CC BY
10
УДК 657.471:663.54
ОБЛ1КОВЕ ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ НЕФ1НАНСОВОТ ЗВ1ТНОСТ1
© 2017 КОРОЛЬ С. Я.
УДК 657.471:663.54
Король С. Я. Облшове забезпечення нефiнансовоi' 3BiTHOCTi
Метою cmammi е розроблення методологчних засад i наукове об(рунтування методичних рекомендаций щодо облковочнформацшного забезпечення неф'тансовоi звтностi тдприемства. За основу дотдження обрано структуру показнит звту зi сталого розвитку, визначеного Глобальною оргашзащею зi звтности Систематизовано показники неф'шансового звту з урахуванням можливостi ix обл'шового забезпечення. Доведено можливкть використання единоi бази даних для формування ф'шансовоiта неф'шансовоiзвтностi на основi 'дентиф'шаци стльних для них об'ект'ю облку, формування загальноi системи кмьк^них та яксних характеристик. Об(рунтовано доцмьтсть використання фасетноi класиф'шаци рахунт для органiзацiiаналтичного облку. Запропоновано нов'тш тдходи до реестрацикмьк^них iя^сних в'домостей про факти господарського життя со^ально в'дпов'дального тдприемства з використанням рзних алгоритмiв простого запису на парних i непарних бухгалтерских рахунках.
Ключов'! слова: бухгалтерський обл'ш, со^альний обл'ш, умови визнання об'ект'в облку, iнформацiйна структура факт'в господарського життя, фасетна класифка^я бухгалтерскихрахунюв, подвшний запис, простий запис, со^ально в'дпов'дальне тдприемство. Рис.: 2. Шбл.: 8.
Король Свтлана Яшвна - кандидат економiчниx наук, доцент, докторант кафедри облку та оподаткування, Ки/вський нацональний торговельно-економ'нний ушверситет (вул. Кото, 19, Кшв, 02156, Украна) E-mail: [email protected]
УДК 657.471:663.54 Король С. Я. Информационное обеспечение нефинансовой отчетности
Целью статьи является разработка методологических основ и научное обоснование методических рекомендаций для учетно-информационного обеспечения нефинансовой отчетности предприятия. За основу исследования приняты рекомендации Глобальной организацией по отчетности. Показатели нефинансового отчета сгруппированы с учетом возможности их информационного обеспечения. Доказана возможность использования единой базы данных для формирования финансовой и нефинансовой отчетности на основе идентификации общих для них объектов учета, формирования единой системы количественных и качественных характеристик. Обоснована целесообразность использование фасетной классификации счетов для организации аналитического учета. Предложены новые подходы к регистрации количественных и качественных данных о фактах хозяйственной жизни социально ответственного предприятия с использованием различных алгоритмов простой записи на четных и нечетных бухгалтерских счетах. Ключевые слова: бухгалтерский учет, социальный учет, условия признания объектов учета, информационная структура фактов хозяйственной жизни, фасетная классификация бухгалтерских счетов, двойная запись, простая запись, социально ответственное предприятие. Рис.: 2. Библ.: 8.
Король Светлана Яковлевна - кандидат экономических наук, доцент, докторант кафедры учета и налогообложения, Киевский национальный торгово-экономический университет (ул. Киото, 19, Киев, 02156, Украина)
E-mail: [email protected]
UDC 657.471:663.54 Korol S. Ya. The Information Provision of the Non-Financial Reporting
The article is aimed at developing the methodological foundations together with a scientific substantiation of the methodical recommendations for accounting and information provision of the non-financial reporting of enterprise. As a basis for this study have been taken recommendations by the Global Reporting Initiative. The indicators of non-financial report have been grouped with regard to their possible information provision. The article proves the possibility to use a single database to generate both financial and non-financial reporting based on the identification of the common accounting objects, formating a unified system of quantitative and qualitative characteristics. The expediency of using the faceted classification of accounts for organization of analytical accounting has been substantiated. New approaches to registration of both quantitative and qualitative data about facts of economic life of a socially responsible enterprise have been suggested, which make use of different algorithms for simple recording to odd and even accounts. Keywords: accounting, social accounting, conditions for the recognition of accounting objects, information structure of facts of economic life, faceted classification of accounts, double entry, easy entry, responsible enterprise. Fig.: 2. Bibl.: 8.
Korol Svitlana Ya. - PhD (Economics), Associate Professor, Candidate on Doctor Degree of the Department of Accounting and Taxation, Kyiv National University of Trade and Economics (19 Kioto Str., Kyiv, 02156, Ukraine) E-mail: [email protected]
Загальносвиова тенденцш шдвищення р1вня сощ-ально! вцповцальност 6i3Hecy з кожним роком стае бкьш актуальною для украшських шдпри-емств. На практищ це виражаеться в реашаци очшу-вань та вимог сустльства до бiзнесy, яю сформульоваш як принципи сощально! вцповцальност бiзнесy ISO 26000 Social Responsibility [1], а саме: шдзвпшсть, про-зоркть, етична поведшка, повага до штересш защкавле-них сторш, повага до верховенства права, дотримання мiжнародних норм поведшки та дотримання прав лю-дини. При цьому виршальне значення для забезпечення прозорост та идзв^носп тдприемства мае опубль кування нефшансово! звпгостЬ У результата набувае
актуальности розробка методолопчних засад облжового забезпечення нефшансово! звггностЬ
Переважно як шформацшну базу нефшансово! звгшоси розглядають сощальний облж. Рiзнi аспекти дано! проблеми в останне десятилптя знайшли вцо-браження в роботах ряду в^чизняних авторiв, зокрема Ф. Бутинця, Ж. Богданово!, I. Жиглей, В. Жука, I. Замули, С. Зубкевич, С. Левицько!, Н. Лоханово!, В. Пархомен-ка, Л. Чижевсько! та шших вчених. Сощальному облжу та нефшансовш звиност присвячеш роботи багатьох росшських авторiв, з яких представляють штерес до-слцження таких науковщв, як О. Алiгаджiева, Н. Голу-бева, Т. Захарова, В. Карагод, С. Камисова, М. Краснова,
Т. Соловей, К. Харионова. Назван вчеш переважно зо-середжують увагу на дослцженш мети, об'ектiв, завдань та мкця соцiального облiку в системi бухгалтерського облiку. Цiкавi дослiдження проблем впровадження ште-гровано! звiтностi, яю здiйснили П. Атамас, О. Атамас, М. Корягш, Р. Костирко, П. Куцик, Н. Лоханова.
Слд вцзначити пропозицп Д. Грицишена та А. Дикого щодо встановлення зв'язюв мiж показниками звп1-ностi зi сталого розвитку та об'ектами фшансового об-лiку i звiтностi [2]. Дослцники дотримуються думки про необхцшсть пошуку взаемозв'язкiв мiж формами фшансово! та нефшансово! звiтностi, але сво! пошуки спрямовують на вiдображення в нефшансовому звiтi показникiв природоохоронно! та сощально! дiяльностi, а також фшансових показникiв використання та онов-лення кашталу.
Разом з тим залишаються невизначеними оргаш-зацiйнi та методолопчш засади формування нефшан-сового звпу, облiково-iнформацiйного забезпечення його показникiв, що й зумовило актуальнiсть теми до-слiдження.
Мета публжащ! - розроблення методолопчних засад i наукове обгрунтування практичних положень облiково-iнформацiйного забезпечення нефшансово! звiтностi пiдприемства.
Зважаючи на те, що найбкьш повно, системно i чiтко кiлькiснi та якiснi показники нефшансово! звiтностi визначено Настановою зi звiтностi у сферi стшкого розвитку [3; 4, с. 252-263], даний мiжнародний нормативной документ вiзьмемо за основу нашого дослiдження. Системний аналiз показникiв його вимог показав, що з метою бухгалтерсько! центифжацп рекомендованi показники можна подкити на такi чотири категорп:
+ показники, якi можуть бути визначенi на шд-ставi даних про стандарты об'екти облiку (на-приклад, доходи в^д, реалшаци, певнi види ви-трат, розрахунки з контрагентами, каштальш i поточнi швестищ! та ш.); + показники, якi доцкьно брати до уваги при ор-гашзащ! аналiтичного облiку як критери систе-матизащ! даних про стандартнi об'екти облiку (наприклад, кра!на, регюн чи ринок присут-ностi, види об'ектш iнвестицiй, вид iнвестицiй, форма швестищй, та ш.); + показники, яю потребують спецiального розра-хунку за даними бухгалтерських рахункiв (наприклад, нерозподкена пряма економiчна вар-тiсть, вiдсоток вкладень спiвробiтникiв i робо-тодавця у створення забезпечення зобов'язань за пенсiйними планами; рiвень присутностi держави у складi акцiонерiв, продуктивнiсть працi та 1н.);
+ iншi показники або довiдкова iнформацiя, в1до-браження яко! в системi бухгалтерських рахун-кiв е недоцкьним (наприклад, основа отриман-ня ощнки, стратегш щодо повного покриття зобов'язань, наслцки iнвестицiй для громад i мiсцевих економiк, досягнутi угоди щодо шве-стування в iнфраструктуру, приклади позитив-
них i негативних непрямих економiчних впли-вiв та ш.) [4, с. 264-273]. Якщо даш для визначення показникiв першо! групи може забезпечити фшансовий облiк, показники друго! та третьо! груп представляють ту iнформацiю, акумулювання яко! кнуючими стандартами фшансово-го облiку i звiтностi не передбачено. Натомiсть вони, як суттевi екологiчнi та сощальш характеристики фактiв господарського життя, можуть бути центифжоваш з метою бухгалтерскому облiку, зокрема як:
+ стандарты об'екти синтетичного облiку для ор-гашзащ! на вiдповiдних рахунках аналп'ичного облiку за показниками друго! групи; + стандартнi об'екти синтетичного облiку та ана-лiтичнi рахунки, даш яких е основою для роз-рахунку показникiв третьо! групи. Використання запропоновано! класифжащ! при органiзацi! бухгалтерського облжу на соцiально вцпо-вцальному пiдприемствi дозволить отримати данi, яю необхiднi для визначення переважно! бкьшост показ-никiв нефiнансового звiту за Настановою зi звiтностi у сферi сталого розвитку [3].
Реестрацш в системi бухгалтерського облку даних, що необхцш для складання нефшансового звiту, вимагае розширення аналiтично! шформа-щ! за базовими синтетичними рахунками. Наприклад, 1нструкцш до Плану рахунюв бухгалтерського облiку активiв, капiталу, зобов'язань i господарських операцш пiдприемств i органiзацiй пропонуе аналiтичний облiк розрахунюв з постачальниками i пiдрядниками вести окремо за кожним суб'ектом у розрiзi кожного документа (рахунку) на оплату. Сучасш спецiальнi програмш продукти для характеристики контрагентiв дозволяють вцтворити широкий спектр платiжних, податкових та iнших характеристик. Однак для шформацшного забезпечення нефiнансового звггу цього недостатньо. Необ-х1дно акумулювати шформацю про постачальника, яка св1дчить про таке: його приналежнiсть до певного регю-ну (мiсце реестраци, сплата податкiв у мiсцевий бюджет), результати його екологiчно! (характер впливу на довкк-ля) та сощально! (стан трудово! практики, дотримання прав людини, характер впливу на суспкьство в цкому) оценки, реагування ним на зафжсоваш ризики та ш. Така комплексна iнформацiя необхiдна для виявлення ю-тотного реального чи потенщйного негативного еколо-гiчного i соцiального впливу за ланцюгами постачання, а отже, представляе штерес для широкого кола зацкавле-них оаб i пiдлягaе в1дображенню у нефинансовому звiтi.
Найбкьш важливим при облжовш реестращ! фaктiв господарського життя сощально в1дпов1даль-ного пiдприемствa е наявшсть чiтко! уяви про те, яким чином вона проявляеться в об'ектах бухгалтерського облiку. Iснуючi пiдходи до фшансового облжу майна i заборгованостей, витрат i доходiв жодним чином не вцображають соцiaльну вiдповiдaльнiсть суб'екта i не розрaховaнi на iнформaцiйне обслуговування не ткьки зaцiкaвлених сторiн, але й менеджерiв пiдприемствa. Це стосуеться, перш за все, умов визнання об'екпв облку. Вони виключають можливкть реестращ! фaктiв, якi не
мають вартксного вимiру або не впливають на економiч-ну вигоду шдприемства, але е суттевими для складан-ня нефiнaнсового звiту. Поширення вимог нормативных документiв з фшансового облiку i звiтностi на всю систему бухгалтерского облжу не дозволяе отримати необхцну для прийняття ршень iнформaцiю, осккьки вони не враховують вимоги щодо дотримання мiжнa-родних норм поведшки, дотримання прав людини тощо. У результaтi бухгалтер при aнaлiзi вiдомостей про факт господарського життя шдприемства також залишае щ аспекти поза увагою.
Саме тому з метою бухгалтерського облiку доцкь-но поглибити структуру шформацшних шaрiв фaктiв господарського життя шдприемства - ввести додатко-вi шари, якi вiдобрaжaють !х екологiчний i соцiaльний характер [4, с. 286-295]. Виявлення вiдповiдних вцо-мостей на еташ первинного спостереження е дозволяе ставити питання про можливкть вцображення в бух-галтерському облжу економiчного, екологiчного та со-щального aспектiв дiяльностi пiдприемствa.
Проведений aнaлiз вимог до фiнaнсово! та не-фiнaнсово! звiтностi дозволив встановити, що дaнi форми звiтностi об'еднують спкьш об'екти бухгалтерського облiку. Кожний з видiв звiтностi роз-кривае и !х влaстивостi та зв'язки об'екпв облiку, якi е iстотними для цкей вiдповiдно! форми звiту. Отже, для створення едино! шформацшно! системи насам-перед необхiдно найбкьш повно визначити: 1) зв'язки мiж елементами даних, якi предстaвленi в питомих
формах звгшоси (зокрема, показниками нефшансового звiту), та об'ектами бухгалтерського облшу; 2) зв'язки мiж об'ектами бухгалтерського облжу та системою син-тетичних, aнaлiтичних i позабалансових рaхункiв. Це дозволить видкити рiвнi iнформaцiйно! системи бухгалтерського облжу, роздкити 'й на пiдсистеми, компо-ненти й елементи з метою створення облжово! моделi соцiaльно вiдповiдaльного пiдприемствa.
На основi зiстaвлення покaзникiв фiнaнсово! та нефшансово! звiтностi пiдприемствa, об'ектiв облжу та !х характеристик було визначено структурш елементи та встановлено специфiчнi зв'язки мiж рiвнями обль ково! моделi соцiaльно вiдповiдaльного пiдприемствa (рис. 1). Рiзномaнiтнiсть структурних елементiв наведено! типово! облiково! моделi шдприемства зумовлена необхцшстю ситуативно! детaлiзaцi! та узагальнення даних iнформaцiйно! системи бухгалтерського облжу вiдповiдно до зaпитiв користувaчiв.
Реaлiзaцiя специфiчних вимог користувaчiв до структури показниюв нефiнaнсового звiту суттево ускладнюе оргашзацш синтетичного та аналпичного облiку. При цьому важливе значення мае програмне, тех-нiчне та технолопчне забезпечення облiкового процесу. Виходимо з того, що сучaснi шновацшш iнформaцiйнi технолог^ мають спроможнiсть легко адаптуватися до змши методичних пiдходiв та aлгоритмiв пiдготовки звiтно! шформаци, а отже, як очiкуеться, дозволять реа-лiзувaти нaдaнi пропозицЦ.
Неодноразово дослцники (зокрема [5, с. 87; 6, с. 11]) вказують на необхцшсть поглиблення та розши-
Прим1тки:
1 - зв'язки визначен1 структурою та змктом зв1т1в;
2 - зв'язки визначеы структурою й алгоритмом формування зв1тност1;
3 - зв'язки визначеы зм1стом факт1в господарського життя (господарських операц1й);
4 - зв'язки визначеы економ1чним зм1стом рахунк1в облку
Рис. 1. Структура типовоТ облковоТ моделi пiдприeмства
Джерело: авторська розробка.
рення предметного наповнення рахунюв бухгалтерского облку. Аналогiчного висновку доходимо й ми, зважаючи на запити користувачiв щодо структури та змiстового наповнення звГтностГ соцiально вiдповiдального шдпри-емства. Для фшансово! звiтностi розробленi методичнi рекомендацГ! та чисельнi коментарi. Натомiсть запрова-дження додаткових умов визнання активiв, зобов'язань, витрат i доходiв пГдприемства з урахуванням принципiв сощально! вцповцальносй бiзнесу пов'язане з реестра-щею додаткових вiдомостей про названi об'екти. Таю вГдомостГ достатньо повно визначеш вимогами до по-казникiв нефшансово! звiтностi [3].
Присутнiсть однакових об'екпв облiку в рiзних формах звггносй вимагае пошуку таких пiдходiв, яю дозволять уникнути багаторазово'1 реестрацп даних при створеннi комплексного «образу» кожного об'екта облку («стандартних» об'екпв облку) через запровадження но-вих синтетичних рахункiв та/або поглиблення аналГтич-ностi iснуючих. Так, за умови вiдсутностi бухгалтерських рахункiв для облку розрахунюв з окремими зацкавлени-ми сторонами та необх1дносп реестрацГ! ведомостей для складання нефiнансового звiту, питання створення нових рахункiв бухгалтерського облку для сощально вГдповГ-дального тдприемства набувае актуальностi.
Гнучкiсть реестраци, обробки й узагальнення об-лiкових даних у системi рахункiв бухгалтерського облку забезпечуеться завдяки використанню набору певних ознак !х класифкаци. У нормативних документах, спецiальнiй i науковiй лiтературi пропонуються, зокрема, таю ознаки класифкаци рахункiв: за об'ектом облку; за вГдношенням до балансу; за видом сальдо; за обсягом шформаци; за призначенням; за юридичним змiстом; за економiчним змiстом; за способом запису та ш. Кожний шдхГд до класифкаци рахункiв бухгалтерського облку вГдповГдае певнiй мет та призначенню, але, крiм того, його застосування розширюе базу даних додатковими ведомостями про пiдприемство, його гос-подарське життя й об'екти облку. Ця особливкть методу групування дозволяе вГдобразити в шформацшнш системi бухгалтерського облiку данi про т суттевi факти господарського життя соцiально вiдповiдального шд-приемства, яю не пiддаються фiнансовому облiку. Отже, постае питання про шдходи до класифкаци облкових даних, якi дозволять визначити специфiчнi показники звiтностi сощально вГдповГдального пiдприемства.
Проведений аналiз ряду публкацш за темою до-слГдження (наприклад, [7, с. 313; 8 та ш.]) переконуе, що при розробцi топологи рахункiв бухгалтерського облку слГд дотримуватися таких принципiв: визначення мети застосування певно'1 класифкаци; визначення найбкьш суттевих ознак; единий шдхГд до використання кож-но! ознаки для всГх рахункiв певного рiвня деталГзацГ! / агрегацГ! даних; можливкть подальшо! деталшаци (роз-гортання) та агрегацГ! (згортання) рахункiв; повне охо-плення вс1х об'ектiв облiку вГдповГдно до поставлено! мети; уникнення дублювання та iн.
Однiею з основних е класифiкацiя рахункiв бухгалтерського облку за економiчним змiстом. Класифкацш синтетичних рахункiв за економiчним змктом вГдобра-
жае прiоритетнiсть групування об'ектГв бухгалтерського облiку передусiм у бухгалтерскому балансi. Разом з тим, наприклад, показники фшансового результату знаходять вГдображення в рiзних формах звiтностi. При цьому у фь нансовому та нефшансовому звiтах цi показники вгдрГз-няються за алгоритмом розрахунку, за часом визнання i вiдображення в бухгалтерскому облку. Отже, виникае проблема акумулювання рiзновекторних даних про пев-нi об'екти облку на бухгалтерських рахунках.
Зважаемо на те, що облкова мiкромодель (мш-модель) фактично складаеться з впорядковано! сукупностi реквГзит-основ (синтетичних рахун-кiв) i сукупност реквiзит-ознак (аналiтичних рахункiв). Осккьки е прямий зв'язок мiж структурою економГч-них показникiв i структурою елеменпв звiтностi шд-приемства, такий зв'язок повинен бути й мiж реквГзит-основами / реквiзит-ознаками та елементами звиносй в межах облiково! моделi пiдприемства. Зважаючи на iнформацiйнi зв'язки мiж рiзними видами звiтностi, к-нують передумови дублювання даних у шформацшнш системi бухгалтерського облiку. У кожному разi додат-кова деталiзацiя даних повинна забезпечувати адек-ватшсть iнформацiйно! системи потребам управлiння кожним об'ектом i соцiально вiдповiдальним шдприем-ством в цкому.
Найбкьш поширеними е ознаки класифiкацi!, якi покладеш в основу чинного плану рахунюв бухгалтерського облку активiв, кашталу, зобов'язань та господар-ських операцш пiдприемств i органiзацiй. М. Медведев шддав обгрунтованш критицi структуру плану рахунюв [7, с. 313-321]. Однак у лопчному ланцюжку пред-ставлених ним доводiв використано аргумент, з яким не можна погодитися. Дшсно, рахунки бухгалтерського облiку вГдрГзняються за двома, трьома чи чотирма озна-ками (економiчний змiст, призначення, форма вткення та спосiб запису), але ключовою серед них залишаеться 1 а, за якою можуть бути Гдентифковаш вй синтетичнi рахунки. Iншi ознаки використовуються для Гдентифка-цГ! тих важливих для користувача об'ектiв, якi подiбнi за економiчним змГстом, але вГдрГзняються за призначенням, формою вткення або способом придбання. Од-нак, на нашу думку, часткове використання дво-, три- та чотирьохрiвневого комплексу ознак для видкення синтетичних рахунюв у межах плану рахунюв пов'язане з необхГдшстю деталiзацi! певних об'екпв на вимогу користувача та лише свГдчить про таке:
+ тГ рахунки, що вiдповiдають менш, нГж чоти-рьом названим ознакам класифкаци або охо-плюють кГлька видГв об'ектГв, якГ потенцГйно можна видГлити з вГдповГдного комплексного об'екта. Наприклад, готову продукщю та това-ри можна подГлити: за призначенням на таю, що будуть реалГзоваш за звичайних умов дГ-яльностГ, та такГ, що будуть використаш в со-цГальних проектах; за способом виготовлення/ придбання на таю, що вГдповГдають або не вГдповГдають принципам СВБ; + до плану рахунюв можуть бути додаш шшГ синтетичнГ рахунки. ТакГ додатковГ рахунки
можуть вiдрiзнятися вгд уже iснуючих ознак, у тому числГ вищеназваними або шшими, якi зго-дом стануть суттевими для користувача. Отже, синтетичний рахунок слГд розглядати як комплексний Гдентифшатор, основним критерiем видГ-лення якого е економiчний змiст вГдповГдних об'ектiв облiку, який розкриваеться за аналгтичними ознаками наступних рiвнiв. В умовах автоматизаци кiлькiсть таких ознак обмежують два фактори: техшчш можливост певного програмного продукту та запити користувaчiв. Тобто комплекс синтетичних рaхункiв, якi нинi представлен в чинному Плaнi рaхункiв бухгалтерского об-лiку, не можна вважати остаточно визначеним навть з урахуванням такого штучного концептуального обме-ження, як його десятикратна структура.
Зауважимо, що доводи М. Медведева фактично е теоретичним обгрунтуванням фасетно! класифжаци ра-хункiв бухгалтерського облiку, яка представляе для нас штерес з огляду на необхГдшсть вiдобрaження однако-вих об'ектiв у рiзних формах зв^носй за рiзними ознаками систематизаци. За умови трактування аналпичних рaхункiв бухгалтерського облiку як рiвнопрaвних, автор пропонуе облiковi дaнi узагальнювати за рiзними ана-лiтичними ознаками без урахування !х зв'язку з певним синтетичним рахунком [7, с. 313].
Зважаючи на сутнiсть, переваги, недолжи та осо-бливостi впровадження фасетно! класифжаци в бухгалтерському облжу, дотримуемось думки про те, що !! застосування на соцiaльно вГдповГдальному тд-приемствi дасть можливiсть отримати задану обраними реквГзит-ознаками комплексну характеристику певного об'екта облГку - показника звиносп. Такий показник буде комбшащею характеристик, що належать до рГз-них фасет. Фасетна оргaнiзaцiя бухгалтерського рахунку дозволяе нам створити класифжацшш угрупування за будь-якою вибiркою ознак i забезпечити необхiдну ш-форматившсть плану бухгалтерського рaхункiв бухгалтерського облшу.
Разом з тим, виникае питання щодо методологи реестраци отриманих вiдомостей про об'екти облiку. Переважно даш, якi необхiднi для !х формування по-кaзникiв категорГ! «Економжа», а також частково за категоршми «Екологш» та «Соцiaльнi», пiддaються реестраци методом подвшного запису. Однак, таким чином можна вГдобразити не вй суттевi для прийняття ршень та складання нефiнaнсового звГту вГдомост про факти господарського життя сощально вiдповiдaльного шд-приемства. Для реестраци вГдповГдних даних доцкьно розглянути перспективу використання простого запису г так званих позабалансових рaхункiв, для Гдентифкаци яких будемо використовувати термГн «непарш» (на вГд-мГну вГд парних рахункГв, на яких записи здшснюються методом подвГйного запису). Зокрема, для узагальнен-ня шформаци про наявшсть Г для контролю виконання зобов'язань перед пращвниками, мГсцевою громадою або шшими защкавленими сторонами, якГ виходять за межГ господарських договорГв, але з моменту !х декла-рацГ! або визнання пГдприемством в односторонньому порядку Г затвердження вищим керГвництвом вГдповГд-
них документГв (цГлей у сферГ сталого розвитку Г сощально! вгдповГдальносй, корпоративних кодексГв, сощальних програм Г соцГальних гарантГй) е безумовними репута-цгйними зобов'язаннями, заслуговуе на увагу рахунок 03 «Контрактш зобов'язання». При цьому з метою оргашза-цГ! поточного облГку слГд враховувати можливГсть вартш-но! оцшки зобов'язань Г розрГзняти: 1) тГ, що пГддаються вартГснГй оцгнцГ (наприклад, професГйний розвиток пра-цГвникГв, забезпечення якостГ продукцГ!, забезпечення вГдповГдального споживання, Гнновацгйний розвиток ви-робництва та ш.); 2) тГ, що не можна вишряти (наприклад, вГдсутнГсть дискримшаци та рГвнГ права всГх пращвникГв пГдприемства, створення робочих мГсць, забезпечення доступу до шформаци про продукцю Г пГдприемство, вГд-повГдальнГ закупГвлГ та Гн.). ВартГсть зобов'язань першо! групи визначаеться на пГдставГ бюджетГв витрат окремо за кожним з них. У складГ друго! групи пропонуемо видГ-лити два види зобов'язань, а саме:
1) зобов'язання, виконання яких вимагае виконання певних умов (наприклад, створення робочих мГсць, забезпечення доступу до шформаци про продукцю Г пГдприемство, вГдповГдальш закушвлГ, вГдповГдаль-не споживання та Гн.). При реестраци кожного з таких зобов'язань необхГдно визначити сукупшсть умов, за якими !х можна вважати виконаними. Початкове зна-чення показника дорГвнюе нулю. Структура даних за кожним видом зобов'язань повинна включати таю поля: <дата>; <номер документа>; <значення умови>;
2) зобов'язання, виконання яких передбачае до-тримання певних практик або принцишв соцГально! вГд-повГдальностГ бГзнесу (наприклад, рГвнГ права та вГдсутнГсть дискримшаци працГвникГв за статтю, вжом Г нацГ-ональнГстю, бГзнес-етика, антикорупцГйна практика та Гн.). У разГ невГдповГдностГ якомусь з попередньо визна-чених критерйв початкове значення контрольованого показника мшяеться з одинищ на нуль. Отже, рахунки облГку зобов'язань дано! групи працюють як шдикатори Г е основою для звпування про стан соцГально! вГдпо-вГдальностГ пГдприемства. Запис по кожному показнику аналГтичного рахунку матиме матричну структуру, роз-мГр яко! визначатиметься кгльюстю критерйв, за кожним з яких потрГбно зазначити таю поля: <дата>; <номер документа>; <значення критерГю>.
Простий запис з використанням непарних рахункГв дозволяе також зарееструвати поди, вГдо-мостГ про кГлькГсть яких у звГтному перГодГ слГд навести у нефшансовому звГтГ згГдно з вимогами Наста-нови [3]. Наприклад, кгльюсть випадюв невГдповГдностГ нормативним вимогам Г добровГльному кодексу щодо впливу продукцГ! на здоров'я Г безпеку, маркування про-дукцГ! та ГнформацГ! про послуги, маркетингових ко-мунГкацГй з деталГзащею за видами наслГдкГв; кГлькГсть обгрунтованих скарг на порушення недоторканностГ приватного життя споживача; ккьюсть правових дш у зв'язку з антиконкурентною поведшкою та порушенням антимонопольного законодавства та Гн. У цьому разГ реестрацш даних за видами наслГдкГв, випадюв, захо-дГв здГйснюеться за алгоритмом лГчильника. Запис на
рахунку матиме таю поля: <дата>; <номер документа>; f
<загальна кiлькiсть подш>.
Зважаемо й на те, що при шдготовщ нефинансового звггу iстотною е iнформацiя про факти, яю мають контекстний зв'язок 3i стандартними об'ектами облiку, f
але через нев^дпов^дшсть умовам визнання не знаходить в1дображення на синтетичних i аналiтичних рахунках, на яких ведеться !х облiк. Такi завдання на практищ успiшно f
вирiшуеться в сучасних автоматизованих управлiнських iнформацiйних системах («Галактика», «1С: Шдприем-ство 8.0», «Парус» та ш.). Для цього використовуються структурнi елементи облiкових даних, яю отримали на-зву «doBiÔHUKU». За допомогою довiдникiв органiзують збериання постiйноï (однаково! для вс1х функщональ-них пiдсистем) або умовно-постiйноï шформаци, а також f
аналпичний облк Отже, для реалiзацiï наданих пропо-зицiй iснують програмнi та техшчш можливостi.
Таким чином, облiково-iнформацiйне забезпечен-ня нефiнансовоï звiтностi пов'язуемо з використанням парних i непарних рахунюв (рис. 2).
як тдлягають грошовш оцшщ, - способом подвшного запису на рахунках бухгалтерського облку за умови вГдповцносп критершм визнання об'екпв бухгалтерського облiку; як тдлягають грошовш оцтщ, але не Bidno-вiдають шшим умовам визнання, - способом простого запису на непарних рахунках; як не тдлягають грошовш ощнщ або тльшс-ному вимiру, але е яшсними характеристиками конкретних oб'ектiв бухгалтерського облщ, - способом простого запису на вцпо-вцних синтетичних рахунках (субрахунках) з використанням структурних елеменпв типу «довцник»;
як не тдлягають грошовш оцшщ або тль-тсному вимiру i прямо не повязан з певними об'ектами бухгалтерського облку, - способом простого запису на непарних рахунках з використанням структурних елеменпв типу «шди-катор» або <^чильник».
Рис. 2. Типи структурних елемешчв облшовоТ моделi пщприемства за алгоритмом запису Джерело: авторська розробка.
ВИСНОВКИ
Проведене дослГдження дозволило визначити ме-тодолопчш засади облкового забезпечення нефшансово! звГтностГ, що передбачають:
1. Декомпозищю показниюв звГтностГ у сферГ ста-лого розвитку та встановлення вГдповГдностГ мГж ними та традицшними об'ектами бухгалтерського облку.
2. Розширення шформацшно! структури фактГв господарського життя сощально вГдповГдального пГд-приемства з урахуванням !х економГчного, еколопчно-го та сощального характеру, що дослГджуеться на етапГ первинного бухгалтерського спостереження з метою вГ-дображення в облку Г звГтностГ.
3. Використання фасетно! класифкаци бухгалтерських рахунюв для реестрацГ! та доступу до розгорнуто! аналГтично! шформаци про об'екти облку, що дозво-ляе оптимГзувати облГково-ГнформацГйне забезпечення звГтностГ соцГально вГдповГдального тдприемства.
4. Запровадження топологи рахунюв бухгалтерського облку та реестрацш суттевих вГдомостей про факти господарського життя соцГально вГдповГдального тдприемства, зокрема таких:
Таким чином, запропонована методолопчна платформа бухгалтерського облку забезпечуе розшзнаван-ня, реестрацш, накопичення та подготовку даних для складання нефшансового звiтy соцiально вГдповГдаль-ним шдприемством. ■
Л1ТЕРАТУРА
1. ISO 26000 Social responsibility // Website of ISO. URL: www.iso.org/iso/home/standards/iso26000.htm
2. Грицишен Д. О., Дикий А. П. Со^альна та еколопчна д1яльн1сть пщприсмств: напрями розкриття бухгалтерськоТ iH-формацп. ВсникЖДТУ. 2011. № 1 (55). С. 63-68.
3. G4 Sustainability Reporting Guidelines. Implementation Manual // Global Reporting Initiative website. URL: www.globalre-porting.org/STANDARDS/G4/Pages/default.aspx
4. Король С. Я. Со^альна вщповщальшсть 6i3Hecy: тео-рiя та мeтодологiя облку: монографiя. КиТв: КНТЕУ, 2016. 455 с.
5. Боримська К. П. До проблеми вщображення зовнш нього середовища в систeмi рахyнкiв бухгалтерського облку: реалп та перспективи. Проблеми теори та методологи бухгалтерського облку, контролю iанал/'зу. 2011. Вип. 1 (19). С. 76-89.
6. Голов С. Тeорiя багатоцтьового бухгалтерського облку. Бухгалтерський обл/кi аудит. 2011. № 4. С. 3-13.
7. Медведев М. Ю. Общая теория учета: естественный, бухгалтерский и компьютерные методы. М.: Дело и Сервис, 2001. 752 с.
8. Брадул О. М. Облково-аналггичне забезпечення менеджменту корпорацм: монографiя. КиТв: КНТЕУ, 2009. 356 с.
REFERENCES
Borymska, K. P. "Do problemy vidobrazhennia zovnishnyoho seredovyshcha v systemi rakhunkiv bukhhalterskoho obliku: realii ta perspektyvy" [The problem of reflection of the external environment in the system of accounts: realities and prospects]. Problemy teorii ta metodolohii bukhhalterskoho obliku, kontroliu i analizu, no. 1 (19) (2011): 76-89.
Bradul, O. M. Oblikovo-analitychne zabezpechennia mene-dzhmentu korporatsii [Registration-analytical maintenance of management of corporations]. Kyiv: KNTEU, 2009.
"G4 Sustainability Reporting Guidelines. Implementation manual" Global Reporting Initiative website. www.globalreport-ing.org/STANDARDS/G4/Pages/default.aspx
Holov, S. "Teoriia bahatotsilyovoho bukhhalterskoho obliku" [The theory of multi-purpose accounting]. Bukhhalterskyi oblik i au-dyt, no. 4 (2011): 3-13.
Hrytsyshen, D. O., and Dykyi, A. P. "Sotsialna ta ekolohichna diialnist pidpryiemstv: napriamy rozkryttia bukhhalterskoi infor-matsii" [Social and environmental activities of enterprises: disclosure of accounting information]. Visnyk ZhDTU, no. 1 (55) (2011): 63-68.
"ISO 26000 Social responsibility" Website of ISO. www.iso. org/iso/home/standards/iso26000.htm
Korol, S. Ya. Sotsialna vidpovidalnist biznesu: teoriia ta met-odolohiia obliku [Social responsibility: theory and methodology]. Kyiv: KNTEU, 2016.
Medvedev, M. Yu. Obshchaya teoriya ucheta: estestvennyy, bukhgalterskiy i kompyuternyye metody [A General theory of accounting: a natural, accounting, and computer methods]. Moscow: Delo i Servis, 2001.
УДК 657
ОЦ1НКА ТА КАЛЬКУЛЮВАННЯ ВИТРАТ НА П1ДБ1Р ПЕРСОНАЛУ
© 2017
САМЧУК К. I.
УДК 657
Самчук К. I. Оцшка та калькулювання витрат на п1дб1р персоналу
У статт'1 дотджено так складовi методу бухгалтерського облку, як оцнка та калькулювання. Встановлено, що ц складовi займають вагоме мще у витратах на персонал в цлому та витратах на nid6ip персоналу зокрема, адже в подальшому iнформацiя про так витрати може впли-нути на управлнськ ршення. Незважаючи на те, що витрати на пiдбiр персоналу е суто адмЫстративними витратами тдприемства, е потреба в IX 'дентиф'шаци за окремими робочими мсцями для цлей управл'шня. Для розпод'шу витрат на пiдбiр персоналу було запропоновано базу розпод'шу визначати залежно вiд категори пра^вникв. Було дотджено нормативно-правов'> акти Украни щодо калькулювання соб'вартостi продукцИ (робт, послуг), в яких передбачено так методи калькулювання: позамовний, простий (одноперед'шьний), нормативний, попроцесний (попередшьний), стандарт-кост, директ-кост. З аналзу нормативно-правових акт'в випливае, що бшьш'кть названих метод'в калькулювання використовуються для визначення соб'вартостi продукцЦ тобто у сферi виробництва. Зважаючи на специфку рекрутингових послуг, запропоновано використовувати штегрований позамовно-поперед'шьний метод.
Ключов'! слова: прямi витрати, непрямi витрати, оцтка, калькулювання, рекрутинговi компанИ, база розпод'шу. Табл.: 1. Ббл.: 12.
Самчук Катерина IzopiBHa - здобувач, кафедра облку i аудиту, Житомирський державний технологчний ушверситет (вул. Чудшвська, 103, Житомир, 10005, Украта) E-mail: [email protected]
УДК 657
Самчук Е. И. Оценка и калькулирование затрат на подбор персонала
В статье исследованы такие составляющие метода бухгалтерского учета, как оценка и калькулирование. Установлено, что эти составляющие занимают важное место в расходах на персонал в целом и затратах на подбор персонала в частности, ведь в дальнейшем информация о таких расходах может повлиять на управленческие решения. Несмотря на то, что расходы на подбор персонала являются сугубо административными расходами предприятия, есть потребность в их идентификации с отдельными рабочими местами для целей управления. Для распределения затрат на подбор персонала было предложено базу распределения определять в зависимости от категории работников. Исследованы нормативно-правовые акты Украины относительно калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), в которых предусмотрены следующие методы калькулирования: позаказ-ный, простой (однопередельный), нормативный, попроцессный (попере-дельный), стандарт-кост, директ-кост. Из анализа нормативно-правовых актов следует, что большинство названных методов калькулирования используются для определения себестоимости продукции, то есть в сфере производства. Учитывая специфику рекрутинговых услуг, предложено использовать интегрированный позаказно-попередельный метод. Ключевые слова: прямые затраты, косвенные затраты, оценка, калькулирования, рекрутинговые компании, база распределения. Табл.: 1. Библ.: 12.
Самчук Екатерина Игоревна - соискатель, кафедра учета и аудита, Житомирский государственный технологический университет (ул. Чуднов-ская, 103, Житомир, 10005, Украина) E-mail: [email protected]
UDC 657
Samchuk K. I. Evaluating and Calculating the Costs for Staff Recruitment
The article explores the components of the accounting method such as evaluation and calculation. It has been found that these constituents occupy an important place both in the overall staff costs and the costs for recruitment in particular, because in the future information about such costs may impact managerial decisions. Despite the fact that the costs for staff recruiting are the pure administrative costs of enterprise, there is a need to identify them with the separate workspaces for management purposes. For the apportionment of the costs for recruitment, it has been suggested to determine the distribution base depending on the category of coworkers. The author investigated the normative-legal acts of Ukraine concerning the calculation of the self-cost of production (works, services), which provide the following methods of calculation: job-order, simple, normative, process, standard-cost, direct cost. Proceeding from the analysis of the normative-legal acts, it can be seen the the most of the above mentioned methods of calculation are used to determine the self-cost of production, i.e. in the sphere of production. Given the specifity of the recruiting services, the author has suggested to use the integrated job-order and process method.
Keywords: direct costs, indirect costs, evaluation, calculations, recruitment companies, distribution base. Tbl.: 1. Bibl.: 12.
Samchuk Kateryna I. - Applicant, Department of Accounting and Auditing, Zhytomyr State Technological University (103 Chudnovska Str., Zhytomyr, 10005, Ukraine) E-mail: [email protected]
