CC BY
170
УДК336.22:334.012.64 Здобувач Н.М. Ногтова1, канд. екон. наук -
Львiвська КА
ОПОДАТКУВАННЯ МАЛОГО ШДПРИЕМНИЦТВА В УКРАШ1: СУЧАСНИЙ СТАН ТА ПЕРСПЕКТИВИ РОЗВИТКУ
Розкрито роль i значения малого шдприемництва в соцiально-економiчному життi суспiльства та визначено головш проблеми його розвитку в Укрщш. Розглянуто особ-ливост застосування спрощено! системи оподаткування, облшу та звiтностi суб'ектами малого бiзнесу у вiтчизнянiй економiцi. З'ясовано познтнвш наслiдки та негативнi мо-менти податково! реформи, на основi чого обгрунтовано основнi напрями й подальшо! реалiзацií в умовах фiнансово-економiчноí снтуацн, що склалася в державi.
Ключовi слова: мале пiдприeмнидтво, податки, система оподаткування, спрощенi режими оподаткування, единий податок, податкова реформа.
Постановка проблеми. Оргашчним елементом ринково! економiки та неввд'емним атрибутом сучасно! моделi господарювання е мале шдприемниц-тво. Цей сектор е найбшьш гнучкою та динамiчною складовою ринку, тому вь дiграе роль каталiзатора структурних пропорцш господарського комплексу i виступае даевим важелем вирЫення низки соцiально-економiчних завдань: за-безпечення зайнятостi населения; подолання бвдностц посилення економiчного потенцiалу регюшв; сприяння розвитку конкуренцií; зменшення обсягу трудо-во! мiграцií i вдаоку активно!' частини населення за кордон тощо. Однак в УкраЫ мале пiдприемництво не реалiзуе потенщалу свого розвитку i не виконуе покладених на нього завдань. До !х виконання вiн не готовий ш кiлькiсно, нi якiсно. Якщо в 6С на 1000 ос. припадае близько 42 пiдприемств, то в УкраЫ -3,5, частка зайнятих у зазначенiй сферi становить 75 i 11 % ввдповвдно [9], а пи-тома вага у ВВП в свт змшюеться у межах 50-80 % [1, с. 90; 14], в УкраЫ - не перевищуе 10 % [1, с. 90]. Сьогодш бшьшкть вiтчизняних пiдприемств ке-руеться стратепею виживання та йде у тшь - легально iснувати !м надто дорого. Подальший розвиток ситуаци без виваженого державного втручання спро-можний призвести до повного занепаду пiдприемництва iз подальшим загос-тренням назрших проблем. Одним iз шлях1в вирiшения зазначено!' проблеми е використання спрощених режимiв оподаткування облiку та звггносп для малого шдприемництва.
Вивченню теоретико-методологiчних засад оподаткування малого шдприемництва в УкраЫ присвячено пращ багатьох вичизняних учених, зокрема: О. Василика, А. Гальчинського, В. Гейця, В. Кравченка, М. Крупки, I. Лютого та ш. Вони обгрунтували необхiднiсть введення спрощено!' системи оподаткування для малого шдприемництва, ощнили втрати i переваги вiд цього заходу. Однак сучасш особливостi застосування спрощено! системи оподаткування суб'екпв малого шдприемництва, котрi сформувалися пiд впливом нового Податкового кодексу, недостатньо висвилено, що формуе актуальнiсть теми дослщження.
Методика дослщження. Метою роботи е з'ясування особливостей застосування в УкраЫ спрощено!' системи оподаткування облшу i звиносп для малого шдприемництва, сформовано! iз прийняттям нового Податкового кодексу, виявлення ц переваг, недолш1в i перспектив.
1 Наук. кергвник: проф. Г.1. Башнянин, д-р екон. наук
Результати дослщження. Запровадження спецiальних режимiв оподатку-вання для суб'ектДв малого шдприемниптва Украши розпочалося у 1998 р. iз прийняттям Указу Президента Украши "Про спрощену систему оподаткування, облДку та звiтностi для суб'ектДв малого шдприемниптва" [7], яким передбачено справляння единого податку для визначеного кола осДб. Вiдповiдно до встанов-лено!' Конституцiею Украши процедури прийняття таких указiв Президент Украши одночасно подав до Верховно!' Ради Украши законопроект "Про спрощену систему оподаткування, облДку та звггностД суб'ектДв малого шдприемництва". Однак впродовж 30 календарних днДв з дня подання цього законопроекту Верховна Рада Украши не прийняла закон у цдй сферi економiчних вiдносин, але i не вiдхилила поданий законопроект. У зв'язку з цим зазначений вище Указ вступив у даю та регулював справляння единого податку до набрання чинностД законом.
Завдяки сво'й простотi i зрозумiлостi, мiнiмiзацií адмЫстрування, звДль-нення фонду оплати пращ вДд нарахування внескiв до фондiв соцiального стра-хування, спрощена система набула особливо!' популярностД серед шдприемщв [10, с. 282]. Так, якщо в 1999 р. чисельнiсть суб'ектДв малого бiзнесу, якi працю-вали за спрощеною системою, становила 66,1 тис. осДб, то в 2001 р. - вже 345,1, а в 2008 р. сягнула 1137,1 тис. осДб. На початок 2012 р. кшьккть шдприемщв, котрi обрали спрощену систему оподаткування, становила 1,1 млн осДб [6]. У 2013 р. спещальним податковим режимом скористалося 1,3 млн фiзичних осДб-шдприемщв i 148,7 тис. юридичних осДб [5, с. 7]. Запровадження спрошено!' системи позитивно оцiнювали украíнськi шдприемщ, що сприяло зростанню да-лово! активностi у сферi малого бДзнесу, але зумовило гострД дискусп серед по-лДтикДв та науковцiв. ДеякД фахiвцi пропонували скасувати й, а ДншД не лише на-полягали на й збереженнi, але й настоювали на необхiдностi розширення пере-лДку суб'ектiв малого пiдприемництва, на яких мала б поширюватися дДя спро-щено!' системи [4]. Ми подДляемо думку О. Ходоншо!', яка зазначала, що сплата единого податку потребуе не скасування, а вдосконалення [12]. Застосування спрощено!' системи в такому виглядД, в якому вона Дснувала, лише заважало природному переростанню малого бДзнесу у середнш та великий. Досить часто середнД шдприемства у своему прагненнД до мшДшзацп податкДв активно вико-ристовували дрДбнення як засДб "розвитку" Д, вДдповДдно, преференцДй спроще-но!' системи оподаткування [3, с. 30].
Особливого обговорення питання використання спрощених режимДв на-було пДд час прийняття нового Податкового кодексу. ТодД воно спричинило хвилю протестДв Д незадоволень. ВДдтак глава, що стосувалася спрощено!' системи оподаткування, до першо!' редакцп Податкового кодексу не увДйшла, Д плат-ники единого податку й надалД працювали за старими правилами, лише з враху-ванням обмежень, встановлених нормами ПКУ для платникДв податку на при-буток. Згадану главу до ПКУ було включено лише через рДк, пДсля прийняття Закону "Про внесення змДн до Податкового кодексу Украши та Днших законо-давчих актДв щодо спрощено!' системи оподаткування, облДку та звДтностД" [8], однак в дещо змДненому виглядД. Основними новацДями стали:
• бшьш глибока диференцiацiя платникiв единого податку (1х подiлено на
6 груп);
• перехщ вiд оподаткування виручки до оподаткування доходу;
• зменшення податкового навантаження на платникiв за рахунок задекларованого зниження ставок единого податку;
• утфшащя порядку та строюв подання податково! звiтностi i сплати единого по-датку;
• вщшкодування ПДВ сумлiнним платникам податкiв;
• створення Единого реестру податкових накладних тощо.
ПевнД змДни до застосування спрощено!' системи оподаткування внДс Закон вДд 20.11.2012 року № 5503-У! "Про внесення змДн до Податкового кодексу Укра'ни щодо перегляду ставок деяких податкДв Д зборДв", яким передбачено зниження ставки единого податку для платникДв п'ято!' та шосто!' групи вДд 7 до 5 % (у разД сплати ПДВ) Д вДд 10 до 7 % (у разД включення ПДВ до складу единого податку). Для названих груп осДб також було знято обмеження щодо максимально!' кДлькостД найманих пращвникДв.
Торкнулись змДни Д заяв для обрання або переходу на спрощену систему оподаткування. ЗгДдно Дз доповненим пДдпунктом 298.1.1 статтД 298 ПКУ, зазна-чену заяву подають до органу ДПС за вибором платника податкДв в один Дз таких способДв:
• особисто платник податюв або уповноважена на це особа;
• надсилають поштою з повщомленням про вручення та з описом вкладення;
• засобами електронного зв'язку в електроннш формi з дотриманням умови щодо реестрацп електронного шдпису пiдзвiтних осiб у порядку, визначеному зако-нодавством.
ЗазначенД нововведения дозволили Дстотно скоротити витрати часу суб'ектДв малого шдприемництва на проходження усДх процедур Д зосередити увагу на головнш дДяльностД.
Незважаючи на певнД переваги, зазначимо, що прийнятД змДни щодо застосування спрощено!' системи оподаткування залишають невирДшеною низку проблемних питань. НайбДльше це стосуеться необхДдностД у здшсненш змДн у податковому адмшструванш, забезпеченнД прозоростД вДдносин представникДв малого бДзнесу з контролюючими органами, створеннД умов для збДльшення кДлькДсного та якДсного складу малого бДзнесу, забезпеченнД розширення ресурсно!' бази розвитку малого шдприемництва, удосконаленнД системи облДку та звДтностД спрощено!' системи оподаткування та Дн. [2, с. 45].
Податкове законодавство продовжуе залишатися надто важким для бДз-несу, особливо малого та середнього Д, за оцДнками експертДв, не сприяе залу-ченню ДнвестицДй та веденню бДзнесу 61 % пДдприемств [11]. ОднДею з головних проблем Податкового кодексу е збДльшення повноважень контролюючих орга-нДв, якД мають право проводити перевДрку у будь-який час Д вимагати вДд пДд-приемцДв Днвентаризацп активДв та здшснення контрольних закупДвель. Введено таку норму, як податковий арешт Д податкова реалДзацДя майна. ПДд час перевДр-ки податковий орган може на 96 год накласти арешт на майно. Такий арешт за-безпечуеться без суду Д тДльки пДсля закшчення визначеного термДну податкДвцД мусять звертатися до судових органДв з проханням про продовження арешту.
Отже, на сьогодш Податковий кодекс недосконалий, не вДдповДдае вимо-гам сучасностД, не враховуе вимог платникДв податкДв, здебДльшого е на сторонД
податкiвцiв. Дослщженнями Свропейсько! бiзнес асоцiацií було виявлено, що 11 % шдприемств бажають змiнити Податковий кодекс, а 4,5 % рекомендують дотримуватися норм законодавства з паралельним введенням шдивщуально1 вiдповiдальностi за неправомiрнi дií iнспекторiв [14].
Фiскальний механiзм необидно реформувати у напрямi забезпечення сприятливих умов для ведения бiзнесу та залучення iнвестицiй шляхом побудо-ви стимулювально1 податково1 системи. З цieю метою пропонуемо забезпечити:
• наближення податкового права до норм i стандарив податкового права СС;
• зниження податкового тягаря на економiку;
• тдвищення публiчностi i прозоростi дiяльностi органiв податково! служби i перегляд !х правомочностей;
• посилення регуляцiйного впливу податково! системи через впровадження ефек-тивних податкових шструменив стимулювання прiоритетних сфер дiяльностi (аграрного сектора, шновацшно! дшльноси, енергозбереження тощо);
• рiвнiсть усiх суб'eктiв господарювання шляхом встановлення однакових прав i обов'язкiв щодо сплати податкiв.
Неабияку роль на сучасному етапi розвитку Украшсько1 економiки пот-рiбно вщводити системi податкових стимулiв для новостворених малих шд-приемств та шдприемств, що працюють за прiоритетними напрямками. Вва-жаемо за дощльне з щею метою передбачити для цих пiдприемств податковi кредити або занижен ставки оподаткування та застосовувати амортизащйну шльгу на прибуток. Така политика забезпечить зростання сукупних податкових надходжень до бюджету i цiльових фондiв, адже податковi надходження вiд збшьшення д1лово1 активностi лише зростатимуть. Реформи потрiбно впрова-джувати поступово та зважати на позитивний свiтовий досвщ, що дасть змогу Украíнi гармошзувати свою податкову систему й усшшно iнтегруватися у свь товий економiчний простiр, а спрощена система оподаткування, незважаючи на И недолiки, поки що не мае в УкраЫ ефектившшо!' альтернативи, тому, на наш погляд, залишиться актуальною ще принаймш протягом найближчих роюв.
Висновки. Стрижневою основою ринку е мале шдприемництво. Його розвиток забезпечуе створення умов для позитивних структурних змiн в еконо-мiцi, а також сприяе вирiшенню низки соцiально-економiчних завдань: забезпечення зайнятосп населення; подолання бщностц посилення економiчного по-тенцiалу репошв; сприяння розвитку конкуренции зменшення обсягу трудово!' мiграцií i вiдтоку активно! частини населення за кордон. Однак сучасш умови господарювання характеризуються ввдсутнктю дiевоí системи державноí шд-тримки цього сектора, зокрема, в питанш оподаткування. За умови чинного податкового законодавства в УкраЫ спрощена система оподаткування е опти-мальним способом стягнення податкiв з малого бiзнесу, оскiльки загальна система сплати податтв е надто складною й обтяжливою. Однак i спрощена система не позбавлена своíх недолжш. Внесення змiн щодо оподаткування малого бiзнесу у Податковий кодекс Украши повинно усунути цi недолши i зберегти при цьому все те ращональне, що в нш е, врахувати набутий позитивний досвщ, стабiлiзувати систему податкiв, принаймнi в межах фшансового року, а зго-дом - протягом декшькох ротв. Саме цi напрямки е найбшьш перспективними для наших подальших дослвджень.
Лггература
1. Бикишстний О.М. Особливост кредитування дальности малих тдприемств на сучасно-му етат розвитку економлки Украши / О.М. Бшом1стний // Вюник Университету банювськол справи Нацюнального банку Укрални. - 2010. - № 1(7). - С. 90-93.
2. Коротун В.1. Соцiально-економiчнi чинники податкового регулювання в Укралш / В.1. Коротун // Часопис економiчних реформ. - 2011. - № 4. - С. 41-46.
3. Краснокутська Н. Пщприемницький потенщал Украши порлвняно з кралнами GC / Н. Краснокутська // Вюник Килвського национального торговельно-економiчного унiверситету. -К. : Вид-во КНТЕУ. - 2010. - № 1. - С. 25-33.
4. Майстренко О.В. Перспективи розвитку в Укралш спрощеного оподаткування малого шдприемництва. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.minjust.gov.ua/30255
5. Музыченко О. Налогообложение малого бизнеса в Украине / О. Музыченко. - Польша, Катовице, 2013. - 9 с.
6. Офщшний сайт Державного комитету статистики Украши. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.ukrstat.gov.ua.
7. Про спрощену систему оподаткування, обллку та звгтност суб'ектлв малого пд-приемництва: Указ Президента Украши вiд 03.07.1998 р., № 727/98. [Електронний ресурс]. -Доступний з http://www.zakon4.rada.gov.ua/laws/show/727/981.
8. Про внесення змш до Податкового кодексу Украши та деяких лнших законодавчих а.кпв Укрални щодо спрощенол системи оподаткування, обллку та звгтноил: Закон Укралнн вiд 04.11.2011 р., № 4014-17. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi? nreg=4014-17&p=1325929236848879.
9. Спрощена система оподаткування у сферi малого бiзнесу: вiтчизняннй i зарубiжний дос-вiд. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.academia.org.ua/? p=351.
10. Тесля С.М. Особливост застосування спрощенол системи оподаткування для суб'ектлв малого бiзнесу / С.М. Тесля // Науковий вгсник НЛТУ Украши : зб. наук.-техн. праць. - Львлв : РВВ НЛТУ Укрални. - 2013. - Вип. 23.3. - С. 280-280-286.
11. Укралнська податкова система продовжуе попршуватись - ЕВА. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.epravda.com.ua/news/2013/06/14/379946/
12. Ходонлна О. Сдиний податок: змлни на краще? / О. Ходонлна // Правовий тиждень. -2008. - № 32(105).
13. Цимбалюк А.В. Оцшка ефективностi плльгового оподаткування в Укралш / А.В. Цимба-люк. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://ndi-fp.asta.edu.ua/thesis/121/
14. The Observatory of European SMEs: Analytical Report. - Eurobarometer, 2009. [Electronic resource]. - Mode of access http://ec.europa.eu/enterprise/enterprise_policy/analysis / observatory_en.htm.
Ногинова Н.Н. Налогообложение малого предпринимательства в Украине: современное состояние и перспективы развития
Раскрыта роль и значение малого предпринимательства в социально- экономической жизни общества и определены главные проблемы его развития в Украине. Рассмотрены особенности применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности субъектами малого бизнеса в отечественной экономике. Очерчены положительные последствия и негативные моменты налоговой реформы, на основе чего обоснованы направления ее дальнейшей реализации в условиях финансово-экономической ситуации, сложившейся в государстве.
Ключевые слова: малое предпринимательство, налоги, система налогообложения, упрощенные режимы налогообложения, единый налог, налоговая реформа.
Nohinova N.M. Taxation of Small Business in Ukraine: current state and prospects of development
The role and importance of small business in economic and social life of the community and the key problems of development in Ukraine are stated. The features of the simplified system of taxation, accounting and reporting of small business in the domestic economy are distinguished. Positive consequences and negative aspects of the tax reform are shown. The basic directions for further implementation of the financial and economic situation in the country are highlighted.
Keywords: small business, taxes, taxation, simplified tax regimes, flat tax, tax reform.
