CC BY
30
УДК 657.474 Проф. С.Й. Сажинець, канд. екон. наук - НУ "Львiвська
полтехтка"; астр. Т.Р. Хом'як-ЛьвгвськаКА
ОБЛ1К В1ДХИЛЕНЬ ФАКТИЧНО1 СОБ1ВАРТОСТ1 СИРОВИННО-МАТЕР1АЛЬНИХ РЕСУРС1В В1Д НОРМАТИВНО-ПЛАНОВО* НА Л1КЕРО-ГОР1ЛЧАНИХ ШДПРИЕМСТВАХ
Розглянуто методику формування та списання вiдхилень фактично! собiвартостi сировинно-матерiальних ресурсiв вiд нормативно-планово! при використанш лжеро-го-рiлчаними шдприемствами методу оцiнювання руху виробничих запаав за норматив-ними затратами. З метою документування цих процесiв та !х аналiтичного облiку зап-ропоновано вщповщну форму документа i наведено приклади його заповнення.
Ключовг слова: витрати на виробництво, метод нормативних затрат, нормативно-плановi цiни, облж вiдхилень, собiвартiсть продукцп.
Постановка проблеми. У склад1 соб1вартосп лжеро-горшчано! продукцп значна частка припадае на вартють, точшше, фактичну соб1вартють викорис-таних у процеш виробництва сировинно-матер1альних ресуршв. Тому, з метою контролю величини прямих матер1альних витрат на виробництво продукцп та правильного визначення оподатковуваного прибутку, на тдприемствах необ-хщно забезпечити чгткий порядок формування та списання !х фактично! собь вартосп, вщповщно до чинних нормативних регламенлв Укра!ни з оподатку-вання та бухгалтерського обл1ку. Важлившою 1з складових частин цього про-цесу е нормування витрачання матер1альних ресуршв у процеш виробництва та !х оцшювання, як зазначено у статп 140 Податкового кодексу Укра!ни, "... за методами, встановленими вщповщним положенням (стандартом) бухгалтерського обл1ку" [1]. Таким нормативним документом е Положення (стандарт) бухгалтерського обл1ку (дал1 - П(С)БО) 9 "Запаси" [2]. Методика оцшювання ви-буття запашв за нормативними затратами, за цим П (С) БО, вимагае конкретиза-цп та уточнення.
Анал1з останшх досл1джень та публ1кац1й. Основш теоретичш, мето-дичш та прикладш проблеми обл1ку витрат на виробництво та калькулювання соб1вартост1 продукцп дослщжено та висвгглено у навчальних тдручниках та пошбниках з бухгалтерського облжу, авторами яких е: Бутинець Ф.Ф, Голов С.Ф., Нападовська Л.В., Партин Г.О., Огшчук М.Ф. 1 ш.
Проблемш питання методики обл1ку витрат на виробництво промисло-во! продукцп завжди е предметом дискусш на науково-практичних конференцш з питань бухгалтерського облжу, зокрема на конференцп, яка вщбулась 2930 листопада 2012 р. у Тернопшьському нацюнальному економ1чному ушвер-сител, розглядали питання про основш принципи 1 переваги нормативного об-л1ку [3] та методи обл1ку витрат 1 калькулювання соб1вартосп продукцп [4]. Теоретичш аспекти нормативного методу калькулювання соб1вартосл продукцп висвгтлювали на конференцп, яка вщбулась 7-8 жовтня 2010 р. у ВНЗ Укооп-спшки "Полтавський ушверситет економжи 1 торпвлГ'[5] тощо.
Актуальш питання методики та оргашзацп обл1ку витрат 1 калькулювання соб1вартосп продукцп [6] та нормативного обл1ку !! виробництва [7] на про-мислових тдприемствах шод1 висв1тлюються та сторшках науково-практично-го журналу "Бухгалтерський облж 1 аудит". Разом з тим, майже недослщжени-ми залишаються питання бухгалтерського обл1ку матер1альних витрат та !х уз-
годження з вимогами податкового законодавства Укра!ни за методом норматив-них затрат на лжеро-горшчаних тдприемствах.
Постановка завдання. З огляду на висвiтлене вище, метою ще! публжа-цп е обгрунтування доцiльностi використання для облiку витрат на виробниц-тво продукцп нормативно-планових щн, що обумовлюе ведення обл^ вщхи-лень фактично! собiвартостi сировинно-матерiальних ресурсiв вiд нормативно-планово! на тдприемствах з виробництва лжеро-горшчаних виробiв.
Виклад основного матер1алу досл1дження. Вщповщно до П (С) БО 9 "Запаси" вщпуск для виробничо-господарських потреб та включення до фактично! собiвартостi виготовлено! продукцп вартостi використаних у виробниц-твi сировини та матерiалiв на пiдприемствах з виготовлення лжеро-горшчаних виробiв можна здiйснювати за рiзними методами, а саме: 1) середньозважено! собiвартостi; 2) собiвартостi перших за часом надходження запаив (Ф1ФО); 3) нормативних затрат (витрат).
Зважаючи на те, що лжеро-горшчане виробництво належить до матерь аломiстких, використання перших двох методiв економiчно недоцiльне, оскшь-ки потребуе систематичного здшснення розрахункiв та контролю кшькост i вартостi виробничих запашв, що вiдпускаються зi складiв у виробництво. Тому, на нашу думку, оптимальним для великих лжеро-горшчаних тдприемств буде використання для оцiнювання вартосп, використаних у виробництвi сировини та матерiалiв, методу нормативних витрат. Його використання неможливе без наявносп на тдприемст бази даних про матерiально-сировиннi ресурси, якi використовують у процеш виробництва продукцп, нормативiв !х використання для виробницва кожного з видiв лжеро-горшчано! продукцп та нормативно-планових облжових цiн.
База даних нормативно-планових облжових цiн мае мiстити таку тфор-мацiю: назва кожного виду сировини, основних та допомiжних матерiалiв, як використовують на пiдприемствi, !х марка, розмiр, сорт тощо; номенклатурний номер по кожному найменуванню матерiально-сировинних ресурив; одиницi вимiрювання, прийнятi на пщприемст для кожного найменування сировини та матерiалiв; нормативно-плановi цiни. Вони включають планову (договiрну) цiну !! придбання та нормативну величину транспортно-загопвельних витрат. 1х ана-лiтичний облж В. Хлiпаковська [8] пропонуе здшснювати за такими групами: витрати на замовлення ресуршв (витрати на послуги зв'язку, оформлення дого-ворiв та тших документiв, оплата вiдряджень й ш.); витрати на закупiвлю (ут-римання персоналу, зайнятого на таких роботах, придбання спещально! тари, витрати на охолодження, теплоiзоляцiю i т.); витрати на перевезення (вартiсть послуг з перевезення, вартiсть тимчасового збертання вантажiв, якi перебува-ють у дороз^ витрати на навантаження та розвантаження тощо); витрати на збе-ртання (утримання складських примiщень та персоналу, послуги охорони й т.).
Для визначення загального рiвня нормативно-планових цт нормативну величину транспортно-заготiвельних витрат, зазвичай, встановлюють у вщсот-ках до планово! вартост сировинно-матерiальних ресуршв.
Водночас, для встановлення цього нормативу використовують шформа-цiю про так! видатки у попередшх звiтних перюдах iз внесенням вiдповiдних прогнозних коректив щодо змiни тарифiв на послуги, обсяпв перевезень, мар-
шрутiв та видiв транспортних засобiв тощо. Побудову комп'ютерно! бази даних нормативно-планових облжових цiн сировинно-матерiальних ресуршв, якi ви-користовують для виробництва продукцп, можна здшснювати за формою, фрагмент яко! наведено у табл. 1.
Табл. 1. База даних нормативно-планових облжових цн сировинно-матер1альних ресурсе, як1 використвують для виробництва продукци на лжеро-гортчаному за-
вод1
л о с Й з о к Назва сировинно-матер1альних ресурсш ДСТУ, сорт, роз-м1р, марка[ш. Номенкла-турний номер Одиниця ви-м1рювання Догов1рна цша, грн Ввдсоток за-готавельних витрат Нормативна цша, грн
Роздш I. Сировина та основш матер1али
1. Спирт етиловий, 96,5 % Екстра 2011100011 дал. 350,00 10,5 386,75
2. Спирт етиловий, 96,0 % I сорт 2011100012 дал. 310,00 9,8 340,38
3. Вода артез1анська питна 2012100024 дал. 5,20 - 5,20
4. [ т.д.
Роздш II. Допом1жт сировина та матер1али
1. Мед натуральний липов. 2014100004 кг 65,00 5,0 68,25
2. Пдрокарбонат натрта 2014200021 кг 11,00 7,0 11,77
3. Оцтова кислота харчова ТУ 2014200143 л 9,80 8,2 10,60
[ т.д.
Для забезпечення максимального наближення нормативних цш до фак-тично! собiвартостi придбання або видобування сировинно-матерiальних ресур-шв, !х необхвдно регулярно контролювати та переглядати. Але, зважаючи на те, що досягнути повно! вiдповiдностi практично неможливо, необхiдно здшсню-вати коригування нормативно! вартостi сировинно-матерiальних ресурсiв до фактично! виробничо! собiвартостi. З щею метою необхiдно окремо вести облш вiдхилень загально! фактично! собiвартостi використаних сировинно-матерiаль-них ресурсiв вiд !х вартостi, визначено! за нормативними щнами за методикою, передбаченою ПСБО 9 "Запаси" для о&тку та розподшу транспортно-заготь вельних витрат. З наведеного випливае, що за наявностi номенклатур-щнниюв матерiально-сировинних ресурсiв облiк !х руху на пiдприемствi (надходження вiд постачальниюв, передача iз складiв у тдроздши, використання у виробниц-твi) треба здшснювати тшьки за нормативними цшами. З щею метою на окре-мому аналогичному рахунку субрахунку 201"Сировина та матерiали" слiд видь лити окремий аналиичний рахунок, наприклад, 201.9 "Вщхилення фактично! собiвартостi матерiальних щнностей вiд нормативно!". При цьому, таю вщхи-лення необхiдно диференцiювати на вщхилення в частинi складських запаив (аналiтичний рахунок 201.91) i в частит запашв у виробничих цехах тд-приемства (аналiтичний рахунок 201.92).
Для наочносп наведемо приклад. Нехай, у поточному мюящ тд-приемством отримано вщ постачальникiв сировину i матерiали для виробництва лжеро-горшчано! продукцп, загальна вартiсть яких за нормативнно-плано-вими цiнами пiдприемства становить 1950755,68 грн, а за цшами постачальни-
кiв - 1775187,60 грн. К^м цього, загальна фактична величина транспортно-за-готiвельних витрат на придбання сировинно-матерiальних цiнностей становить 410151,20 грн.
У званому мюящ зi складiв шдприемства вiдпущено виробничим шд-роздiлам для використання у процес виробництва матерiальнi цiнностi, вар-тiсть яких, за нормативними щнами, становить 1675037,18 грн, у т.ч., гор^а-ному цеху- 876549,89 грн, лжерному цеху- 456721,75 грн, коньячному цеху -341765,54 грн. К^м цього, реашзовано iншим шдприемствам сировину та мате-рiали, вартiсть яких, за нормативними щнами, становить 243178,55 грн.
_Лжеро-горшчаний завод__Форма № М-41
(шдприемство, оргашзащя) Затверджена наказом по шдприемству
В1д 21.06.2011 р. №203
Код СДРПОУ | 1 | 9 | 1 | 5 | 6 | 5 | 4 | 9~|
Розрахунок
розподщу вщхилень фактично! соб1вартосп матер1альних цшностей вщ нормативно! в частиш складських запаав за березень 2013 р.
(м1сяць, рис)
Ном. за пор. Назва показнимв Вартють сировинно-матер1альних ресуршв, грн. Величина вщхилень, грн. Код рахунку для списання вщхилень
1. Залишок на початок мюяця 326789,80 3209,78 -
2. Надшшло за мюяць 1950755,68 234583,12* -
3. Разом (ряд. 1 + ряд. 2) 2277545,48 237792,90 -
4. Вщношення суми вщхилень до вартосп матертльних цшностей - 0,104** -
5. Вщпущенснз складт: - - -
5.1. Горшчаному цеху 876549,89 91161,19*** 201.92
5.2. Лжерному цеху 456721,75 47499,06 201.92
5.3. Коньячному цеху 341765,54 35543,62 201.92
5.4. Стороншм органпащям 243178,55 25290,57 94
5.5. Всього вщпущено 1918215,73 199494,44 -
6. Залишок на кшець мюяця 359329,75 38298,46 -
Бухгалтер-економют Наливайко Наливайко К.М.
(посада) Дата виконання С (шдпис) 18 липня 2013 р. (пр1звище та пищали)
* 1775187,60 - 1950755,68 + 410151,20 = 234583,12.
** 237792 : 2277545,48 = 0,104.
*** 876549 х 0,104 = 91161,19.
Рис. 1. Форма та прикладрозрахунку розподту вiдхилень фактичной собiвартостi сировинно-мат^альнихресурав вiд нормативному частит складських запасм
Виконаемо розрахунок списання вдаилень фактично! собiвартостi мате-рiальних цшностей вщ нормативно! в частит складських запашв за формою,
яку таведего нa pиc. 1, 3a yмoви, щo зaлишки мaтеpiaльниx цiннocтей тa вдаи-лень фaктичнoï coбiвapтocтi мaтеpiaльниx цiннocтей вiд нopмaтивнoï в чacтинi cклaдcькиx зaпaciв (величинa вiдxилень) та пoчaтoк мicяця вiдпoвiднo cтaнoви-ли 326789,80 грн i 3209,78 грн. Звaжaючи нa те, щo тaкий poзpaxyнoк Mae cra-тyc пеpвиннoгo дoкyментa, йoгo фopмy дoцiльнo зaтвеpдити нaкaзoм пo шд-пpиeмcтвy.
Ta^M чинoм, нaведений poзpaxyнoк буде пiдcтaвoю для здiйcнення 6yx-гaлтеpcькиx зaпиciв 3a дебетoм cyбpaxyнкiв 201 "Cиpoвинa тa мaтеpiaли" (arn-лiтичний paxyнoк 201.92 "Biдxилення фaктичнoï coбiвapтocтi мaтеpiaльниx щн-нocтей вiд нopмaтивнoï в чacтинi зaпaciв y виpoбничиx пiдpoздiлax") тa 943 "Coбiвapтicть pеaлiзoвaниx виpoбничиx зaпaciв" y кopеcпoнденцiï з кpедитoм cyбpaxyнкy 201 "Cиpoвинa тa мaтеpiaли" (aнaлiтичний paxyнoк 201.91 "B^x^ лення фaктичнoï coбiвapтocтi мaтеpiaльниx цiннocтей вщ нopмaтивнoï в чacтинi cклaдcькиx зaпaciв").
Пicля визнaчення, для кoжнoгo виpoбничoгo пiдpoздiлy, величини вдаи-лень фaктичнoï coбiвapтocтi мaтеpiaльниx цiннocтей вiд нopмaтивнoï в чacтинi cклaдcькиx зaпaciв неoбxiднo poзpaxyвaти тa включити дo craa^ витpaт нa ви-poбництвo кoжнoгo з нaйменyвaнь вигoтoвленoï пpoдyкцiï вдаилення фaктич-нoï coбiвapтocтi cиpoвиннo-мaтеpiaльниx pеcypciв вiд нopмaтивнoï в чacтинi 3a-пaciв y виpoбничиx пiдpoздiлax. З щею метoю, для кoжнoгo виpoбничoгo тд-poздiлy неoбxiднo cклaдaти aнaлoгiчний poзpaxyнoк, y якoмy зaмicть пеpелiкy виpoбничиx пiдpoздiлiв вapтo нaвoдити нoменклaтypy вигoтoвленoï пpoдyкцiï. Пpoпoнyeтьcя фopмa, яку таведего нa pиc. 2.
У бyxгaлтеpcькoмy oблiкy cпиcaння нa витpaти з виpoбництвa пpoдyкцiï вiдxилень фaктичнoï coбiвapтocтi мaтеpiaльниx цiннocтей вiд нopмaтивнoï в чacтинi зaпaciв y виpoбничиx пiдpoздiлax буде вiдoбpaжaтиcь зa дебетом paxy^ ку 23 "Bиpoбництвo" ^anri^m paxyнки з oблiкy витpaт та виpoбництвo вщ-пoвiдниx видiв ^o^^n: 231.52 - виpoбництвo лiкеpy aпельcинoвoгo; 231.54 -виpoбництвo лiкеpy вишневoгo, 231.56 - виpoбництвo лiкеpy кoфейнoгo i iн.) y кopеcпoнденцiï з ^едитом cyбpaxyнкy 201 "Cиpoвинa тa мaтеpiaли" ^ann'm-ний paxyнoк 201.92 "Biдxилення фaктичнoï coбiвapтocтi мaтеpiaльниx цiннoc-тей вiд нopмaтивнoï в чacтинi зaпaciв y виpoбничиx пiдpoздiлax").
Висновки з даного дослiджeння. Taким чинoм, викopиcтaння для ши-caння cиpoвиннo-мaтеpiaльниx pеcypciв, cпoжитиx для виpoбництвa лiкеpo-гo-piлчaнoï пpoдyкцiï, метoдy нopмaтивниx зaтpaт пеpедбaчae cтвopення бaзи дa-ниx нopмaтивнo-плaнoвиx цiн тa ïx зacтocyвaння нa ycix cтaдiяx oблiкoвoгo ^o^cy (пpибyткyвaння нa cклaд, вiдпycк пiдpoздiлaм a6o нa cтopoнy, викopиc-тaння y виpoбництвi тoщo). KpiM ^oro, oкpемo неoбxiднo визнaчaти тa вiдoбpa-жaти в oблiкy вiдxилення фaктичнoï coбiвapтocтi мaтеpiaльниx цiннocтей вiд нopмaтивнo-плaнoвoï як y чacтинi cклaдcькиx зaпaciв, тaк i в чacтинi зaпaciв ви-poбничиx пiдpoздiлiв.
Taкa CTcreMa пoбyдoви oблiкy cпиcaння cиpoвиннo-мaтеpiaльниx pеcyp-ciв, викopиcтaниx для виpoбництвa ^o^^iï, дacть змoгy oпеpaтивнo фopмyвa-ти зведену iнфopмaцiю пpo виpoбничi витpaти пiдпpиeмcтвa тa здiйcнювaти кoнтpoль ïx piвня.
_Лжеро-горшчаний завод__Форма № М-42
(шдприемство, оргашзащя) Затверджена наказом по шдприемству вщ
21.06.2011 р. №203
Код СДРПОУ |1 | 9 |1 |5 | 6 |5 | 4 | 9 |
_Лкерний цех_
(назва тдроздшу)
Розрахунок
розподшу вщхилень фактично! собшартосп матертльних щнностей вщ нормативно! в частии1 запаав у виробничих пщроздшах
за березень 2013 р.
(м1сяць, pix)
Ном. Вартють Величина Код рахунку
за Назва показнимв сировинно- вщхилень, для списания
пор. матер!альних pecypcie, грн. грн. вщхилень
1. Залишок на початок мюяця 89543,45 2409,54 -
2. Надшшло за мюяць 456721,75 47499,06 -
3. Разом (ряд. 1 + ряд. 2) 546265,20 49908,60 -
4. Вщношення суми вщхилень до вартоеп матер!альних цшностей - 0,091 -
5. Використано для виробництва л!кер!в: - - -
5.1. апельсинового 95678,43 8706,74 231.52
5.2. вишневого 84132,89 7656,09 231.54
5.3. кофейного 154389,75 14049,47 231.56
5.4. трояндового 149623,59 13615,75 231.57
5.5. Всього використано 483824,66 44028,05 -
6. Залишок на кшець мюяця 62440,54 5471,01 -
Бухгалтер-eKOHOMicT_ _Наливайко_ _Наливайко K.M.
(посада) (шдпис) (пр1звище та пищали)
Дата виконання 08 липня 2013 р.
Рис. 2. Форма та прикладрозрахунку розподту вiдхилень фактичном собiвартостi сировинно-матерiальнихресурав вiд нормативному частиш запааву виробничих
тдроздтах
Лггература
1. Податковий кодекс Укра'!ни вщ 02.12.2010 р., № 2736-У1. [Електронний ресурс]. -Доступний з http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/z2755-17.
2. Положения (стандарт) бухгалтерського облшу 9 "Запаси", затв. Наказом Мшютерства фшанав Укра'ни вщ 20.10.1999 р., № 246. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show / z0751-99.
3. Куз1в М.С. Основт принципи 1 переваги нормативного обл1ку / М.С. Куз1в, О.М. Берестецька // Стан 1 перспективи розвитку облково-шформацшно! системи в Укра!'ш : матер. II Мжнар. наук.-практ. конф., 29-30 листопада 2012 р. - Тернопшь : Вид-во ТНЕУ, 2012. - С. 119-122.
4. Куцик П.О. Методи обл1ку витрат 1 калькулювання соб!вартосп продукцГ!: пор1вняльна характеристика та й мюце в 1нтегрован1й систем! обл1ку / П.О. Куцик // Стан ! перспективи розвитку облшово-шформацшно! системи в Укра!'ш : матер. II М1жнар. наук.-практ. конф., 29-30 листопада 2012 р. - Тернопшь : Вид-во ТНЕУ, 2012. - С. 126-129.
5. Скрипник М.1. Нормативний метод калькулювання: теоретичний аспект / М.1. Скрипник // Актуальш проблеми розвитку облiку, контролю та аналiзу в умовах глобальних економiчних змiн : матер. Мiжнар. наук.-практ. конф., 7-8 жовтня2010 р. Полтава : ТОВ "АСМ1", 2010. - С. 240-243.
6. Озеран О. Методика та оргашзащя облжу витрат на шдприемствах лiсового господарства / О. Озеран, М. Чш // Бухгалтерський облiк i аудит : наук. жур - 2012. - № 4. - С. 31-41.
7. Юрченко К. Нормативний облж i контроль виробництва продукци у молокопереробнiй галузi / К. Юрченко // Бухгалтерський облж i аудит : наук. жур - 2001. - № 9. - С. 27-32.
8. Хлшаковська В. Вплив витрат на придбання та збершання запаав на взаемозвязок "витрати - продаж - прибуток" / В. Хлшаковська // Бухгалтерський облж i аудит : наук. жур -2004. - № 12. - С. 37-43.
Сажинец С.И., Хомяк Т.Р. Учёт отклонений фактической себестоимости материально-сырьевых ресурсов от нормативно-плановой на ликеро-водочных предприятиях
Рассмотрена методика формирования и списания отклонений фактической себестоимости от нормативно-плановой при использовании ликёро-водочными предприятиями метода оценки движения производственных запасов по нормативным затратам. С целью документирования этих процессов и их аналитического учёта предложена соответствующая форма документа и приведены примеры его заполнения.
Ключевые слова: издержки производства, метод нормативных затрат, нормативно-плановые цены, учёт отклонений, себестоимость продукции.
Saschunets S.Yo., Homjak T.R. Deviations of the actual cost of raw-material resources from the regulatory-plan on distillery enterprises
In this paper reviewed the technique of formation and write-off deviations of the actual cost of raw-material resources from the regulatory planned in case of using by distillery enterprises the method of valuation the movement of inventory according to normative costs. For documenting these processes and analytical accounting was offered the appropriate document form and shown the examples of its filling.
Keywords: working expenses, method of normative costs, normative-plan prices, deviations, production costs.
УДК 339.138:684 Доц. А.В. 1вануса, канд. екон. наук;
доц. В.З. Холявка, канд. екон. наук - НЛТУ Украши, м. Львiв
ОСОБЛИВОСТ1 ФОРМУВАННЯ МАРКЕТИНГОВО1 СТРАТЕГИ МЕБЛЕВИХ ШДПРИеМСТВ
Представлено основш аспекти формування маркетингово! стратеги шдприемств. Запропоновано концептуальну модель побудови маркетингово! стратеги меблевого тд-приемства на базi CRM-концепци, яка оргашчно поеднуе низку складових компоненпв (товарну стратепю, збутову стратепю, цшову стратепю, промоцшну стратепю).
Ключовг слова: маркетингова стратепя, товарна стратепя, збутова стратепя, щно-ва стратепя, промоцшна стратепя.
Меблеве виробництво е одним i3 найвагомших сегменпв деревооброб-но! промисловосп. Рiзноманiтнiсть меблево! продукцп та !! вагоме мюце в пов-сякденному житп кожно! людини обумовлюе необхщшсть постшного i системного мониторингу кожним меблевим тдприемством смакiв споживачiв, а отже, i формування одного з ключових сегментiв його дiяльностi - маркетингово! стратеги.
