CC BY
23
ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА
ОБ ОТДЕЛЬНЫХ ИЗМЕНЕНИЯХ В УЧЕТЕ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ
ЗАПАСОВ
В. А. ТЕРЕХОВА, заслуженный работник высшей школы Российской Федерации, доктор экономических наук, профессор Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации
С 01.01.2008 согласно приказу Минфина России от 26.03.2007 № 26н вступают в силу изменения, внесенные в Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 и Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.
Из п. 4 ПБУ 5/01 исключен абзац, в котором сказано, что данное положение не применяется в отношении «активов, используемых при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев». Иными словами, к объектам со сроком полезного использования свыше 12 месяцев данное положение применяется. Что касается малоценных объектов длительного пользования, то вопрос о признании этих объектов в составе материально-производственных запасов является спорным, так как объекты, срок полезного использования которых превышает один год, являются, несомненно, внеоборотными активами и должны отражаться в первом разделе баланса.
Другие изменения в ПБУ 5/01 связаны с исключением способа ЛИФО при оценке отпуска материально-производственных запасов в производство. Как известно, этот способ оценки при пересмотре МСФО 2 «Запасы» был исключен, так как он не обеспечивает оценку запасов по ценам, близким к рыночной (реальной) стоимости на отчетную дату. Минфин России внес аналогичные изменения в ПБУ 5/01 и Методические рекомен-
дации по учету материально-производственных запасов, в соответствии с которыми организациям запрещено использовать метод ЛИФО начиная с отчетности за 2008 г.
При этом другие способы оценки материально-производственных запасов при отпуске их в производство (по средней себестоимости, по методу ФИФО, по методу себестоимости каждой единицы) сохранились.
Как показывает практика, способ оценки по средней себестоимости является наиболее распространенным. Такая себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов и рассчитывается по следующей формуле:
С = с- + С
К, „+ К
и.м.1 т.о
где Сс — средняя себестоимость;
Со — стоимость остатка товаров на начало месяца;
Сп — стоимость товаров, поступивших за месяц; Кпы — количество товаров на начало месяца; Кт о — количество товаров, оприходованных за месяц.
Средняя оценка может быть взвешенной или скользящей. В первом случае расчет осуществляется по приведенной ранее формуле.
Пример 1. Мебельная фабрика ООО «Салют» производит кухни, стенки и мягкую мебель. На начало месяца на складе фабрики остаток фанеры составил 60 м2 стоимостью 1 200руб. За месяц на склад фабрики поступило 500м2 фанеры стоимостью
проблемы учета
10 300 руб. Средняя себестоимость 1 м2 фанеры за месяц составила 20,5руб. [(1200руб. + 10 300руб.): (60 м2 + 500м2)].
За месяц в производство было отпущено 400 м2 фанеры, стоимость которой составила 8 200 руб. (400м2 х 20,5руб.).
В бухгалтерском учете ООО «Салют» была произведена запись:
Д-т сч. 20 «Основное производство» — 8 200руб.
К-т сч. 10 «Материалы» — 8 200руб.
На конец месяца на складе осталось 160 м2 фанеры, себестоимость которой составила 3 280 руб. (160м 2 х 20,5руб.).
При расчете отпуска по методу скользящей средней средняя величина рассчитывается после каждого поступления материала, и по этой себестоимости производится списание материально-производственных запасов до поступления следующей партии.
Оценка материально-производственных запасов по скользящей средней является, как показала практика, одним из наиболее трудоемких способов оценки запасов на момент каждого отпуска.
Как отмечено в Методических рекомендациях (п. 78), применение данного метода должно быть обосновано и обеспечено средствами вычислительной техники, так как при расчете вручную нарушается принцип рациональности ведения бухгалтерского учета из-за больших трудозатрат по сравнению с пользой, полученной от оценки материалов.
Оценка запасов по способу ФИФО основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца по мере их последовательного поступления на предприятие. Иными словами, материалы, первыми поступившие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени их приобретения с учетом себестоимости запасов на начало месяца. Соответственно оценка материально-производственных запасов, находящихся на складе на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения запасов. Другими словами, при использовании этого метода действует общеизвестный принцип «первая партия в приход — первая в расход».
Пример 2. Используя условия примера 1, предположим, что ООО «Салют» ежемесячно списывает фанеру на себестоимость готовых изделий по методу ФИФО. В течение месяца фабрика использовала в производстве 400м2 фанеры из имеющихся 560м2. Следовательно, на конец месяца на складе осталось 160 м2 фанеры.
При использовании метода ФИФО оценка материально-производственных запасов, находящихся на складе на конец месяца, производится по времени
последних поступлений (20,6 руб.). Следовательно, себестоимость 160 м2 фанеры составит 3 296руб. (160м2 х 20,6м2).
В бухгалтерском учете ООО «Салют» будет сделана запись:
— списана себестоимость использованной фанеры по 20,5руб. за 1 м2 (1200руб. + 10300руб. — 3 296 руб.): 400м2:
Д-т сч. 20 «Основное производство» — 8 204руб.
К-т сч. 10 «Материалы» — 8 204руб.
Оценка МПЗ по себестоимости каждой единицы применяется по отдельным их видам (например, драгоценные металлы, камни) или по запасам, которые не могут заменять друг друга.
Пример 3. Ювелирная фабрика ЗАО «Рубин» изготавливает ювелирные украшения с использованием драгоценных камней:
— рубин, себестоимость которого составляет 500руб.;
— бриллиант, себестоимость которого составляет 1 750руб.
В бухгалтерском учете ЗАО «Рубин» сделаны следующие записи:
• на стоимость рубина, переданного в производство:
Д-т сч. 20 «Основное производство» — 500руб.
К-т сч. 10 «Материалы» — 500руб.
• на стоимость бриллианта, переданного в производство:
Д-т сч. 20 «Основное производство» — 1 750руб.
К-т сч. 10 «Материалы» — 1 750руб.
Отражение поправок в ПБУ 5/01 и Методических указаниях вызывает необходимость внесения изменений в учетную политику организации, т. е. в декабре 2007 г. руководитель организации должен утвердить соответствующие изменения (по приказу Минфина России от 20.09.2007 № 26н). При этом последствия изменений в учетной политике должны быть учтены при составлении бухгалтерской отчетности в году ее изменения. Для этого в графе «За соответствующие периоды прошлых лет» должны найти отражение изменения в учетной политике. Это необходимо для соблюдения принципа сопоставимости отчетных данных за текущий и прошлый периоды. Однако никаких записей в бухгалтерском учете делать не следует. В пояснительной записке (согласно п. 22 ПБУ 1/98) необходимо указать причину изменения учетной политики, оценку последствий изменения учетной политики, если это поддается оценке с достаточной степенью надежности, а также данные о корректировке отчетности за предшествующие периоды.
В налоговом учете начиная со следующего года метод ЛИФО при оценке материально-производс-
все для бухгалтера
11
проблемы учета
твенных запасов не будет применяться, а потому налогоплательщики должны самостоятельно выбрать иной способ оценки материально-производственных запасов при передаче для использования (в производстве, при реализации). Если же в налоговом учете организации-налогоплательщики будут по-прежнему использовать метод ЛИФО, то в бухгалтерском учете будут возникать временные разницы, а потому придется вести учет отложенных налоговых обязательств.
Литература
1. О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету: приказ Минфина России от 26.03.2007 № 26н.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01: приказ Минфина России от 09.06.2001 № 44н.
3. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов: приказ Минфина России от 28.12.2001 № 119н.
Приглашаем к сотрудничеству!
Издательский дом «Финансы и Кредит» оказывает услуги по изданию книг, брошюр, монографий, учебников, учебно-методической и художественной литературы. Издание осуществляется за счет средств автора. Срок изготовления монографий объемом 10 печатных листов в мягкой обложке составляет 40 дней.
Тел./факс: (495) 621-69-49, Http:/www.financepress.ru
(495) 621-91-90 e-mail: [email protected]
❖ ❖ ❖
