CC BY
19
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ В ПОРЯДКЕ УПЛАТЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ
В. А. ТЕРЕХОВА,
заслуженныйработник высшей школы Российской Федерации, доктор экономических наук, профессор Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации
Изменения в законодательстве об уплате страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования определены Федеральным законом от 16.10.10 № 272-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» и статью 33 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее — Закон № 272-ФЗ).
Эти изменения коснулись разных аспектов деятельности указанных фондов: изменен (продлен) срок действия переходного периода по страховым взносам для отдельных категорий работодателей; определены органы, контролирующие применение пониженных тарифов по этим взносам; изменено распределение взносов по обязательному медицинскому страхованию между федеральным и территориальными фондами; внесены уточнения в методику определения предельной величины базы для начисления страховых взносов.
Федеральным законом от 27.07.2009 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ) определены пониженные тарифы страховых взносов:
• для сельскохозяйственных товаропроизводителей;
• организации народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера;
• организаций и предпринимателей, применяющих единый сельскохозяйственный налог;
• организаций, выплачивающих вознаграждения инвалидам 1,11и III групп;
• общественных организаций инвалидов;
• организаций, уставный капитал которых состоит из вкладов общественных организаций инвалидов со среднесписочной численностью инвалидов не менее 50 % и долей их заработной платы в фонде оплаты труда — не менее 25 %;
• организаций (учреждений), созданных для образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, научных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям. Переходный период для указанных категорий
налогоплательщиков определен Законом № 212-
ФЗ на 2011-2014гг.
Законом № 272-ФЗ выделены отдельные группы налогоплательщиков, уплачивающих взносы
по пониженным тарифам:
• организации и индивидуальные предприниматели, имеющие статус резидента техниковнедренческой особой экономической зоны, осуществляющие выплаты физическим лицам на территории этой зоны;
• хозяйственные общества, созданные бюджетными научными учреждениями и бюджетными образовательными учреждениями высшего образования после 13.08.2009;
• организации, деятельность которых осуществляется в сфере информационных технологий.
Таблица 1
Тарифы страховых взносов для отдельных категорий налогоплательщиков, %
Период Фонд социального страхования (ФСС) Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) Итого
Федеральный Территориальный
2011г. 2 8 2 2 14
2012-2017 гг. 2 8 4 0 14
2018 г. 2,9 13 5,1 0 21
2019 г. 2,9 20 5,1 0 28
С 2020 г. 2,9 26 5,1 0 34
Для указанных организаций категорий плательщиков переходный период продлен до 2019 г., а величина тарифов, по которым будут рассчитываться страховые взносы, представленавтабл. 1.
В соответствии с Законом № 212-ФЗ на обязательное медицинское страхование организации уплачивают страховые взносы по тарифу 5,1 %, из них в частности:
• ФФОМС — 3,1%;
• ТФОМС — 2%.
В соответствии с Законом № 272-ФЗ от 16.10.2010 страховые взносы на обязательное медицинское страхование с 01.01.2012 будут поступать только в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, а распределять поступления между территориальными фондами Федеральный фонд обязательного медицинского страхования будет самостоятельно.
В целях поощрения инвестиционного процесса Законом № 272-ФЗ изменена величина пониженного тарифа для резидентов техниковнедренческой особой экономической зоны. Увеличен переходный период: с 2010 по 2019 г. При этом величина тарифа страховых взносов (14 %) на уровне 2010 г. сохранится до 2017 г. (табл. 2).
Как следует из анализа табл. 2, только с 01.01.2015 величина тарифов страховых взносов станет максимальной — 34 %.
В соответствии с Федеральным законом от 22.07.2005 № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» (в ред. от
25.12.2009) существуют четыре типа таких зон:
Таблица 2
Тарифы страховых взносов для резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, %
Период Закон № 212-ФЗ Закон № 212-ФЗ
(старая редакция) (новая редакция)
2010 г. 14 14
2011—2012 гг. 20,2 14
2013-2014 гг. 27,1 14
2015—2017 гг. 34 14
2018 г. 34 21
2019 г. 34 28
С 2020 г. 34 34
1) промышленно-производственные;
2) технико-внедренческие;
3) туристско-рекреационные;
4) портовые.
Пониженный страховой тариф предусмотрен только для второго типа особой экономической зоны (ОЭЗ) — технико-внедренческих, предназначенных для создания и реализации научно-технической продукции и доведения ее до промышленного использования. Резидентами таких зон признаются индивидуальные предприниматели и коммерческие организации (кроме унитарных предприятий), которые зарегистрированы на территории соответствующего муниципального образования и имеют соглашения с органами управления ОЭЗ о ведении такой деятельности. В настоящее время действуют четыре техниковнедренческие зоны: в Москве, Санкт-Петербурге, Дубне и Томске.
В отдельную категорию выделены организации, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий (ИТ). К ним относятся российские организации, которые ведут:
• разработку и реализацию программ для электронно-вычислительных машин (ЭВМ), баз данных на материальном носителе или в электронном виде;
• разработку, адаптацию или модификацию программ для ЭВМ, баз данных; устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ.
В пунктах 2.1 и 2.2ст. 57 Закона № 212-ФЗ определены условия, при которых организации ИТ могут использовать пониженные тарифы страховых взносов в переходный период. Для этого необходимо получить документ о государственной аккредитации в соответствии с постановлением Правительства РФ от 06.11.2007 (в ред. от
10.03.2009) «О государственной аккредитации организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий».
В 2010 г. законодательно изменены тарифы по страховым взносам во внебюджетные фонды по общему тарифу 26 %:
• вФССРФ-2,9%;
• в ПФР — 20%;
• вФФОМС-1,1%;
• в ТФОМС — 2%.
Однако законодательно организациям ПФР разрешено платить страховые взносы по тарифу 14%, а величина тарифа в ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС составляет 0 %. Величина пониженных тарифов согласно Закону № 272-ФЗ представлена в табл. 1.
Хозяйственные общества научных учреждений и вузов, созданные по 13.08.2009, могут применить пониженные тарифы страховых взносов во внебюджетные фонды с 2011 по 2019 г. К таким хозяйственным обществам относятся те, которые созданы:
• бюджетными научными учреждениями и государственными академиями наук;
• высшими учебными заведениями, которые являются бюджетными образовательными учреждениями высшего профессионального образования, и государственными академиями наук.
Создание таких хозяйственных обществ определено Федеральным законом от 23.08.1996 № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» (п. 3.1 ст. 5) в ред. от 27.07.2010 и Федеральным законом от 22.08.1996 № 125-ФЗ «О высшем и послевузовском профессиональном образовании» (п. 8 ст. 27) в ред. от27.07.2010.
Деятельность таких хозяйственных обществ заключается в практическом внедрении результатов интеллектуальной деятельности, исключительные права на которые принадлежат вузам и научным учреждениям, например, программы для электронно-вычислительных машин (ЭВМ), базы данных, изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), селекционные достижения.
Перечисленные результаты интеллектуальной деятельности научные учреждения и вузы вносят в виде вклада в уставный капитал хозяйственного общества. Вкладом в уставный капитал могут быть также денежные средства, оборудование и другое имущество, находящееся в оперативном управлении бюджетного научного учреждения или вуза. При этом они должны в течение семи дней с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц произвести записи о государственной регистрации и направить уведомление о создании хозяйственного общества в федеральный орган исполнительной власти.
Реестр учета уведомлений ведется таким органом исполнительной власти, который передает его в орган контроля за уплатой страховых взносов не позднее 1-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
В соответствии с Законом № 272-ФЗ в 2010 г. хозяйственные общества уплачивали страховые взносы во внебюджетные фонды по тарифу 26 %, а с 01.01.2011 они могут применять пониженные тарифы (см. табл. 1), но при условии, что они осуществляют научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы и занимаются их практическим внедрением или применяют упрощенную систему налогообложения. Для перехода на упрощенную систему налогообложения хозяйственных обществ, созданных вузами или научными учреждениями, необходимо, чтобы:
• доходы общества за 9 мес. 2010 г. не превышали 45 млн руб.;
• остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышала 100 млн руб.;
• средняя численность сотрудников не превышала 100 чел.;
• доля участия в уставном капитале других юридических лиц не превышала 25 %. С 01.01.2011 это ограничение снято (ст. 346.12 НК РФ).
На 2010 г. предельная величина базы для начисления страховых взносов была установлена в размере 415 000 руб., а с 01.01.2011 она будет ежегодно индексироваться в соответствии с ростом средней заработной платы в Российской Федерации. Размер индексации определяется Правительством РФ.
Таким образом, Законом № 272-ФЗ упорядочена система уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды в условиях нестабильности экономической системы в современных условиях.
Список литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ.
2. О внесении изменений в Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» и статью 33 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»: Федеральный закон от 16.10.2010 № 272-ФЗ.
3. О высшем и послевузовском профессиональном образовании: Федеральный закон от 22.08.1996 № 125-ФЗ (вред, от 27.07.2010).
4. О науке и государственной научно-технической политике: Федеральный закон от 23.08.1996 № 127-ФЗ (в ред. от 27.07.2010).
5. О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования: Федеральный закон от 27.07.2009 № 212-ФЗ.
