CC BY
181
Keywords: scientific and technological sphere, innovative development, new skills and techniques, human capital, innovative system, the financing of the innovative activity, scientific and scientific-technological jobs, innovative products, the specialists of the higher qualification, the inventive activity, the change in technology, the direct and indirect methods of the innovative activity management._
УДК 336.22:65.012.8 Acnip. Ю.М. Кушмрчук1 - RbeiecbKa КА
ОПТИМВАЦ1Я Р1ВНЯ Ф1СКАЛЬНОГО НАВАНТАЖЕННЯ З МЕТОЮ ЕКОНОМ1ЧНОГО УБЕЗПЕЧЕННЯ ДЕРЖАВИ
Проанашзовано основш шдходи до ощнки податкового наванта-ження на економжу держави. Ощнено податкове навантаження в Укра-!т та запропоновано прогнозну модель. Проанашзовано вплив макро-економiчних чинникiв на податкове навантаження. Здшснено ощнюван-ня податкового навантаження на економiчнi ресурси.
Ключовi слова: податкове навантаження, методи обчислення рiвня податкового навантаження, податки на економiчнi ресурси, прогнозу-вання податкового навантаження.
Вступ. Фшансова складова економiчного убезпечення держави е основою економiчно! безпеки, оскiльки впливае на решту складових економiч-но! безпеки. Одним Í3 головних завдань фшансово! безпеки е формування адекватно! економiчнiй ситуацп в кра!ш бюджетно-податково! полггики.
Податкове навантаження е важливим фюкальним показником, що ха-рактеризуе сукупний вплив податюв на економiку кра!ни загалом чи на окре-мих суб'еклв господарювання, тобто фактично е показником ефективност бюджетно-податково! полiтики.
Податкове навантаження визначаеться як частка створеного продукту, що вилучаеться на користь держави, шляхом оподаткування. Компромю мiж фiскальною достатшстю та соцiальною справедливiстю передбачае пошук його оптимального рiвня.
Постановка завдання, мета дослвдження. Провiднi науковцi здш-снили вагомий внесок у дослщження в галузi оподаткування. Дослiджували податкове навантаження таю вчеш, як I. Барановська [2], В. Бшостоцька [4], В. Вишневський [5], I. Горобшська [6], Р. 1льенко [7], В. Корнус [9], В. Мельник [11], А. Соколовська [14] та шшь Останшм часом питання податкового навантаження дослщжували таю фшансисти близького зарубiжжя як О. Врублевська [12], I. Майбуров [10], М. Романовский [12] та rnmi. Не при-меншуючи заслуги цих вчених, варто зауважити, що дос немае едино! методики ощнювання рiвня податкового навантаження. Також рiвень податкового навантаження е одним з iндикаторiв бюджетно-податково! безпеки, а отже, необхiдним е визначення його порогового значення. З позици держави поро-гове значення потрiбно визначати для того, щоб повнiстю реалiзовувалась фiскальна функцiя i, водночас, податкове навантаження не було занадто об-тяжливим та не пригшчувало економiчну активнiсть пiдприемств.
1 Наук. KepiBHm: проф. I. Д. Фарюн, д-р екон. наук - Тернотльський нацiональний економiчний унiверситет
Таким чином, метою до^дження е узагальнення основних пiдходiв до визначення рiвня податкового навантаження на економжу держави, його ощнювання та на 11 основi пошук резервiв реформування податково! системи.
Виклад основного матерiалу. Починаючи з VIII ст. видатн вчень економюти розробляли питання податкового навантаження та обгрунтовува-ли його пороговi значення. Згрупувати результати 1'хтх дослiджень можна за такими напрямами:
1. Емшричний. Його прихильниками були I. Юст^ П. Леруа-Болье та iн. Вадою 1'хтх дослiджень була вiдiрванiсть обгрунтованих ними оптималь-них рiвнiв оподаткування вщ динамiчностi економiки, обсягiв видатюв бю-джетiв, рiвня розвитку економжи та iнших чинникiв.
2. Статистичний. Представники цього напряму зробили ютотний вклад у дослщження питань оптимальност податкового навантаження. 1хт висновки мають важливе значення i сьогоднi. Вони встановили таю факти:
• м1ж р1внем податкового навантаження та р1внем економ1чного розвитку крайни шнуе причинно-наслщковий зв'язок;
• загальний р1вень оподаткування залежить ввд р1вня добробуту населення;
• загальний р1вень оподаткування та його порогов! значення залежать вщ характеру та обсяпв видатшв бюджету;
• загальний р1вень оподаткування е неоднаковим для р1зних суб'екпв, вщнос-но до яких вш обчислюеться (тдприемство, населення, економша загалом, галузь господарювання тощо).
3. Аналггичний. Засновником цього напряму був професор Ккшфор-нiйського унiверситету А. Лаффер. Вш вперше дослiдив зв'язок мiж рiвнем податкового навантаження i надходженнями до бюджету, а також обгрунту-вав положення про те, що збiльшення податкового навантаження до певно! межi веде до зростання податкових надходжень, а за 11 межею призводить до протилежних наслщюв.
Цi дослiдження зробили вагомий внесок у фюкальну науку, проте обгрунтоваш ними пороговi значення не придатш для використання в еконо-мiчних умовах iнших кра!н. Ще видатний росшський економiст I. Горлов за-уважив, що "для рiзних народiв однакова частка вилучень е неспiвмiрною жертвою" [17, с. 234].
Отже, актуальним залишаеться визначення iндикатора податкового навантаження. Барановський О.1. Серед iндикаторiв фшансово! безпеки виок-ремлюе рiвень оподаткування громадян, пiдприемств, органiзацiй установ та рiвень збирання податкiв у державi [3, с. 94-96]. На наш розсуд, шдикатори податкового навантаження потрiбно обчислювати вiдповiдно до рiвнiв еконо-мiчноl безпеки:
1. 1ндикатори податкового навантаження макрор1вня - вщображають рь вень податкового навантаження на економшу загалом, на окрем1 галуз1 економ1ки чи на населення. Вони належать до системи ощнювання р1вня економ1чно! безпеки держави.
2. 1ндикатори податкового навантаження регюнального р1вня - це 1ндика-тори, що вщображають р1вень податкового навантаження на економшу регюну чи його населення, розподш цього навантаження м1ж окремими
гйлузями певноï територiï. Вони нaлежaть до отетеми оцiнювaння рiвня економiчноï безпеки регюну.
З. Iндикaтори подaткового нaвaнтaження мiкрорiвня - це iндикaтори, що вь добрaжaють рiвень подaткового нaвaнтaження та окремого cyб,eктa roc-подaрювaння (тдприеметво чи домогоcподaрcтво). Вони нaлежaть до otc-теми оцiнювaння рiвня економiчноï безпеки cyб,eктiв гоcподaрювaння. Покaзник подaткового нaвaнтaження нa мaкрорiвнi вiдобрaжae ефек-тивнicть подaтковоï полiтики, тобто кшькюно вимiрюe cyкyпний вплив по-дaтковиx плaтежiв нa джерелa 1хньо1' c^ara. Економiчнiй нayцi вiдомо кiлькa пiдxодiв до оцiнювaння рiвня подaткового нaвaнтaження, a caме:
• як ввдношення cyми подaтковиx нaдxоджень у бюджет до величини cy^n-ниx доxодiв привaтного cекторy;
• як р1зниця мiж зaгaльною cyмою подaтковиx нaдxоджень i видaткaми й ^a^ cфертaми з бюджету нa yтримaння привaтного cекторy економ1ки;
• як Hacrna подaтковиx бюджетниx нaдxоджень у воовому внутр1шньому про-дукт1.
Ha шш погляд, зaзнaченi методи визшчення р1вня подaткового нaвaн-тaження не вiдобрaжaють cтyпеня впливу рiзниx груп подaткiв нa поведiнкy cyб,eктiв гоcподaрювaння. Розглянемо доклaднiше iндикaтори подaткового нaвaнтaження мaкрорiвня:
1. Подaткове нaвaнтaження m економiкy зaгaлом ( ПНе ) вiдобрaжae чacткy cтворювaного в держaвi продукту, що перерозподiляeтьcя через по-дaтки тa обчиcлюeтьcя зaзвичaй як ^ввадношення м1ж подaтковими нaдxо-дженнями до бюдже^в (ПП) i вaловим внутр1шн1м продуктом (ВВП):
ПНе =-ППx l00%, (l)
е ВВП v у
Проте, тaкий погазник врaxовye лише подaтки i збори, aле не врaxовye 1нш1 обов'язков! плaтежi, якиx зaрaxовyють до цшьовж фонд1в тa не вiдобрa-жaютьcя у подaтковиx нaдxодженняx бюджету. Тому, m нaш розcyд, обчдо-лення подaткового нaвaнтaження нa економiкy зaгaлом доц1льно здiйcнювaти зa формулою (2)
П = ПП +ЗЦф x l00%, (2)
е ВВП v у
де ЗЦФ - збори тa плaтежi до цшьовж фонд1в (пенciйного, cоцiaльного c^a-xyвaння нa випaдок безробiття, з тимчacовоï втрaти прaцездaтноcтi тощо).
2. Подaткове нaвaнтaження нa пiдприeмcтвa вiдобрaжae ту чacтинy cтвореного пiдприeмcтвaми продукту, що перерозподiляeтьcя через бюджет шляxом оподaткyвaння.
У дaномy випaдкy чиcельник попередньо1' формули потр16но зменши-ти m cyмy подaткiв, з6ор1в тa iншиx обов,язковиx плaтежiв, якиx cплaчyють ф!зичш оcоби з ïxнix доxодiв, a зшменник - нa вaртicть cyc^^^ro продукту, якого cтворюють ф!зичш оcоби (З).
= ППп + ЗЦфп x 1000Z, (З)
Дп
де: ППп - податковi платежi, яких сплачують тдприемства; ЗЦФп - платежi та збори, що сплачують тдприемства у цiльовi фонди; Дп - доходи тд-приемств.
3. Податкове навантаження на населення вщображае частину доходiв населення, що перерозподiляеться шляхом оподаткування:
ПН„ = ПП + ЗЦФ х 100%, (4)
Дн
де: ППн - податковi платежi, яких сплачуе населення; ЗЦФн - платежi та збори, що утримуються iз доходiв населення у цiльовi фонди; Дн - сукупш доходи населення.
На наш погляд, анашз розподiлу податкового навантаження необхщно здiйснювати iз врахуванням змш у податковiй полiтицi, у доходах суб'ек^в господарювання i населення та шших соцiально-економiчних чинникiв. З ог-ляду на постулати статистичного напряму, пропонуемо визначати значення податкового навантаження для економжи загалом за такою моделлю:
ПН = Жх (ПП +ЗЦФ) х-Д^х 1 , (5)
ВВП ДБ ВВП Дн Сн / ВВП У J
де: ДБ - доходи зведеного бюджету; Сн - споживчi витрати населення.
Верифiкацiя моделi на практищ засвiдчила, що залежнiсть податкового навантаження на економшу загалом вщ обсягiв доходiв бюджету, що спря-мовуються на фiнансування видатюв, частки податкових надходжень у доходах бюджету, рiвня доходiв населення, частки споживання у доходах населення та оберненого показника до частки споживання населення у ВВП опи-суеться рiвнянням:
ПН = -17,3461 +106,7788-^ + 28,5591ПП + ЗЦФ -
ВВП ДБ
Д С С
-18,9516-^— 21,1667—— + 30,1241——
ВВП Д ВВП
Отже, податкове навантаження прямо пропорцiйно залежить вiд частки податкових платежiв у доходах бюджету, доходiв бюджету у ВВП та вщ частки споживання населення у ВВП, а обернено пропорцшно вщ частки до-ходiв населення у ВВП та частки споживання у доходах населення (табл. 1).
З табл. 1 видно, що розраховаш за моделлю рiвнi податкового навантаження вiдрiзнялись вщ фактичних у середньому на 0,026 %.
Факторний аналiз дав змогу виокремити чинники, внаслщок яких вщ-бувались найiстотнiшi змiни в податковому навантаженш (табл. 2). З ще! таб-лицi видно, що рiвень податкового навантаження в Укршт за дослiджуванi десять рокiв постшно змiнювався. Так, у 2001, 2005 та 2008 рр. вш зменшу-вався, порiвняно з попереднiми роками, на 2,08 %, 1,4 % та 1,15 % вщповщ-но. Найбшьше податкове навантаження на економжу Украши було у 2006 р., порiвняно з 2005 р. - на 3,68 %, а найменше - у 2004 р., порiвняно з 2003 р. -на 0,31 %.
Табл. 1. Розрахунок податкового навантаження на економЫу Украхни _у 2000-2009 рр. (станом на 01.01)_
Роки ДБ ВВП ПП + ЗЦФ ДБ ДН ВВП СН ДН СН ВВП ПНфакг ПНрозрах Ввдхилення розрахунково-го податкового навантаження ввд фактичного
2000 0,2520 1,1193 0,7025 0,7786 0,5470 28,2110 28,2159 0,0049
2001 0,2888 0,9047 0,7570 0,7173 0,5430 26,1301 26,1595 0,0295
2002 0,2690 1,0256 0,7738 0,7108 0,5500 27,5926 27,5305 -0,0622
2003 0,2744 1,1180 0,8196 0,6723 0,5510 30,6748 30,7159 0,0411
2004 0,2816 1,1001 0,8067 0,6781 0,5470 30,9803 30,9792 -0,0010
2005 0,2652 1,1153 0,7946 0,6582 0,5230 29,5786 29,5884 0,0099
2006 0,3040 1,0942 0,8640 0,6621 0,5720 33,2588 33,2031 -0,0558
2007 0,3157 1,0941 0,8675 0,6766 0,5870 34,5465 34,5357 -0,0107
2008 0,3052 1,0945 0,8648 0,6788 0,5870 33,3999 33,4228 0,0229
2009 0,3136 1,0945 0,9018 0,6731 0,6070 34,3263 34,3477 0,0214
Середне ввдхилення 0,0260
Джерело: розрахував автор за даними [15, 16].
Табл. 2. Динамжа змши факторiв, як впливають на податкове навантаження _в Украну 2000-2009 рр. (станом на 01.01)_
Показники 20012000 рр. 20022001 рр. 20032002 рр. 20042003 рр. 20052004 рр. 20062005 рр. 20072006 рр. 20082007 рр. 20092008 рр. 20092000 рр.
ДБ/ВВП 0,0412 -0,0179 0,0055 0,0081 -0,0180 0,0432 0,0129 -0,0116 0,0093 0,0689
(ПП+ЗЦФ)/ ДБ -0,0620 0,0325 0,0254 -0,0050 0,0040 -0,0064 0,0000 0,0001 0,0000 -0,0078
ДН/ВВП 0,0203 0,0061 0,0182 -0,0049 -0,0044 0,0290 0,0014 -0,0010 0,0147 0,0974
СН/ДН -0,0222 -0,0026 -0,0176 0,0026 -0,0085 0,0021 0,0076 0,0010 -0,0030 -0,0597
ВВП/СН 0,0019 -0,0036 -0,0006 0,0022 0,0130 -0,0312 -0,0091 0,0000 -0,0117 -0,0377
ПН -0,0208 0,0146 0,0308 0,0031 -0,0140 0,0368 0,0129 -0,0115 0,0093 0,0612
Джерело: розрахував автор за даними [15, 16].
З 2000 по 2009 рр. податкове навантаження зросло на 6,12 %, зростан-ня вщбулося за рахунок зростання частки доходiв бюджету у ВВП на 6,89 % та на 9,74 % доходiв населення у ВВП. Зменшення вщбулось за такими по-казниками: частка податкових надходжень у ВВП на 0,78 %, споживання у доходах населення на 5,98 % та оберненого показника до частки споживання у ВВП на 3,78 %. Отже, за рахунок зростання частки споживання у ВВП податкове навантаження зросло (табл. 2). На основi ще! моделi можна спрогно-зувати податкове навантаження рiзними методами, що дае змогу розглядати рiзнi сценари розвитку (рис. 1).
Таким чином, з рис. 1 видно, що за песимютичним сценарiем розвитку податкове навантаження на економшу Укра!ни збшьшиться у 2010-2012 рр. до 34,45 %, 35,98 % та 39,09 % вщповщно. За оптимютичним сценарiем, податкове навантаження у наступи роки буде зменшуватись до: 34,10 % - у 2010 р., 33,96 % - у 2011 р. та 34,13 % - у 2012 р.
Стосовно динамжи рiвня податкового навантаження на економжу за-галом, то воно е близьким до оптимального, адже для соцiально-орiентованих економж вважаеться прийнятним значення - 40-45 % [3, с.114].
Рис. 1. Прогноз податкового навантаження на економжу Украши
на 2010-2012 pp.
У методищ ощнювання рiвня економiчноï безпеки держави рекомендо-ваним e значення перерозподiлу ВВП через зведений бюджет на рiвнi 30 % [1].
Сьогодш в Украши немае резервiв зниження сукупного рiвня податкового навантаження до рекомендованого мшютерством значення, проте до-цiльним е пошук резервiв його перерозподiлу як щодо суб,eктiв, так i об,eктiв оподаткування. Тому, на наш погляд, для об'ективно!" ощнки податкового навантаження необхщно враховувати перерозподiл податкового навантаження в межах об'ек^в оподаткування (табл. 3). Внесок податюв на економiчнi ре-сурси у податкове навантаження свщчить про те, що податки на працю фор-мують в середньому 14,67 % податкового навантаження та здшснюють найбшьший податковий тиск (табл. 3).
Наступними за значенням е податки на споживання, що пов'язане з ix високим фюкальним потенцiалом та легкiстю справляння. Найменш значний вплив на податкове навантаження здшснюють податки на шформацшш, при-роднi ресурси та на каттал. За рахунок них формуеться 0,01 %, 2,33 % та 0,52 % податкового навантаження вщповщно (табл. 3).
Отже, основний тягар оподаткування припадае на трудовi ресурси. Сьогодш перспектив зменшення оподаткування трудових ресурЫв, на жаль, немае з огляду на демографiчнi процеси (старшня наци, ем^ращя працездат-ного населення за кордон тощо). Уряд зробив певш кроки щодо зменшення навантаження на працю внаслщок збiльшення пенсiйного вшу.
^
ТЗ со
►в* а
ь-- П> _
н 5 » §
и о
о
03
43
РЭ
X ^
со рэ
СИ РЭ
со н о
43
03
рэ
Й рэ X
к
| Середне значения
2009 2008 2007 2006 ю о о 2004 2003 Роки (станом на 01.01)
ю ю ю ю ю ю ю ю Податкн на
и) и) и) и) о\ ю 00 и) и) 00 о природн1 ресурси
Податкн на
о 00 ю о о о о працю
0,52 0,34 0,43 0,46 0,52 о и. 0,64 о Податкн на каттал
Податкн на
5,06 5,20 4,98 5,10 5,63 4,92 у. 00 4,44 доходи ввд катталу та його прнршт
о о о о о о о о о о о о о о о о Податки на шформацшт ресурси
9,70 11,72 н^ о Ъл 11,52 о V 7,68 7,59 8,44 Податки на споживання
о о ю о о 0,09 0,09 о о 0,08 Еколопчт платежа
ю и) и) и) и) и) ю о и) о и) о Податкове
о и) ю о ю 00 о 00 навантаження
Ч;
^ а а ^ к
40 а-§
* и*
С) 9Ь
а й ж а
©
я
■чз
Со
а
06 а
§ ©
5
©
ль ^
а ©
® а
^ а 06
_ а
® §
§ а
8 I
§ I
! §
& 06
а
прирocтy катталу вкаcлiдoк прoдажy рyxoмoгo та нeрyxoмoгo майна, oтри-мання cпадщики i шдарунюв;
• рeкткиx платeжiв за раxyнoк пiдвищeккя дieвocтi мexакiзмiв вилyчeння при-рoдкo-рecyрcкoï рeкти, зoкрeма дифeрeкцiйкoï рeкти I як плати за ви^рте-тання кращиx та eфeктивкiшиx прирoдкиx рecyрciв;
• платeжiв за викoриcтання прирoдкиx рecyрciв шляxoм пeрeглядy cтавoк oro-даткування на ocнoвi рeкткиx мexакiзмiв;
• плати за зeмлю шляxoм oкoвлeккя дакиx грoшoвoï oцiкки зeмлi та завeршeк-ня oцiкюваккя зeмeль, якиx кe бyлo oцiкeкo;
• eкoлoгiчкиx пoдаткiв.
Щoдo макрoeкoнoмiчниx чинникiв, якi впливають на пoдаткoвe наван-тажeння в крш'ш, мoжна зрoбити такi виcнoвки:
• ви^ка чаcтка пeрeрoзпoдiлy ВВП чeрeз бюджeт краши призвoдить дo зрoc-тання рiвкя пoдаткoвoгo кавактажeккя;
• акцeктyваккя уваги на пoдаткoвiй фoрмi oдeржавлeккя рecyрciв та зрocтаккя lxmoi рoлi у фoрмyваккi дoxoдiв бюджeтiв пiдвищye рiвeкь пoдаткoвoгo на-вантажeння;
• виcoка питoма вага шн^в^ cпoживчиx витрат дoмoгocпoдарcтв у ВВП призвoдить дo пiдвищeккя рiвкя пoдаткoвoгo кавактажeккя. Цe пoяcнюeтьcя тим, rn,o в Украïкi значну чаcтикy пoдаткoвиx кадxoджeкь cтакoвлять шдат-ки на cпoживання, щo включаютьcя у цшу, а oтжe, кocieм е шнщвий cпoжи-вач. Таким чикoм, зджнюючи придбання тoварiв, рoбiт та пocлyг, кiкцeвий cпoживач збiльшye кадxoджeккя шдатшв, як були включeкi у цшу, дo бю-джeтy;
• значний рiвeкь дoxoдiв каceлeккя у ВВП знижуе рiвeкь пoдаткoвoгo наван-тажeння, ocкiльки ocкoвкими платниками пoдаткiв е тдприеметва;
• виcoка чаcтка cпoживання у дoxoдаx каceлeккя вeдe дo зкижeккя рiвкя ш-даткoвoгo навантажeння.
Лiтeрaтyрa
1. Мiнicтeрcтвo eкoнoмiки Украхни. Наказ. MeTOAHra рoзраxyккy р1вня eкoнoмiчнoï бeзпeки Украïки: ввд 02.03.2007 р., № б0 / Miкicтeрcтвo e^K^im Украïки. [Елeктрoккий рe-cyрc]. - Дocтyпний з http://www.me.gov.ua/control/publish/article? art_id=97980. - (Офщшний вeб-cайт мiкicтeрcтва eкoкoмiки Украши).
2. Бaрaнoвcькa I.B. Cyчаcка пoдаткoва cиcтeма Украïки ï тoчки зoрy пщприемця // I.В. Баракoвcька // Aктyалькi прoблeми eкoкoмiки. - 2008. - № 8. - С. 172-182.
3. Бaрaнoвcький O.I. Фшаншва бeзпeка : мoкoграфiя / О.Г Баракoвcький / Iк-т e^TO-мiчкoгo прoгкoзyваккя. - К. : Вид^ мФeкiкcм, 1999. - 338 c.
4. Бiлocтoцькa В.О. Пoдаткoвe навата®^™ в Украш1 / В.О. Б^ото^ка, В.I. Ocтрiвe-цький // Фшанш Украши. - 2002. - № 12. - С. 75-79.
5. Вишдев^кий В. Принципи oпoдаткyваккя: oбгрyктyваккя i eмпiричка пeрeвiрка / В. Виштев^кий // Екoкoмiка Украïки. - 2008. - № 10. - С. 55-59.
6. Гoрoбiнcькa 1.В. Aналiз пoдаткoвoгo кавактажeккя та даго вплив на динам1ку д^-вoï активкocтi / I.В. Гoрoбiкcька // Aктyалькi прoблeми eкoкoмiки. - 2004. - № 10. - С. 2б-32.
7. Гльен^ Р.В. Кoкцeптyалькi заcади пoдаткoвoгo cтимyлюваккя рoзвиткy вирoбничoï cфeри / Р.В. Iльeккo // Aктyалькi прoблeми eкoкoмiки. - 2009. - № 7. - С. 223-228.
S. KoMn^ Вeрхoвнoï ради з питань бюджeтy. - (Офщшний cайт Кoмiтeтy вeрxoвкoï ради з питань бюджeтy). [Елeктрoккий рecyрc]. - Дocтyпкий з http://www.budget.rada.gov.ua / kombjudj et/uk/doccatalog/list? currDir-4509б
9. Kop^c В. Пoдаткoвe кавакгажeккя та кyпiвeльна cпрoмoжнicть каceлeккя в eкoкoмi-ц Украши / В. Кoркyc // Вюник НБУ. - 2008. - № 7. - С. 35-49.
10. Мaйбypoв И. А. Teoрия и ^тория калoгooблoжeкия : yчeбкик [для cтyдeнтoв вyзoв, oбyчающиxcя no cпeциальнocти мHалoги и калoгooблoжeкиeм] / ИА. Mайбyрoв. - М. : ЮНИ-TИ-ДAHA, 2007. - 495 c.
1б8
Зб1рмик' нayкoвo-тeхнiчних пpaць
11. Мельник В.М. Обмежувальна та стимулювальна роль податюв / В.М. Мельник // Фшанси Украши. - 2006. - № 1. - С. 31-38. 40.
12. Налоги и налогообложение. - 6-е изд., [доп.] / под ред. М. Романовского, О. Вруб-левской. - СПб. : Изд-во "Питер", 2009. - 528 с.: ил. - (Сер. : учебник [для ВУЗов] ").
13. Природно-ресурсна сфера Украши: проблеми сталого розвитку та трансформацш / за заг. ред. чл.-кор. НАН Украши Б.М. Данилишина. - К. : Вид-во "Кчлава". - 2006. - 704 с.
14. Соколовська А.М. Теоретичт засади визначення податкового навантаження та рiв-ня оподаткування економши / А.М. Соколовська // Економша Украши. - 2006. - № 7. - С. 4-12.
15. Статистичний щорiчник Украши за 2000 рш / Держкомстат Украши / за ред. О.Г. Осауленко. - К. : Вид-во "Технка", 2001. - 598 с.
16. Статистичний щорiчник Украши за 2008 рш / Держкомстат Украши / за ред. О.Г. Осауленко. - К. : Вид-во "Консультант", 2009-570 с.
17. Теория финансов / И. Горлов. - 2-е изд., [испр. и умнож.]. - СПб. : Тип. И. Глазунова и Ко, 1845. - 280 с. - (репринтная копия).
Кушнирчук Ю.М. Оптимизация уровня налогового бремени с целью обеспечения экономической безопасности государства
Проанализированы основные подходы к оценке налогового бремени на экономику государства. Произведена оценка налогового бремени в Украине и предложена прогнозная модель. Проанализировано влияние макроэкономических факторов на налоговое бремя. Произведена оценка налогового бремени на экономические ресурсы.
Ключевые слова: налоговое бремя, методы исчисления налогового бремени, налоги на экономические ресурсы, прогнозирование налогового бремени.
Kushnirchuck Yu.M. The excess tax burden optimization with purpose of economic safety
The main approaches of the excess tax burden calculation are analyzed. The excess tax burden calculation in Ukraine is conducted and the model of prognosis is offered. The influence of macroeconomic factors on the excess tax burden is analyzed. The calculation of the excess tax burden on the economic resources is carried out.
Keywords: the excess tax burden, the methods of excess tax burden calculation, the economic resources taxation, the prognostication of the excess tax burden.
УДК 334.75 Acnip. О.В. RismoscbKa1 - RbsiscbKa ДФА
ПРАВОВ1 ОСНОВИ Д1ЯЛЬНОСТ1 1НТЕГРОВАНИХ ШДПРИеМСТВ ЧЕРЕЗ ПРИЗМУ СУЧАСНОГО ЗАКОНОДАВСТВА
Подано результати дослщження нормативно-правового забезпечення дiяльнос-т штегрованих тдприемств у сучасних умовах розвитку економши Украши. На ос-новi виконаного аналiзу розроблено перюдизащю законодавчих акпв, виокремлено !хш переваги та вади.
Ключoвi слова: оргашзацшно-правова форма, законодавство, монополют, акць онерш товариства, промислово-фшансова група.
Постановка проблеми. Свггова економ1чна система дедаш бшьше шдпорядковуеться викликам глобаизаци та регюнашзаци. Наявш аспекти кризи фшансових шститут1в, трудношд розвитку тдприемницького сектору схиляють нас до думки, що штегращя е одшею з першочергових i прюритет-них стратегш фшансового поступу тдприемств.
1 Наук. керiвник: проф. П.Ю. Буряк, д-р екон. наук
