CC BY
27
Л1тература
1. Економпчний словник-дов1дник. - К. : Вид-во "Femina", 1995. - 368 с.
2. Ващишин А. Наукова дiяльнiсть професора Г.1. Башнянина / А. Ващишин. - Львiв : Вид-во "Каменяр", 2000.
3. Костша Н.1. Грошi та грошова пол^ика : навч. посiбн. / Н.1. Костiна. - К. : Вид-во "Нюс", 2001. - 221 с.
4. Грош1 та кредит / за ред. М.1. Савлука. - К. : Вид-во "Либщь", 1992. - 330 с.
5. Банкчвська енциклопед1я / за ред. А.М. Мороза. - К. : Вид-во "Либщь", 1993. -
328 с.
6. Лютий 1.О. Грошово-кредитна пол^ика в умовах перехщно'1 економiки / 1.О. Лютий. - К. : Вид-во "Атка", 1997. - 238 с.
Лапчук Я.С., Иванченко Г.В., Гомонай И.В. Особенности денежной системы Украины переходного периода
Определены формы и инструменты государственной регуляции денежных систем. Раскрыта степень и масштабы регуляции современных денежных систем и охарактеризованы их особенности. Проанализирован процесс формирования денежной системы национальной экономики Украины переходного периода. Установлено, что потребность государственной регуляции денежных систем обусловила создание институтов центральных банков. В современных рыночных экономиках центральные банки обеспечивают возможность функционирования денежных систем согласно концептуальным принципам монетарной политики и потребностям национальной экономики.
Ключевые слова: денежные системы, государственная регуляция денежных систем, денежная единица, денежная реформа, центральный банк.
Lapchuk Ya.S., Ivanchenko G.V., Gomonay I.V. Features of the money system of Ukraine of transitional period
Certainly forms and instruments of government control of the money systems. A degree and scales of adjusting of the modern money systems is exposed and their features are described. The process of forming of the money system of national economy of Ukraine of transitional period is analysed. It is set that the necessity of government control of the money systems stipulated creation of institutes of central banks. In modern market economies central jars provide possibility of functioning of the money systems in obedience to conceptual principles of monetarnoy policy and necessities of national economy.
Keywords: money systems, government control of the money systems, monetary item, money reform, Central bank.
УДК 657.454 Викл. О.1. Олшничук - Терноптьський комерцшний Ыститут
МЕТОДИКА ОБЛ1КУ ВИТРАТ НА ВИГОТОВЛЕННЯ ПРОДУКЦ11 ШДПРИеМСТВ Л1СОВО1 ГАЛУЗ1 ТА II ВДОСКОНАЛЕННЯ
Побудовано модель облшу витрат виробництва люогосподарських пщприем-ств. Обгрунтовано доцшьшсть використання попроцесного методу калькулювання на основi нормативного методу облшу витрат на пщприемствах люово! галузь Зап-ропоновано змши в робочому плаш рахунюв люогосподарських пщприемств вщпо-вщно до нормативного методу облшу витрат.
Ключов1 слова: методи облшу витрат, мюце виникнення витрат, нормативний метод облшу витрат.
Значения облшу витрат важко переоцшити в економ1чнш робот шд-приемства, ефектившсть яко! багато в чому залежить вщ 1х зниження на оди-ницю продукци за умови збереження та шдвищення 11 якость Зниження вит-
рат можливе за рахунок дотримання кожним центром ïx виникнення - пер-винною виробничою чи обслуговуючою одиницею - принцитв противитрат-ного меxанiзму дiяльностi шдприемства, який, як зазначае I.A. Бшоусова [1], передбачае: нормування виробничих витрат на основi теxнологiчного обгрун-тування розраxункiв; планування собiвартостi виробництва з урахуванням обгрунтованих норм i нормативiв; мотивацiю працi, що взаемопов'язано з плановими завданнями зi зниження виробничих витрат; упровадження прог-ресивноï форми органiзацiï та стимулювання пращ на основi внутрiшнього комерцiйного розрахунку. Важливим елементом проти-витратного меxанiзму е вибiр i ефективне використання економiчно обгрунтованого методу облiку витрат, шд яким розумiють сукупнiсть способiв вщображення, групування та систематизацiï даних про витрати, що забезпечують досягнення визначеноï мети, вирiшення конкретного завдання [2]. Застосування певних методiв об-лжу витрат i калькулювання собiвартостi продукци (робiт, послуг), якi дають змогу обгрунтовано вiдносити витрати до конкретного виду продукци, робгт, послуг, враховуючи теxнологiчнi й органiзацiйнi особливостi виробництва, та вщображати ïx в облжу е об'ективною потребою.
Результати дослщження методики облiку виробничих витрат висвгтле-нi в працях багатьох вчених, зокрема I.A. Бiлоусовоï [1], С.В. Бойко [3], Т.П. Карпово1' [4], В.М. Панасюк [5], П.М. Гарасима, I.C. Давидовича, П.Я. Хомина [6] та ш. Науковцi [4-6] наголошують на тому, що вибiр методу не може бути довшьним, а повинен враховувати об'ективш умови конкретного виробництва, зокрема тривалють виробничого циклу, кшьюст та якiснi характеристики продукци, можливють розмежування витрат за елементами. Вчеш-облжовщ в лiсовiй галузi [7-9] висловлюють своï аргументи щодо використання тих чи шших методiв облiку витрат i методiв калькулювання со-бiвартостi лiсопродукцiï. Проте в сучасних (нестабшьних) умовах господарю-вання для кожного пiдприемства нагальною потребою е виявлення невико-ристаних можливостей ресурсозбереження та кращого використання наявно-го виробничого i трудового потенщалу. Особливо це стосуеться люогоспо-дарських пiдприемств, якi ще й дос не змогли повною мiрою пристосуватись до мiнливиx умов ринку. Тому для них важливим завданням е визначення й обгрунтування напрямiв удосконалення чинноï методики облiку витрат виробництва для тдвищення ефективност ïxньоï дiяльностi, що i е метою цьо-го дослiдження.
Обгрунтованому вибору й удосконаленню методики облжу сприяе мо-делювання, оскiльки, як зауважуе М.С. Пушкар, на моделях можна краще вив-чити взаемозв'язки мiж окремими елементами системи облжу, знайти й опи-сати невiдомi ранiше закономiрностi, новi шляхи ïï розвитку [10]. З цiею метою ми побудували модель облжу витрат виробництва лiсогосподарськиx тд-приемств, яка вщображае меxанiзм формування виробничих витрат (рис. 1).
У модел^ яку демонструе рис. 1, амортизацшний фонд, грошовi та ма-терiальнi ресурси, заробiтна плата трансформуються у виробничi витрати (стрiлка 1), а також у витрати майбутшх перiодiв (стрiлка 2), до яких люогос-подарськi пiдприемства, крiм авансованоï оплати за газети i журнали, орен-дноï плати, вiдносять ще й витрати, що стосуються суто люогосподарського
виробництва, а саме плату вщ пня на заготовлену деревину та витрати, пов'я-заш з пiдготовчими до виробництва роботами. Ц платежi списуються на ви-робничi витрати за термшами, якi припадають на звiтний перюд (стрiлка 3). Сукупнiсть виробничих витрат трансформуеться у готову, попутну, побiчну продукцiю, зворотнi вiдходи та виконаш роботи (стрiлка 4). Запропоновану модель можна застосовувати як основу для удосконалення методики облшу витрат виробництва шдприемств люово! галузi.
Рис. 1. Модель обяжу витрат виробництва лкогосподарських шдприемств
(розробка автора)
На основi результата вивчення роботи люогосподарських шдприемств Тернопшьсько! областi та !хтх внутрiшнiх нормативних докумен-тiв, зокрема наказiв про облiкову полiтику, ми прийшли до висновку, що дат суб'екти господарювання вiдображають витрати в облжу, розподiляють 1х та калькулюють собiвартiсть продукци, вiдповiдно до П(С)БО 16 "Витрати". За-стосовуваний ними метод розподшу виробничих витрат схематично зображе-но на рис. 2.
Рис. 2. Методрозподту виробничих витрат на мдприемствах лкового
господарства
Проте, на основi аналiзу змюту п. 10 П(С)БО 16 "Витрати", можна ска-зати, що не зовЫм зрозумiло, якi iз загальновиробничих витрат належать до
змiнних, а як - до постiйних, i вiдповiдно, пiдлягають або не шдлягають роз-подiлу мiж залишками готово1 продукцiï, незавершеного виробництва i реаль зованою продукщею. Тому при розподш загальновиробничих витрат шд-приемство змушене описувати ïx у Наказi про облжову полiтику, чiтко i ясно зазначаючи, якi загальновиробничi витрати е змшними, якi постiйними, i як вони розподшяються в кiнцi мюяця мiж готовою продукцiею, незавершеним виробництвом i реалiзованою продукцiею.
Описаний метод розподшу виробничих витрат i визначення собiвартос-тi продукци, вiдповiдно до П(С)БО 16 "Витрати", застосовують люогоспо-дарськi пiдприемства з використанням окремих елементiв нормативного методу облжу, зокрема, що стосуеться складання нормативноï калькуляцiï продук-цiï. Загалом цей метод не використовуеться повною мiрою, оскшьки бракуе облiку вiдxилень фактичних витрат вщ нормативних та контролю, а це, своею чергою, ускладнюе проведення аналiзу наслiдкiв виробничо-господарсько1' дь яльностi. Таким чином, ми зробили висновок про наявшсть значних вад у чин-нiй методицi облшу виробничих витрат пiдприемств лiсового господарства.
Беручи до уваги особливост люогосподарського виробництва, вив-чення досвiду роботи шдприемств лiсовоï галузi, аргументи та пропозици на-уковцiв [3-9], ми прийшли до висновку про доцшьшсть використання на цих суб'ектах господарювання попроцесного методу калькулювання на основi нормативного методу облiку витрат, що передбачае систематичне виявлення вдаилень фактичних витрат вщ чинних норм. Завдяки попередньому визна-ченню нормативно:' собiвартостi продукцiï на основi техшко-обгрунтованих норм i фактичноï собiвартостi одиницi продукци як суми нормативноï собь вартост та вiдxилень вiд норм, що стосуються цiеï продукци, можливо побу-дувати систему облiку витрат вщповщно до схеми теxнологiчного процесу виробництва й ютотно посилити контрольну функщю облiку. Таким чином, нормативний метод облжу витрат е системою прогнозування й управлшня виробництвом, яка забезпечуе взаемозв'язок мiж усiма сферами виробничо-господарськоï дiяльностi лiсогосподарського пiдприемства. Використання елеменлв нормативного методу облiку дають змогу забезпечити своечасне виявлення економи або додаткових витрат за рахунок вдаилень вщ встанов-леного технолопчного процесу, змiн складу витрачених сировини, матерiалiв i напiвфабрикатiв, асортименту люопродукци, ïï сортностi тощо. Але для того, щоб вiн повною мiрою виконував свое призначення, шдготовкою та впро-вадженням його на пiдприемствi повиннi займатись всi служби: облжова, аналiтична, виробнича, лiсогосподарська тощо.
На шдприемствах лiсового господарства е вс передумови для впрова-дження попроцесного методу калькулювання на основi нормативного методу облжу витрат, оскшьки заготвля деревноï сировини здiйснюеться вщповщно до фаз (процесiв) виробництва. Незважаючи на те, що виробництво в люовш галузi iстотно залежить вщ природних i географiчниx чинникiв, технолопч-ний режим непорушно встановлений, оскшьки на кожну люосжу, прийняту в рубання, складаеться теxнологiчна карта, в якш фiксуються всi нормоутво-рювальш та спецiальнi лiсогосподарськi умови експлуатаци кожноï дiлянки
люу, затверджуеться технолопя освоення конкретних лiсосiк. На ochobï тех-нологiчних карт розраховуються норми та нормативи розроблення окремих люосш. Для перевiрки таксацiйних даних люогосподарських органiв i уник-нення помилок шд час визначення нормативу одержання деревно! сировини з одинищ площi, вкрито1 лiсом, лiсогосподарськi тдприемства здiйснюють обов'язковий вибiрковий чи суцшьний контрольний перерахунок дерев до початку освоення люосжи.
Впроваджуючи попроцесний метод калькулювання на основi нормативного методу облшу витрат, потрiбно враховувати комплексний характер лiсосiчного фонду, оскшьки отримання кiлькох видiв деревно1 сировини рiз-но1 якостi, одномоментне виникнення виробничих витрат по вЫх люопродук-тах у конкретнiй технолопчнш фазi зумовлюють труднощi пiд час визначення виду вдаилень. Тому цей метод повинен орiентуватися на групування витрат за мюцем ix виникнення, тобто за структурними пiдроздiлами тд-приемства та фазами (процесами) виробництва, на яких оргашзовуеться пла-нування, нормування й облж витрат з метою контролю i управлшня. За твердженням В.Ф. Палiя, мiсця виникнення витрат е об'ектами аналiтичного облiку витрат виробництва за його елементами та статтями собiвартостi [12]. Формування витрат виробництва люогосподарських шдприемств за мюцями виникнення ми вiдобразили на рис. 3.
Рис. 3. Формування витрат виробництва л^огосподарських шдприемств за мкцями ïx виникнення (розробка автора)
На основi схеми формування витрат, зображено! на рис. 3, можна по-будувати систему анал^ичного облiку з багатостушнчастою структурою, що при його повнш автоматизаци дае змогу отримати потрiбнi данi стосовно ве-личини витрат для кожного мюця !х виникнення, а також структурного шд-роздшу пiдприемства. Органiзацiя облiку витрат за мюцями !х виникнення вiдповiдае нормативному методу та дае змогу ефектившше виявляти причини вщхилень фактичних витрат вщ нормативних, винуватцiв допущених пе-ревитрат i забезпечуе шформацшш потреби менеджменту лiсогосподарських пiдприемств.
Оскшьки нормативний метод облiку передбачае систематичне вияв-лення вiдхилень фактичних витрат вщ нормативних, постiйний i своечасний облж змiни норм та визначення впливу цих змш на собiвартiсть продукцп, то постае потреба у розробленш методики вiдображення вiдхилень в системi об-лiку. Для виршення цього завдання ми пропонуемо ввести у робочий план рахунюв люогосподарських пiдприемств аналiтичнi рахунки облiку нормативних витрат i вiдхилень та узагальнений субрахунок 239 мВiдхилення фактичних витрат вщ нормативних" до рахунку 23 "Виробництво".
Органiзацiю облжу на субрахунку 239 "Вiдхилення фактичних витрат вщ нормативних" схематично зображено на рис. 4.
Рис. 4. Загальна схема оргашзаци обяжу вiдхилень фактичних витрат вiд
нормативних (розроблення автора)
Як демонструе рис. 4, на субрахунку 239 "Вщхилення фактичних витрат вщ нормативних", який за своею суттю е контрарно-доповнювальним ре-гулювальним рахунком, ми пропонуемо узагальнювати суми економи за статтями калькуляци продукцп (робiт, послуг) за кредитом, а суми переви-щення фактичних витрат вiд нормативних за статтями калькуляци продукцп (робiт, послуг) - за дебетом. Шляхом порiвняння кредитового та дебетового обтв на субрахунку 239 можна визначити суму загально! економи або пере-витрат, яка в кiнцi звiтного перюду списуеться на рахунок облiку собiвартос-
т реаизаци продукцп (рахунок 90). Ведення облшу вiдхилень фактичних витрат вщ нормативних з використанням субрахунку 239 спрощуе процедуру складання звiтностi про собiвартiсть продукцп (робiт, послуг) люогоспо-дарських пiдприемств для задоволення потреб внутршшх користувачiв ш-формацп.
Вивчення причин вдаилень величини фактичних витрат вщ норм i нормативiв дасть змогу розробити заходи для вдосконалення нормативно: ба-зи. Чинна нормативна база (сукупшсть норм i показниюв, що регламентують рiзнi аспекти виробництва) люогосподарських пiдприемств, е надiйною основою для впровадження елеменлв нормативного облжу, оскiльки була практично повшстю оновлена вiдповiдно до сучасних умов господарювання та !х техшчного забезпечення. Зокрема, у 2007 р. було переглянуто й затверджено новi норми виробггку, часу та витрат палива на рубання формування й оздо-ровлення лiсiв; норми виробггку, часу та витрат палива на виконання люоза-готвельних робiт (шдготовчих, допомiжних, лiсосiчних, нижньо-складських, вантажно-розвантажувальних); норми виробпку на виконання люокультур-них, люозахисних i протипожежних робiт. Проте через рiзноманiтнi умови господарювання шдприемства люово1 галузi можуть рiзнитися мiж собою типом технологи, люовозного транспорту, який застосовуеться для вивезення деревини, оргашзацшною структурою тощо, що зумовлюе потребу конкретного тдходу до розроблення нормативiв i норм навпъ на пiдприемствах одного району. К^м цього, умови можуть змшюватись i в одному люогоспо-дарському пiдприемствi, оскiльки кожна люосжа мае свiй характер (грунти, вж i порода насаджень, iншi таксацшш характеристики тощо). Тому в люовш галузi потрiбно переглядати чиннi норми та нормативи частше, нiж в шших галузях промисловостi.
Впровадження попроцесного методу калькулювання на основi нормативного методу облжу витрат зумовлюе потребу в оргашзаци нормативно^' шдсистеми в облiково-аналiтичнiй системi кожного люогосподарського шд-приемства шляхом систематизаци та розроблення нормативно-довщково1 до-кументаци та И постшного оновлення. А це можливо здiйснити завдяки зла-годженш роботi всiх його вiддiлiв i служб.
Отже, поеднання попроцесного методу калькулювання та нормативного методу облжу забезпечуе своечасне виявлення перевитрат (як виникають внаслщок недотримання технолопчного процесу) чи економи (що е результатом його оптимiзацil, змши величини витрачених матерiальних ресурсiв, асо-ртименту випущено1 продукцп та И сортност). Застосування елементiв нормативного облжу е пiдгрунтям дiевого контролю й аналiзу витрат сировини, економiчно обгрунтованого калькулювання фактично1 собiвартостi люопро-дукци, ефективним засобом удосконалення чинних норм.
Використання попроцесного методу калькулювання на основi нормативного методу облшу витрат потребуе розроблення документаци та форм оперативно1 внутршньо1 зв^ност на принципах повно1 автоматизаци облжу, в якiй вiдображатимуться фактичнi та нормативш витрати за всiма статтями калькуляци, що е перспективами наших подальших дослщжень.
Л1тература
1. Бшоусова I. Методи облiку виробничих витрат i калькулювання coGiBapTOCTi продукци / I. Бiлoуcoвa // Бухгалтерський oблiк i аудит. - 2006. - № 9. - С. 3-5.
2. Бутинець Ф.Ф. Бухгалтерський управлшський облш : пщручник [для студ. спец. мОблiк i аудит" ВНЗ / Ф.Ф. Бутинець, Т.В. Давидюк, З.Ф. Канурна, Н.М. Малюга, Л.В. Чижев-ська / за ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. - 3-те вид., [доп. i перероб.]. - Житомир : 1111 "Рута", 2005.
- 480 с.
3. Бойко С.В. Облш i калькулювання на промислових пiдпpиeмcтвaх: оргашзащя i методика : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. екон. наук: спец. 08.06.04 "Бухгалтерський облш, aнaлiз та аудит" / С.В. Бойко. - К., 2005. - 21 с.
4. Карпова Т.П. Управленческий учет / Т.П. Карпова. - М. : Изд-во Аудит-ЮНИТИ, 1998. - 350 с.
5. Панасюк В.М. Витрати виробництва: управлшський аспект / В.М. Панасюк. - Тернопшь : Вид-во "Астон", 2005. - 288 с.
6. Гарасим П.М. Управлшський облш на пщприемста (методика ведения) / П.М. Гарасим, I.G. Давидович, П.Я. Хомин. - Тернопшь : Вид-во "Екож^чна думка", 2001. -270 с.
7. Богач Б.М. Оргашзащя виробничого облшу й анашзу coбiвapтocтi продукци шдприемств люового господарства : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. екон. наук: спец. 08.00.09 "Бухгалтерський облш, анашз та аудит (за видами екoнoмiчнoi дiяльнocтi)" / Б.М. Богач. - Тернопшь, 2008. - 20 с.
8. Крук В.Д. Экономические проблемы управления издержками производства лесного хозяйства и пути их решения в рыночных условиях: (Теоретико-методологический и практический аспекты) / В. Д. Крук. - Х. : Изд-во ХТАУ, 1997. - 313 с.
9. Михайл1в М., Мельник О. Облш витрат i виходу продукци (послуг) у люових гос-подарствах / М. Михайшв, О. Мельник // Бухгаш^я в сшьському господарствг - 2003. - № 3. - С. 9 -15.
10. Пушкар М.С. Фшансовий облш : пщручник / М.С. Пушкар. - Тернопшь : Вид-во "Карт-Бланш", 2002. - 628 с.
11. Положення (стандарт) бухгалтерського обл^ 16 "Витрати". Затв. МЫстерством фшанав Украши вщ 31 грудня 1999 р. № 318 // Все про бухгалтерський облш. - 2009. - № 10.
- С. 75-80.
12. Палий В.Ф. Основы калькулирования / В.Ф. Палий. - М. : Изд-во "Финансы и статистика", 1987. - 288 с.
Олийничук О.И. Методика учета расходов на производство продукции предприятий лесной отрасли и ее совершенствования
Построена модель учета расходов производства лесохозяйственных предприятий. Обоснованна целесообразность использования попроцессного метода калькуляции на основе нормативного метода учета расходов на предприятиях лесной отрасли. Предложены изменения в рабочем плане счетов лесохозяйственных предприятий в соответствии с нормативным методом учета расходов.
Ключевые слова: методы учета расходов, место возникновения расходов, нормативный метод учета расходов.
Oliynychuk O.I. The method of accounting of the production expenses of enterprises of forest industry and its improving
The model of accounting of expenses of production of enterprises of forest industry is built. The expedience of the using of process method of calculation on the basis of normative method of accounting of expenses on the enterprises of forest industry is grounded. The changes in the working-plan of accounts of enterprises of forest industry in accordance with the normative method of accounting of expenses are offered.
Keywords: methods of accounting of expenses, place of origin of expenses, normative method of accounting of expenses._
