CC BY
4112 Wschodnioeuropejskie Czasopismo Naukowe (East European Scientific JournaI)# 2(18), 2017 ИЗЯ
ЮРИДИЧЕСКИЕ НАУКИ
Bayik O.I.
PhD, Associate Professor of Civil Law and Procedure Educational and Research Institute of Law and Psychology National University «Lviv Polytechnic» Баш Оксана IeaHieHa
кандидат юридичних наук, доцент кафедри цившьного права та процесу Навчально-науковий тститут права та психологи Нацюнальний утверситет «Львiвська полiтехнiка»
ON THE DEFINITION OF "THE LEGAL STATUS OF THE TAXPAYER" ПРО ДЕФШЩ1Ю «ПРАВОВИЙ СТАТУС ПЛАТНИКА ПОДАТК1В»
Summary: The article analyzes the definition of the legal status of the taxpayer as a subject of tax relations. Its characteristic features are highlighted in the article. On the basis of current tax legislation the elements of taxpayer's legal status in Ukraine are described. It is determined that legal status of the taxpayer consists of: the citizenship, residency, territoriality, duties, rights, lawful interests, guarantees of ensuring and responsibility. The content of every element is analyzed in details. In conclusions, the author of an article gives her own definition of "the legal status of the taxpayer".
Key words: taxpayer, tax legislation, the legal status of the taxpayer, rights of the taxpayer, duties of the taxpayer, legal personality of the taxpayer, liability of the taxpayer.
Анотащя: Проаналiзовано поняття правового статусу платника податшв як суб'екта податкових правовщносин. Висвгглено його характерш ознаки. На основi чинного податкового законодавства визна-чено елементи правового статусу платника податшв в Укрш'ш. Встановлено, що правовий статус платника податшв складаеться i3 громадянства, резидентства, територiальностi, обов'язшв, прав, законних ште-реав, гарантш 1х забезпечення та вщповвдальностг Охарактеризовано змют кожного з цих елеменлв. У висновках запропоновано авторське визначення дефшщп «правовий статус платника податшв».
Ключовi слова: платник податшв, податкове законодавство, правовий статус платника податшв, права платника податшв, обов'язки платника податшв, правосуб'ектшсть платника податшв, вщповщальшсть платника податшв.
Постановка проблеми. Сьогодш в Укршт важливе значення у формуванш державного та мюцевого бюджепв мають зарахування загально-державних та мюцевих податшв i зборiв, як справляються платниками податшв. Найчисель-шшими серед цих платнишв е фiзичнi особи, зо-крема громадяни Укра1ни. Однак податкове наван-таження в бшьшосп покладаеться на платникiв податкiв - юридичних оаб. Одним iз важливих критерпв, який е властивий платниками податшв е 1х правовий статус.
Слад зазначити, що з прийняттям Податкового кодексу Укра1ни (2010 р.) (дал1 - ПК Укра1ни) окремi питання щодо правового статусу платника податшв як учасника податково-правових ввдно-син, що висвiтлювались до цього, в певнш мiрi, втратили свою актуальшсть. Тому на сьогоднi визначення дефшщп правового статусу платника податшв за сучасного стану ринкових ввдносин в Укрш'ш потребуе поглибленого дослвдження з врахуванням норм чинного нацюнального податкового законодавства.
Аналiз останшх досл1джень i публiкацiй. Правовий статус платнишв податшв щкавить як науковщв, так i практикiв. Окремi аспекти правового статусу платнишв податшв, а саме його тео-ретичний та практичний змiст висвiтлювали нау-ковцi I. Бабiн, А. Васильева, Д. Гетманцев,
М. Кучерявенко, М. Перепелиця, Н. Пришва, С. Сергеев, В. Черкес та шшг
Видшення iieiuipiiiieinix рашше частин за-гальноТ проблеми. В Украш статтею 67 Консти-туцп Украши закрiплено, що «кожен зобов'язаний сплачувати податки i збори в порядку i розмiрах, встановлених законом» [1]. Окремi поняття «пода-ток» i «збiр» визначено статтею 6 ПК Укра1ни, а у п. 15.2 ст. 15 ПК Украши встановлено, що «кожний з платнишв податшв може бути платни-ком податку за одним або шлькома податками та зборами». Своею чергою, у ст. 15 ПК Украши за-крiплюеться законодавче розумiння платника по-даткiв, а саме: «платниками податшв визнаються фiзичнi особи (резиденти i нерезиденти Украши), юридичш особи (резиденти i нерезиденти Украши) та 1х вiдокремленi пiдроздiли, якi мають, одержу-ють (передають) об'екти оподаткування або про-вадять дiяльнiсть (операцп), що е об'ектом оподаткування зпдно з ПК Украши або податковими законами, i на яких покладено обов'язок iз сплати податкiв та зборiв зпдно з ПК Украши» [2]. Однак слщ зауважити, що у ч. 2 ст. 6 ПК Украши вжи-ваеться також термш «платник зборiв», визначення якого ввдсутне у вiтчизняному податковому законодавствi. Зввдси виникае думка, що законо-давець ототожнюе поняття «платник податкiв» i «платник зборiв» або ж визначае 1х як загальне i
LH
Wschodnioeuropejskie Czasopismo Naukowe (East European Scientific Journal) #2(18), 2017 sWäiH 113
часткове. Хоча з наведеного вище, можна зробити висновок, що особа може бути платником як податшв, так i збор1в, або ж лише платником податшв чи лише платником зборiв. Доцiльно було б у ст. 15 ПК Украши закршити законодавче визна-чення «платника зборiв», а дану статтю перейме-нувати у «Платники податшв та/або зборiв». Це сприятиме чiткому визначенню дефшщп «право-вий статус платника податшв» в податковому правi Украши. Тому у дослщженш ми, використо-вуючи норми чинного податкового законодавства Украши, визначатимемо саме правовий статус платника податшв,
Метою дослщження е з'ясування складових елементiв поняття правового статусу платника податшв та його застосування у практищ фюкаль-них оргашв Украши.
Виклад основного матер1алу. У словниковiй лiтературi пiд «статусом» розумшть: а) правове становище оаб [3, с. 719]; б) законодавчо за-крiплене правове становище громадян, виборних або юридичних осiб [4, с. 626]. Виокремлюють також статус сощальний (лат. status - становище, стан) - становище, яке шдивщ (група) займае у суспiльствi або в його шдсистем^ що зумовлюеть-ся низкою специфiчних для цього сустльства (щдсистеми) ознак (економiчних, нацюнальних, вiкових та iн.) [5, с. 381].
Отже, узагальнене розумiння правового статусу сввдчить про сукупшсть прав i обов'язк1в фiзичних та юридичних оаб, закрiплених Консти-тущею Украши, законами та iншими нормативно-правовими актами, мiжнародними договорами, ратифшованими Верховною Радою Укра1ни. Правовий статус фiзичних осiб (громадян Украши, шоземщв, осiб без громадянства) визначають, насамперед, конституцiйнi права, свободи та обов'язки людини i громадянина. Правовий статус юридичних оаб (державнi органи, шдприемства, установи та оргашзацп) визначаеться через 1х ком-петенцiю, тобто права i обов'язки цих осiб, зафш-сованi в чинному законодавствi [6, с. 44].
Правовий статус платника податшв представлений наступними елементами: громадянством, резидентством, територiальнiстю, обов'язками, правами та законними iнтересами, гарантiями 1х забезпечення та вiдповiдальнiстю.
Фiзичнi та юридичш особи як платники пода-
тшв виступають суб'ектами податково-правових ввдносин. Вони можуть бути учасниками встанов-лення, змши та припинення цих вщносин. Платник податк1в, займаючи особливе правове становище у сусшльств1, волод1е додатковим правовим статусом як ф1зично!, так 1 юридично! особи, що зо-бов'язана справляти встановлеш податки та збори.
Для правового статусу платника податшв вла-стив1 наступш ознаки:
1) справляння податшв поширюеться на ус1х учасник1в податково-правових ввдносин;
2) положення платника податшв визначаеться у суспшьних ввдносинах;
3) сплата встановлених податк1в 1 збор1в е конституцшним обов'язком особи;
4) права, свободи та законш штереси пов'язаш з обов'язками платника податшв;
5) основою правового регулювання е поведш-ка суб'екпв податкового права.
Отже, правовий статус ф1зичних та юридичних оаб як суб'екпв податково-правових вщносин за допомогою правових норм ввдображае !х положення у сусшльств1 та зобов'язання щодо справляння податк1в та збор1в.
Ф1зична особа як платник податшв може бра-ти участь у податково-правових ввдносинах як громадянин, шоземець, особа без громадянства. Використовуючи загальнотеоретичш основи права [7, с. 62], вважаемо, що правовий статус:
а) громадянина Укра!ни як платника податшв грунтуеться на його правовому зв'язку з Укра!ною;
6) шоземця - на правовому зв'язку з Укра!ною, осшльки вш перебувае на И територп та державою, громадянином яко! вш е;
в) особи без громадянства - на зв'язку з Укра!ною, як державою, на територи яко! вш перебувае.
Юридичш особи та !х ввдокремлеш шдрозд1ли набувають правового статусу платника податшв та збор1в з моменту взяття !х на облш та реестрацп у контролюючих органах, яке здшснюеться неза-лежно в1д наявносп обов'язку щодо сплати того або шшого податку та збору (Глава 6 ПК Украши).
Окр1м громадянства для платнишв податк1в властивий !х подш на резиденпв та нерезиденпв (Рис. 1), що також мае визначальне значения для визначення !х правового статусу.
114
]¥8с]юйтоеигоре]8Ые Сха8ор\8то Ыаикоч'е (Еазг Еигорест БаепйАс ЗоитаЩ 2(18), 2017
Критерш резидентства е пвдставою для оцiнки i розподiлу суб'ектiв податково-правових ввдносин на категорп: резидентiв i нерезидентiв. I. Мусiйчук вважае, що вказанi суб'екти сво!м перелiком прав i обов'язшв займають рiзне правове положення, мають неоднаковий змiст правосуб'ектностi [8, с. 7].
О^м критерiю резидентства при визначенш правового статусу конкретного платника податшв ще враховуеться критерiй територiальностi, який визначае нацiональну належнiсть джерела доходу. При цьому оподаткуванню в зазначенш краíнi щдлягають доходи, одержат на и територií, у той час як будь-як1 доходи, одержат за и межами, звiльняються вiд податк1в у цiй краíнi. М. Кучерявенко вважае, що рiзне об'еднання цих критерпв породжуе неоднаковий податковий режим i часто е основою проблеми подвiйного опо-даткування [9, с. 155-156]. Також платники податшв з метою проведения податкового контролю щдлягають реестраци або взяттю на облiк у кон-тролюючих органах за мiсцезнаходжениям юри-дичних осiб, 1х вiдокремлених шдроздшв, мiсцем проживання особи (основне мюце облiку), а також за мюцем розташування (реестрацií) 1х пiдроздiлiв ... [2].
Таким чином, громадянство, резидентство та територiальнiсть е важливими критерiями для вре-
гулювання податково-правових вщносин мiж платниками податк1в та фюкальними органами.
Слiд зазначити, що платником податшв може бути пльки особа, яка надшена податковою право-суб'ектшстю [10, с. 119-120].
Податкова правосуб'ектшсть визначае коло осiб - платнишв податк1в, здатних виступати носiями певних податкових прав i обов'язк1в.
Вона визначаеться нормами фшансового права, що регулюють установлення, змiну, скасування податкових платеж1в, 1х сплату чи стягнення [11, с.
15].
Складовими елементами податково1 право-суб'ектностi е: податкова правоздатшсть, податкова дiездатнiсть та податкова делiктоздатнiсть [10, с. 119-120].
Податкова правоздатшсть полягае в тому, що суб'ект правовщносин мае загальш права й обов'язки, як е неввд'емними вiд нього i дають можливiсть бути учасниками податкових право-ввдносин. Податкова правоздатнiсть фiзичних осiб тривае з моменту народження й до смертi. Щодо юридичних осiб, то вона виникае з реестращею (переважно це стосуеться групи зобов'язаних суб'ектiв) або утворенням (вщносно органiв, що представляють державу в цих вщносинах) i зашн-чуеться 1х лiквiдацiею або реоргаиiзацiею [12, с. 103-104].
Иж110с1п1оеигоре]А'к1е Сха8ор\8то Ыаикоч'е (Еазг Еигорест БаепИ/1с Лита!) #2(18), 2017
115
Податкова дiездатнiсть - передбачена нормами податкового права здатшсть сво!ми дiями ство-рювати й реал1зовувати права й обов'язки. Вона спрямована на здшснення особою дiй, спрямова-них на придбання прав i створення обов'язшв, а також здiйснення прав i обов'язк1в [13, c. 90].
Податкова делжтоздатшсть 0 здатнiсть учас-нишв податкових правовiдносин нести передба-чену законодавством юридичну вiдповiдальнiсть за невиконання або неналежне виконання покла-дених на них податкових обов'язшв. Податкова делжтоздатшсть несе подвшне функцюнальне навантаження: 1) е свого роду гаранпею, що за-безпечуе виконання суб'ектами сво!х обов'язк1в перед загрозою притягнення до ввдповвдальностц 2) завдяки делiктоздатностi стае можливим вiдшкодування втрат, яких зазнала держава в результата порушення учасниками податкових пра-воввдносин сво!х обов'язкiв щодо сплати податкових платежiв [14, с. 47].
В наущ податкового права прийнято вважати, що саме iз обов'язк1в платнишв податк1в походять !х права, адже платник податк1в спочатку реалiзо-вуе обов'язок зi сплати податку, який визначае й певнi права [15, с. 157].
Необхвдно також звернути увагу на порушення Конституцп Укра!ни законодавцем при за-кршленш у ПК Укра!ни суб'ективних прав та юридичних обов'язк1в платника податшв: спочатку - обов'язки, а попм - права. Вважаемо, що в першу чергу повиннi бути закршлеш права платника податшв, а попм - його обов'язки.
Конкретт обов'язки платника податк1в вини-кають за наявностi об'екта оподаткування у платника та наявносп фактiв, що породжують обов'язок зi сплати податку. Пояснюеться це природою обов'язку зi сплати податшв i зборiв, що визначаеться владними, iмперативними приписами з боку держави вщносно реал1зацп суб'ектом обов'язку зi сплати податк1в i зборiв [16, с. 121].
Обов'язки платника податшв як суб'екта по-датково-правових ввдносин доцiльно подiлити на двi групи. До першо! групи ввдносяться обов'язки платника податшв щодо виконання норм податкового права з приводу оргашзаци належно! сплати податшв:
а) стати на облш у контролюючих органах в порядку, встановленому законодавством Укра!ни;
б) вести в установленому порядку облiк до-ходiв i витрат, складати звiтнiсть, що стосуеться обчислення i сплати податк1в та зборiв;
в) сплачувати податки та збори в строки та у розмiрах, встановлених ПК Укра!ни та законами з питань митно! справи;
г) забезпечувати збереження докуменпв, пов'язаних з виконанням податкового обов'язку, протягом строк1в, установлених ПК Укра!ни;
д) використовувати електронний кабiнет для листування з контролюючими органами в елек-троннш формi у разi подання звггносп в електрон-нiй форм^ а також пiсля проходження електронно! вдентифшацп он-лайн в електронному кабшеп, крiм платник1в податк1в, як1 вщмовилися вiд вико-
ристання електронного кабшету в порядку, встановленому ПК Укра!ни, та платник1в податк1в, як не визначили спосiб взаемоди iз контролюючим органом.
До друго! групи належать обов'язки платника податшв по ввдношенню до дiяльностi з контро-люючими органами:
а) подавати контролюючим органам:
0 у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларацп, звгтшсть та iншi документи, пов'язанi з обчисленням i спла-тою податк1в та зборiв;
0 на належним чином оформлену письмову вимогу контролюючих оргашв (у випадках, визна-чених законодавством) документи з обл1ку до-ходiв, витрат та iнших показник1в, пов'язаних iз визначенням об'ектiв оподаткування (податкових зобов'язань), первинш документи, регiстри бухгалтерского обл1ку, фiнансову звiтнiсть, iншi документи, пов'язанi з обчисленням та сплатою податшв та зборiв. У письмовш вимозi обов'язково зазначаються конкретний перел1к документiв, яш повинен надати платник податк1в, та шдстави для !х надання;
0 шформацш, вiдомостi про суми кошпв, не сплачених до бюджету в зв'язку з отриманням податкових пшьг (суми отриманих пiльг) та напрями !х використання (щодо умовних податкових пшьг 0 тльг, що надаються за умови використання кошпв, вивiльнених у суб'екта господарювання внаслвдок надання пiльги, у визначеному державою порядку);
0 шформацш в порядку, у строки та в обся-гах, встановлених податковим законодавством;
б) поввдомляти контролюючим органам:
0 за мюцем облшу платника про його л1кввда-цш або реоргашзацш протягом трьох робочих днiв з дня прийняття вiдповiдного рiшення (^м випадк1в, коли обов'язок здiйснювати таке повь домлення покладено законом на орган державно! реестраци);
0 про змшу мiсцезнаходження юридично! особи та зм^ мiсця проживання фiзичноl особи -тдприемця;
в) виконувати законш вимоги контролюючих органiв щодо усунення виявлених порушень за-конiв з питань оподаткування та митно! справи i тдписувати акти (доводки) про проведения пе-ревiрки;
г) не перешкоджати законнiй дiяльностi поса-дово! особи контролюючого органу п1д час виконання нею службових обов'язшв та виконувати законш вимоги тако! посадово! особи;
д) допускати посадових осiб контролюючого органу пiд час проведення ними перевiрок до об-стеження примiщень, територiй (крiм житла гро-мадян), що використовуються для одержання до-ходiв чи пов'язаш з утриманням об'ектiв оподаткування, а також для проведення перевiрок з питань обчислення i сплати податшв та зборiв у випадках, встановлених ПК Укра!ни.
116 Wschodnioeuropejskie Czasopismo Naukowe (East European Scientific JournaI)# 2(18), 2017 ИЗЯ
Обидвi групи обов'язшв платнишв податк1в е взаемодоповнюючими та взаемопов'язаними мгж собою.
Правовий статус платнишв податшв як суб'еклв податково-правових ведносин характери-зуеться законодавчо закршленою сукупнiстю прав, свобод та законних штереав. Права платника податшв можиа подiлити на: а) визначеш статтею 17 ПК Укра!ни; б) iншi права платник1в податкiв. На основi цього права платник1в ми подмемо на:
1) права, як забезпечують належне шфор-мацiйне забезпечення платника податкiв:
- право безоплатно отримувати у контролюю-чих органах, у тому числ i через мережу 1нтернет, iнформацiю про податки та збори i нормативно-правовi акти, що !х регулюють, порядок обл^ та сплати податк1в та зборiв, права та обов'язки платнишв податшв, повноваження контролюючих оргаиiв та !х посадових осiб щодо здшснення по-даткового контролю;
- право на нерозголошення контролюючим органом (посадовими особами) ведомостей про такого платника без його письмово! згоди та ведомостей, що становлять конфеденцшну iнформацiю, державну, комерцiйну чи банк1вську таемницю та стали вiдомi пiд час виконання посадовими особами службових обов'язшв, ^м випадк1в, коли це прямо передбачено законами;
- право на iндивiдуальну податкову консуль-тацiю;
2) права, яш надають платнику податшв мож-ливiсть використаиня електронного документо-обiгу:
- право самостiйно обирати спосiб взаемодп з контролюючим органом в електроннш формi через електронний кабiнет, якщо iнше не встановлено ПК Укра!ни;
- право реалiзовувати через електронний кабiнет права та обов'язки, передбачеш ПК Укра!ни та яш можуть бути реалiзоваиi в електроннш формi засобами електронного зв'язку;
- право подавати декларацш та iншi доку-менти в паперовш формi у разi виникнення тех-нiчних проблем у робот електронного кабiнету (наявнiсть помилки мае бути тдтверджена у порядку, встановленому методологом електронного кабiнету або судом);
3) права, яш забезпечують економiчнi штере-си платника податшв пед час справляния податк1в:
- право обирати самостшно, якщо шше не встаиовлено ПК Укра!ни, метод ведения облшу доходiв i витрат;
- право користуватися податковими пшьгами за наявностi пiдстав у порядку, встановленому ПК Укра!ни;
- право одержувати вiдстрочення, розстро-чения сплати податшв або податковий кредит в порядку i на умовах, встановлених ПК Укра!ни;
- право на залш чи повернення надмру спла-чених, а також надмiру стягнутих сум податк1в та зборiв, пеш, штрафiв у порядку, встановленому ПК Укра!ни;
4) процесуальнi права платника податшв пед час здшснення податкового контролю:
- право представляти сво! штереси в контролюючих органах самостшно, через податкового агента або уповноваженого представника;
- право бути присутшм пiд час проведення перевiрок та надавати пояснення з питань, що ви-никають пед час таких перевiрок, ознайомлювати-ся та отримувати акти (доведки) перевiрок, прове-дених контролюючими органами, перед педписан-ням актiв (довiдок) про проведення перевiрки, у разi наявностi зауважень щодо змюту (тексту) складених акпв (довiдок) педписувати !х iз засте-реженням та подавати контролюючому органу письмовi заперечення в порядку, встановленому ПК Укра!ни;
- право оскаржувати в порядку, встановленому ПК Укра!ни, рiшення, дп (бездiяльнiсть) контролюючих оргашв (посадових осiб), у тому чи^ iндивiдуальну податкову консультащю, яка йому надана, а також узагальнюючу податкову консуль-тац1ю;
- право вимагати в1д контролюючих оргашв проведення перевiрки вiдомостей та факпв, що можуть свiдчити на користь платника податшв;
- право на повне ведшкодування збитшв (шкоди), заподiяних незаконними дiями (бездiяль-нiстю) контролюючих оргашв (!х посадових осiб), у встановленому законом порядку.
З прав платнишв податшв випливають !х за-коннi iнтереси, нормативне закрiплення яких в1д-сутне у податковому законодавсга Укра1ни. Це, своею чергою, позначаеться на гарантованосп та настаннi ведповедальносп за порушення законних iнтересiв платнишв податшв.
У Великому тлумачному словнику сучасно! укра1нсько1 мови «iнтерес» (вед лат. interest - мае значення, важливо) визначено як: те, що найбшь-ше цiкавить, турбуе кого-небудь; те, що йде на користь кому-небудь, чому-небудь, вiдповiдае чи-!мось прагненням; користь, вигода [17, с. 408]. Поняття «законний» - 1) який спираеться на закон, здшснюеться зг;дно з законом; 2) обгрунтований, справедливий [17, с. 314].
Грунтовний аналiз поняття «iнтерес», «закон-ний штерес», «охоронюваний законом iнтерес» наведено у Ршенш Конституцiйного Суду Укра!ни (справа про охоронюваний законом штерес) вед 1 грудня 2004 р. № 18-рп/2004. Зазна-чаеться, що штерес може бути як охоронюваним законом, правоохоронюваним, законним, так i не-законним, тобто таким, що не захищаеться нi законом, ш правом^ У даному Ршенш визначено поняття «охоронюваний законом штерес», що вживаеться в законодавствi Укра!ни у логiчно-смисловому зв'язку з поняттям «права», треба ро-зумгги як прагнення до користування конкретним матерiальним та/або нематерiальним благом, як зумовлений загальним змiстом об'ективного i прямо не опосередкований у суб'ективному правi простий легiтимний дозвiл, що е самостшним об'ектом судового захисту та шших засобiв право-во! охорони з метою задоволення шдиведуальних i
Иж110с1п1оеигоре]А'к1е СхаА'ор1тю Ыаикоч'е (Еазг Еигорест БаепИ/1с Лита!) #2(18), 2017
117
колективних потреб, яш не суперечать Конституци i законам Укра!ни, суспiльним iнтересам, справедливости добросовiсностi, розумностi та шшим за-гальноправовим засадам [18].
Законш iнтереси платник1в податк1в як суб'еклв податково-правових ввдносин полягають у !х прагненнi до користування благами податко-во! сфери, як1 не суперечать законодавству Украши та полягають у можливосп здшснення податкового планування та оптимiзацi! оподатку-вання, мiнiмiзацil витрат, пов'язаних з податковим контролем, стабшьносп податкового регулювання в певний податковий перюд тощо.
Права i законш штереси платника податк1в як суб'еклв податково-правових ввдносин реал1зу-ються та захищаються за допомогою гараитiй, за-крiплених в нормах, принципах, умовах i засобах, як1 в сво!й сукупностi забезпечують здiйснения, охорону i захист прав та законних штереав суб'ектiв податкових правоввдносин, виконання визначених законом юридичних обов'язк1в кожним iз суб'ектiв [19, с. 37].
Найважлившою гарантiею здiйснения прав та законних штереав платнишв податк1в е ввдповща-льнiсть перед ними держави. Саме посадовi особи контролюючих оргаиiв зобов'язаш не допускати порушень прав та охоронюваних законом iнтересiв громадян, пвдприемств, установ, оргаиiзацiй (п.п. 21.1.4 п. 21.1 ст. 21 ПК Украши) [2], зокрема тих, хто е платниками податшв.
Ввдповщальшсть платник1в податшв настае за вчинеш ними порушення, що визначенi законами з питань оподаткування та iншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на кон-тролюючi органи (п. 110.1 ст. 110 ПК Украши). Зокрема, такими порушеннями, визначеними ст.ст. 117 0 128-1 ПК Украши е:
0 порушення платником податку встановле-ного порядку: а) взяття на облж (реестрацп) у контролюючих органах; б) подання шформацп про фiзичних осiб-платникiв податкiв; в) порядку реестрацп акцизних накладних та розрахуншв ко-ригування до таких акцизних накладних в Единому реес^ акцизних накладних;
0 порушення платником податку встановле-ного законодавством строку: а) та порядку подання шформацп про вщкриття або закриття баикiвських рахунк1в; б) реестрацп податково! накладно! та/або розрахунку коригування в Единому реестрi податкових накладних та допу-щення помилок при зазначенш обов'язкових рек-вiзитiв податково! накладно!; в) зберпання документа з питань обчислення i сплати податшв та зборiв, а також документiв, пов'язаних iз виконан-ням вимог iншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючi орга-ни;
0 порушення платником податшв правил: а) застосування спрощено! системи оподаткування фiзичною особою - тдприемцем; б) сплати (пере-рахування) податк1в; в) нарахуваиия, утримання та сплати (перерахування) податк1в у джерела випла-
ти; г) вивезення пального з територi! акцизного складу;
0 порушення платником податшв вимог до договорiв довгострокового страхування життя чи договорiв страхуваиия в межах недержавного пенсшного забезпечення, зокрема, страхування додатково! пенсi!;
0 неподання або несвоечасне подання платником податшв: а) податково! звггаосп або неви-конання вимог щодо внесення змiн до податково! звиностц б) з порушенням строку банками чи ш-шими фшансовими установами податково! шфор-мацп контролюючим органам;
0 штрафнi (фшансов^ саикцi! (штрафи) у разi визначення контролюючим органом суми подат-кового зобов'язання, зменшення суми бюджетного ввдшкодування та/або в1д'емного значення суми податку на додану вартiсть платника податшв;
0 ввдчуження майна платником податку, яке перебувае у податковш застаи, без згоди контро-люючого органу.
Платники податк1в притягуються до фшансо-во!, адмiнiстративно! та кримiнально! ввдповщаль-ностi, яка передбачена ПК Укра!ни та iншими законами Укра!ни за порушення законiв з питань оподаткування та порушення вимог, встановлених iншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючi органи (п. 109.2 ст. 109; п. 111.1 ст. 111 ПК Укра!ни).
Висновки i мромозиц1У. Вважаемо, що право-вий статус платника податшв е одним iз складних понять податкового права, а його змют перебувае у постшнш термiнологiчнiй динамщ. Як правило, до цього призводить часте оновлення податкового законодавства Укра!ни, яке проявляеться у до-повненнi та/або виключенш окремих чинних пра-вових норм. До прикладу, Законом Укра!ни ввд 21 грудня 2016 р. № 1797-УШ «Про внесення змш до Податкового кодексу Укра!ни щодо покращен-ня iнвестицiйного клiмату в Укра!ш» [20] було внесено змши до п. 17.1 ст. 17 ПК Укра!ни, яка визначае права платника податшв. Зокрема, цим Законом у данш статп було виключено п.п. 17.1.12 (право на ... ведення обл1ку тимчасових та постш-них податкових рiзниць, та використовування да-них такого обл1ку для складання декларацi! з податку на прибуток), а також доповнено п.п. 17.1.13 - 17.1.15, яш стосуються розширення прав платника податшв в частиш !х роботи з електронним кабiнетом.
Узагальнюючи, зазначимо, що правовий статус платника податшв - це сукупнють прав, законних штереав, обов'язшв, гарантш та вiдповiдаль-ностi фiзичних оаб (резидентiв i нерезидентiв) та юридичних оаб (резидентiв i нерезидентiв), !х вi-докремлених пiдроздiлiв, як1 е учасниками податково-правових ввдносин в частиш справляння по-датк1в.
Список лггератури:
1. Конституцiя Укра!ни вщ 28 червня 1996 р. № 254к/96-ВР // Вiдомостi Верховно! Ради Укра!-ни. - 1996. - № 30. - Ст. 141.
118 Wschodnioeuropejskie Czasopismo Naukowe (East European Scientific JournaI)# 2(18), 2017 ИЗЯ
2. Податковий кодекс Украши вiд 02 грудня 2010 р. № 2755-VI // Ввдомосп Верховно1 Ради Украши. - 2011. - № 13-14, № 15-16, № 17. -Ст. 112.
3. Куньч З.Й. Ушверсальний словник украш-сько1 мови. - Тернотль: Навчальна книга - Богдан, 2007. - 848 с.
4. Новий тлумачний словник сучасно1 украш-сько1 мови / Уклад.: Радченко О.1., Орлова О.М. -К. : ПП Голяка В.М., 2010. - 768 с.
5. Соцюлопчна енциклопедiя / Укладач В.Г. Городяненко. - К. : Академвидав, 2008. - 456 с.
6. Юридична енциклопедiя: В 6 т. / Редкол.: Ю. С. Шемшученко (голова редкол.) та m - К. : «Укр. енцикл.», 1998. - Т. 5: П-С. - 2003. - 736 с.
7. Скакун О.Ф. Теорiя права i держави : Шд-ручник. - 4-те видання. - К. : Алерта, 2016. - 528 с.
8. Муайчук 1.М. Нерезиденти як суб'екти податкових правовiдносин / 1рина Микола1вна Мусiйчук: автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. юрид. наук за спец. 12.00.07 - адшшстра-тивне право i процес; фiнансове право; шфор-мацiйне право; Кшвський нацiональний ушверси-тет iменi Тараса Шевченка. - К., 2011. - 20 с.
9. Кучерявенко М.П. Податкове право : тд-ручник / М.П. Кучерявенко. - Х. : Право, 2013. -536 с.
10. Пришва Н.Ю. Правовi проблеми регулю-вання обов'язкових платеж1в. - К. : «ЕксОб», 2003. - 280 с.
11. Перепелиця М.О. Правове регулювання статусу платнишв податшв i зборiв в Укршт / Марiя Олександрiвна Перепелиця: автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. юрид. наук за спец. 12.00.07 - теорiя управлшня; адмiнiстративне право i процес; фшансове право; Нацiональна юридична академiя Украши iменi Ярослава Мудрого. -Харшв, 2002. - 18 с.
12. Кучерявенко М.П. Податкове право Украши: тдручник / М.П. Кучерявенко. - Х. : Право, 2012. - 528 с.
13. Кучерявенко М.П. Податкове право Украши : Академiчний курс: Шдручник. - К. : Всеукра!нська асощащя видавщв «Правова едшсть», 2008. - 701 с.
14. Пилипенко А.А. Налоговое право: Курс лекций / А.А. Пилипенко. - Минск : ГИУСТ БГУ, 2009. - 145 с.
15. Кучерявенко М.П. Податкове право : тдручник / М.П. Кучерявенко. - Х. : Право, 2013. -536 с.
16. Науково-практичний коментар Податкового кодексу Украши: в 3 т. / кол. авторiв [заг. ре-дакщя М.Я. Азарова]. - 2-ге вид., доп. та перероб.
- Т. 1. - К. : Мшстерство фшанав Украши, Нацюнальний ушверситет ДПС Украши, 2011. -590 с.
17. Великий тлумачний словник сучасно! украшсько! мови / Кер. вид. проекту П.М. Мовчан, В.В. Шмчук, В.Й. Клiчак. - К. : Видавництво «Дншро», 2009. - 1332 с.
18. Ршення Конституцшного Суду Укра!ни у спраи за конституцшним поданням 50 народних депуталв Укра!ни щодо офщшного тлумачення окремих положень частини першо! статтi 4 Ци-вiльного процесуального кодексу Укра!ни (справа про охоронюваний законом штерес) ввд 01 грудня 2004 р. № 18-рп/2004 // Офщшний вiсник Укра!ни.
- 2004. - № 50. - Ст. 3288.
19. Греца Я.В., Бисага Ю.М. Правовий ме-хашзм реатзацд та захисту прав i законних шт ересiв суб'eктiв податкових правоввдносин. - Ужгород : Лiра, 2007. - 208 с.
20. Про внесення змiн до Податкового кодексу Украши щодо покращення швестицшного клiмату в Украш: Закон Укра!ни вiд 21 грудня
2016 р. № 1797-VIII // Офiцiйний вiсник Укра!ни. -
2017 р. - № 4. - Ст. 106.
Dugarova S.Zh.
Doctor of Historical Sciences, Associate professor
Buryat State University Dymbrylova I.E.
2nd year student of Magistracy of the Department of Theory and History of State and Law
Buryat State University
GENESIS OF MONGOLIAN PRIVATE LAW ГЕНЕЗИС МОНГОЛЬСКОГО ЧАСТНОГО ПРАВА
Abstract: Analyzed contract, family, inheritance law of the Mongol Empire. The degree of influence on the public authorities often-legal relations. The mechanism of interaction between the mandatory and private standards Mongolian legal system in the field of contractual relations. Peculiarities of regulation of marriage and family relations. The features of the institution of inheritance in the Mongol customary law.
Keywords: Mongol Empire, mandatory rules, private law, customary law, differentiation.
Аннотация: Проанализированы договорное, семейное, наследственное право Монгольской империи. Исследована степень влияния публичной власти на часто-правовые отношения. Рассмотрен механизм взаимодействия императивных и частных норм монгольской правовой системы в сфере договорных отношений. Изучены особенности регулирования брачно-семейных отношений. Выявлены особенности института наследования в монгольском обычном праве.
Ключевые слова: Монгольская империя, императивные нормы, частное право, обычное право, дифференциация.
