CC BY
12
16 (184) - 2006
ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА
ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ ПОРЯДКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПО ОТДЕЛЬНЫМ СФЕРАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
В. А. ТЕРЕХОВА, заслуженный работник высшей школы Российской Федерации, доктор экономических наук, профессор Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации
По особым экономическим зонам. С 01.01.2006 Федеральным законом от 28.02.2006 № 28-ФЗ внесены изменения и поправки по расчету налога на добавленную стоимость. Эти изменения касаются разных аспектов действия законодательства по этому налогу.
По особым экономическим зонам, где действуют единые правила создания, функционирования и прекращения существования особых экономических зон на территории РФ, с 01.01.2006 применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость по товарам, помещенным под таможенный режим этих зон (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Для подтверждения права на использование этой ставки налогоплательщики должны представить в налоговые органы контракт с резидентом особой экономической зоны, платежные документы об оплате товаров, копию свидетельства о регистрации резидента, таможенную декларацию с отметкой таможни о выпуске товаров в соответствии с режимом этой зоны (п. 1 ст. 164 НК РФ). Однако Федеральный закон от 22.07.2005 № 117-ФЗ не предусмотрел ситуации, когда экспортер продает товары не резиденту, а зарубежному покупателю, и перечисленные ранее документы не нужны. Поэтому Минфин России подготовил письма от 12.01.2006 № 03-04-08/10 и от 22.02.2006 № 03-04-15/40, в которых подчеркнул, что таможенный режим выбирается в зависимости от того, с кем заключен контракт. Если контракт заключен с иностранным лицом, то товар ввезен в режиме экспорта и перечисленные ранее документы не представляются, а перечень необходимых документов определяется подп. 1 - 4 п. 1 ст. 165 НК РФ.
С 01.01.2006 установлена ставка 0 % по работам и услугам, выполняемым российскими железнодорожными перевозчиками по транспортировке продуктов переработки, которые вывозятся с таможенной территории РФ. Для этого железнодорожные перевозчики должны представить в налоговые органы следующие документы (п. 5 ст. 165 НК РФ):
- реестр выписок банка, подтверждающих фактическое поступление выручки за выполненные работы (услуги) на счет налогоплательщика;
- реестр перевозочных документов при перевозке продуктов переработки.
Дата отметок на этих документах должна подтверждать помещение товара под таможенный режим международного транзита или о помещении товара под таможенный режим экспорта. При этом на документах, оформляющих перевозку продуктов переработки, должна стоять отметка таможни о помещении этих продуктов под перевозку внутреннего таможенного транзита (пп. 5, 9 ст. 165, п. 9 ст. 167 НК РФ).
Подробное разъяснение вопроса о документальном подтверждении ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 % после 01.01.2006 дано в письме Минфина России от 22.02.2006 № 03-04-15/40. Такое налогообложение производится при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны. Согласно изменениям, внесенным с 01.01.2006, в перечень документов включается контракт с резидентом особой экономической зоны, платежные документы об
2
ВСЕ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
проблемы учета
оплате товаров, копия свидетельства о регистрации лица в качестве резидента особой экономической зоны и др. Принятие такого порядка является препятствием для применения налогоплательщиком вычетов по НДС.
Федеральный закон от 28.02.2006 № 28-ФЗ внес уточнение в порядок применения вычета по НДС по капитальному строительству по объектам, строительство которых началось до 01.01.2006. Данное уточнение позволяет применять вычет только в случае фактической уплаты налога на добавленную стоимость, что исключает возможность необоснованного возмещения сумм данного налога в 2006 г.
Внесены изменения в порядок зачета «входного» НДС по основным средствам, включая оборудование к установке, и нематериальным активам. В соответствии с Федеральным законом от 28.02.2006 № 28-ФЗ вычет «входного» НДС производится в полном объеме после принятия на учет этих объектов.
Изменения коснулись и порядка начисления и уплаты в бюджет НДС по строительно-монтажным работам, выполняемым как для собственных нужд, так и выполняемым подрядным способом.
По товарам (работам, услугам), которые приобретены для выполнения строительно-монтажных работ до 01.01.2005, «входной» НДС подлежит налоговому вычету в следующих случаях:
• если организация, осуществляющая капитальное строительство для собственных нужд, продала незавершенный объект;
• если строительство объекта завершено и он включен в состав основных средств.
После 01.01.2006 «входной» НДС по товарам, работам, услугам, которые приобретены после 01.01.2006, можно предъявлять к налоговому вычету сразу после их принятия на учет.
До 2006 г. вычет «входного» НДС, который был предъявлен подрядными организациями, производился в том месяце, в котором организация начинала начислять амортизацию по завершенному объекту капитального строительства или после реализации незавершенного строительства.
После 01.01.2006 можно предъявлять к налоговому вычету «входной» НДС сразу после отражения в бухгалтерском учете стоимости выполняемых подрядных работ.
16 (184) - 2006
Для подрядных работ, которые были выполнены с 01.01.2005 по 31.12.2005 «входной» НДС можно предъявить к налоговому вычету в течение всего 2006 г. равными долями по налоговым периодам, но при условии, что суммы «входного» НДС фактически уплачены (ст. 2 Федерального закон от 28.02.2006 № 28-ФЗ).
Указанные ранее изменения играют важную роль в упорядочении системы налогообложения по НДС, что необходимо для формирования налоговой базы по данному налогу.
По поставкам электроэнергии. В соответствии с письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 03.03.2006 № 03-04-15/52 операции по поставке (отпуску) электроэнергии по договору энергоснабжения объектом обложения НДС не является. Соответственно арендодателем не выставляются счета-факруры за электроэнергию, потребленную арендатором.
Если по арендным договорам оплата электроэнергии не включается в стоимость услуг по аренде помещения, то у арендодателя не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные ему за электроэнергию, в части электроэнергии, потребленной арендатором.
В силу этого арендатор не имеет права на вычет НДС, перечисленного арендодателю в составе суммы компенсации расходов.
По отгрузке товаров. В письме ФНС России от 28.02.2006 № ММ-6-03/202а дано разъяснение по вопросу даты отгрузки (перемещения) товаров (работ, услуг), имущественных прав в целях применения гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ (с изм. и доп., в частности п. 1 ст. 167 в редакции Федерального закона от 22.07.2005 119-ФЗ).
Датой отгрузки признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного покупателю (заказчику) или перевозчику (организации связи). Если же товар не отгружается, не транспортируется, но происходит передача права собственности на него, то такая передача права собственности приравнивается к его отгрузке. Датой отгрузки товара признается в этом случае дата передачи права собственности, указанная в документе на передачу этого права. Оплатой (частичной оплатой) предстоящих поставок товаров (работ, услуг) признается оплата, полученная от покупателя комитентом (доверителем, поверенным, агентом) не только в денежной, но и в иной форме.
❖ ❖ ❖
все для бухгалтера
3
