл суммы равен сумме интегралов, то уравнение 9 можно представить следующим образом:
J Seff (r, ,..., Гп , t )dt +
J f (a((, r, ),0,...,0))t +
J f (0, b((, Г2),...,0)dt +... + ,
+ J f (0,0,...,z((,Гп))dt ^ max
что, учитывая (5) и (6), можно записать в следующем виде:
S (rl, r2,..., ГП )+ к1Г1 + k 2 Г2 + ... + кпГп ^ maX,
где ki = const > 0.
1<i <n
Таким образом, исходная система предстает в следующем виде:
fS(ri, Г2 ,..., rn ) + kiri + k2Г2 + ... + knrn ^ maX
+ +
j ^ r = const.
(10)
Задача поиска оптимальной стратегии может быть решена только при условии знания интегрального синергетического эффекта.
Выражение в левой части (10), очевидно, зависит только от гь...,гп. Поэтому, введя обозначение
Р( , Г2 ,..., Гп ) = 5( , Г2 ,..., Гп ) + кЛ + к2 Г2 + ... + кпГп , система может быть записана следующим образом:
Р(r2,...,гптаХ ^ Г = еот1.
(11)
Это уравнение является канонической записью условия задачи многокритериальной оптимизации для ограничений, записанных в виде равенства. В зависимости от гладкости 5 эта задача может быть решена как аналитически посредством применения метода множителей Лагранжа [1], так и численно с использованием итерационных методов, например, метода Ньютона-Рафсона [4].
Несмотря на значительное общее количество изданий по развитию бенчмаркинга, в специальной литературе в России синергети-
ческому бенчмаркингу посвящена только одна работа Кузнецова и Шарамко [3].
Рассмотрим появление синергетическо-го эффекта при проведении бенчмаркинга бухгалтерского учета на примере 8-образной кривой, представляющей достигнутый уровень наукоемкости состояния бухгалтерского учета в организации. Два лидера сравнивают технологии (методики) учета и в определенных точках находят отклонения. Потенциал каждой из компаний определим как 8 и 8', тогда приобретение знаний о другой системе определяется для: 8 как 8' - 8 8' как 8 - 8'.
Пусть 5 = 5С1[4 В]>
5 ' = 5 '(х )е С1[ А, B].
Графическое представление появления новых знаний при проведении бенчмаркинга представлено на рисунках 4-9.
А
В
Рис. 4. Уровень наукоемкости бухгалтерского учета в организациях Б и Б' по объектам бенчмаркинга
Х
А В
Рис. 5. Области превосходства организации 8 по объектам бенчмаркинга
Рис. 6. Потенциал улучшений организации Б по объектам бенчмаркинга
Х
А В
Рис. 7. Потенциал улучшений организации Б' по объектам бенчмаркинга
Рис. 8. Область превосходства организации Б' по объектам бенчмаркинга
M (5,5' )
Х
А
В
Рис. 9. Максимальный уровень наукоемкости бухгалтерского учета в организациях 8 и 8'
Л 10,5 > 5', т(, 5 ' Н
М (5,5' ) =
,5 > 5' , 0,5 < 5 '.
Таким образом, можно представить 5 в виде суммы:
5 = М (5,5' ) + ,5' )
Аналогично 5':
5 ' = М (5' , 5) + ', 5).
Тогда:
Яориш = М(5,5 ')+М(5', 5)
Теперь положим Sgt (Base(x), 1теШоп(х), [А, В], [С, Б ]) = _^е(х), х е[А, В]][С, Б] [1тег^оп(х), х е [С, Б]
Тогда решением задачи оптимального управления для 5(х) на [С, Б] будет
5 СБ = ^
( 5 (х), М ((х), 5' (х))+
Л
ч+ т( '(х), 5 (х)), [А, В], [С, Б]
Приобретение новых знаний на основе обмена происходит всеми участниками проекта. В результате любого материального обмена у каждой из сторон только одна вещь, а в результате обмена нематериальных объектов (идеями, знаниями и т.п.), у каждого участника обмена будет сумма идей и т.п. Бен-чмаркинг — это обмен нематериальными
объектами, а сочетание различных знаний дает синергетический эффект. Рассмотрим пример, представленный на рисунках в упрощенном варианте. Компании «Актив» и «Баланс» проводят бенчмаркинг по вопросам формирования информации в системе управленческого учета и построения общей системы принятия решений. Допустим, в компании «Актив» управление организовано по функциям и применяется метод учета затрат по видам деятельности АВС, а в компании «Баланс» управление организовано по бизнес-процессам и метода учета затрат АВС не применяется.
К более высоким уровням наукоемко-сти объективно относятся управление по бизнес-процессам и метод учета затрат по видам деятельности АВС. Следовательно, для компании «Актив» потенциалом улучшений 5 является построение бизнес-процессов и переход на соответствующую схему принятия управленческих решений. Для компании «Баланс» потенциалом улучшений 5' является формирование управленческого учета на основе метода учета затрат по видам деятельно -сти АВС. В том случае, если любая из компаний дополнит совершенствования любым элементом (автоматизация процессов, создание службы контроллинга и т.п.), синергети-ческий эффект увеличится. Но принятие решений о распределении ресурсов (финансовых, трудовых и т.п.) усложнится. Выбор стратегии и распределение ресурсов совершенствований должен осуществляться с использованием матрицы совместимости возможных вариантов изменений и должен учитываться синергетический эффект.
Творческая реализация опыта партнера по бенчмаркингу создает дополнительные конкурентные преимущества для компа-
ний — участников проекта. В том случае, если собственный опыт и опыт партнера по бенчмаркингу реализуется на основе методологии синергизма, решается инновационная задача бенчмаркинга.
Библиографический список
1. Акулич И.Л. Задачи нелинейного программирования // Математическое программирование в примерах и задачах. — М.: Высшая школа, 1986.
2. Долятовский В.А., Касаков А.И., Ко-ханенко И.К. Методы эволюционной и синер-гетической экономики в управлении. Моно-
графия — Отрадная: РГЭУ (РИНХ)- ИУ-БиУ — ОГИ, 2001 — 577с.
3. Кузнецов Б.Л, Шарамко М.И. Си-нергетический бенчмаркинг: Учебное посо-бие/ГОУ ВПО «Камская госуд. инж.-экон. акад.- Набережные Челны: Изд-во Камской госуд. инж.-экон. акад., 2007.
4. Самаский А.А., Гулин А.В. Численные методы. Учеб. пособие для вузов. — М.:Наука, 1989)
5. Глоссарий. гц [Электронный ресурс]: экономические и финансовые словари. — Режим доступа: Шр/^1о88агу. Яц
Удалова З.В.
ОСОБЕННОСТИ БИЗНЕС-ПРОЦЕССОВ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ И ИХ ВЛИЯНИЕ НА ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ
В настоящее время в условиях финансово-экономического кризиса в аграрном секторе особенно ярко проявились негативные тенденции, повлекшие за собой снижение объемов сельскохозяйственного производства как в отрасли животноводства, так и растениеводства. Российское сельское хозяйство балансирует между стагнацией и падением производства. Эту многолетнюю тенденцию не могут переломить ни программа финансового оздоровления села, ни ограничение импорта мяса, ни появление в аграрном секторе иностранных и российских инвесторов. Продовольствие в мире становится дороже из года в год, так как все пахотные земли на планете освоены, а население земли растет, и увеличивается потребление высококачественных продуктов. Бизнес на земле становится рентабельным.
В сложившейся кризисной ситуации важно на основе знания особенностей бизнес-процессов в сельском хозяйстве выработать подходы к формированию учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями, включающему как внешнюю, так и внутреннюю информацию. Качественное учетно-аналитическое обеспечение управления сельскохозяйственными организациями должно способствовать принятию рациональных тактических и стратегических решений.
Восстановление и обеспечение устойчивого развития сельского хозяйства в современных условиях является приоритетной об-
щенациональной задачей. Законом Российской Федерации «О развитии сельского хозяйства» одной из основных целей государственной аграрной политики определено «повышение конкурентоспособности российской сельскохозяйственной продукции и российских сельских товаропроизводителей, обеспечение качества российских продовольственных товаров» (статья 5, пункт 2). В «Государственной программе развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции сырья и продовольствия на 2008-2012 годы» говорится: «Динамичное и эффективное развитие сельского хозяйства должно стать не только экономической предпосылкой успешного решения большинства накопленных в отрасли производственных, финансовых и социальных проблем, но и способом системного согласования установок на удвоение внутреннего валового продукта, сокращение бедности и повышение продовольственной безопасности страны, то есть должно обеспечить успешную реализацию всего комплекса целей социально-экономического развития страны в рассматриваемой перспективе». Применение системной методологии бизнес-процессов сельскохозяйственного производства и оценка влияния бизнес-процессов на формирование учетно-аналитического обеспечения сейчас является особенно актуальным.
Процессный подход основывается на концепции, согласно которой управление есть непрерывная серия взаимосвязанных дейст-
