CC BY
6
Тем самым у ребенка повышается мотивация, интерес от своей деятельности, появляется стимул для получения высоких результатов в дальнейшей своей деятельности, конечно же, корректируются личностные качества ребенка (повышается самооценка, снижается или исчезает тревожность, неуверенность и т.д.), развивается инициативность, коммуникативность, креативность и т.д.
Таким образом, театрализованные игры можно рассматривать как моделирование жизненного опыта ребенка, как мощный психотренинг. Именно в условиях игры тренируется способность взаимодействовать с людьми, находить выход в различных ситуациях, умение делать выбор. Совместная театрализованная деятельность направлена на развитие у участников коллектива ощущений, чувств и эмоций, мышления, воображения, фантазии, внимания, памяти, воли, а также многих умений и навыков (речевых, коммуникативных, организаторских, оформительских, двигательных и т.д.). На основе театрализованной деятельности можно реализовать практически все задачи воспитания, развития и обучения детей.
Использованные источники:
1. Адаптация ребенка в группе и развитие общения на игровом занятии КРУГ / Ю.Г. Зарубина, И.С. Константинова, Т.А. Бондарь, М.Г. Попова. -М.: Теревинф, 2008. - 238 с.
2. Аникеева Н.П. Воспитание игрой. - М.: Советская Россия, 1987. - 102 с.
3. Генералова И.А. Театр: методические рекомендации для учителя. - М.: Детство-пресс, 2005. - 231 с.
4. Мигунова Е.В. Организация театрализованной деятельности в детском саду: учебно-методическое пособие: Великий Новгород: НовГУ имени Ярослава Мудрого, 2006. - 126 с.
5. Чурилова Э.Г. Методика и организация театрализованной деятельности дошкольников и младших школьников. - М.: Владос, 2004. - 325 с.
УДК 657
Миславская Н.А., доктор экономических наук
доцент, профессор Департамент учета, анализа и аудита федеральное государственное образовательное бюджетное
учреждение высшего образования «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»
Россия, г. Москва
ОБ ЭТИЧЕСКОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ГЛАВНОГО БУХГАЛТЕРА
Аннотация
Вопрос значимости профессии бухгалтера периодически остро встает перед обществом. Сегодня эта тема вновь актуальна, так как непонимание сущности бухгалтерского дела может привести к потере независимости профессии на международном уровне. Статья имеет целью
«пролить свет» на ту долю ответственности перед российским социумом, которая возложена на главных бухгалтеров экономических субъектов.
Ключевые слова: экономическая ответственность, правовая ответственность, социальная ответственность, этическая ответственность, зона профессионального комфорта.
Mislavskaya N.A, Doctor of Economics Associate Professor, Professor of Accounting, Analysis and Audit
Department Federal state educational Budgetary institution of higher education "Financial University under the Government of the Russian Federation"
Russia, Moscow ABOUT THE ETHICAL LIABILITY OF THE MAIN ACCOUNTANT Annotation
The issue of the importance of the profession of the accountant periodically arises before the society. Today this topic is again relevant, since a misunderstanding of the essence of accounting can lead to the loss of the profession's independence at the international level. The article aims to "shed light" on that share of responsibility before the Russian society, which is entrusted to the chief accountants of economic entities.
Keywords: Economic responsibility, legal responsibility, social responsibility, ethical responsibility, professional comfort zone.
23 сентября 2016 года, в Москве, по инициативе Министерства финансов РФ, в центральном выставочном зале «Манеж», состоялся Первый Московский финансовый форум. Среди обсуждаемых здесь вопросов, на высоком административном уровне, в частности, говорилось о том, что «профессия бухгалтера будет уходить с рынка в связи с появлением новых технологий» [9]. Подобные высказывания не могли не вызвать соответствующей негативной реакции в рядах профессиональных практикующих бухгалтеров и представителей научного сообщества, которые с грустью осознают невообразимую неосведомленность нашего общества в отношении той доли ответственности, которая возложена социумом на эту «скромную» профессию. Рядовой обыватель (а часто и государственный чиновник высокого уровня) представляет себе ее как ремесло по введению в заранее сформированные и написанные компьютерные программы данных первичных учетных документов. И только посвященные, имеющие непосредственное отношение к бухгалтерии понимают, что это одна из самых сложных современных профессий, сопряженная с невероятной долей личной ответственности исполнителя, значительным профессиональным риском, так как именно от профессионального суждения главного бухгалтера зависит, какие управленческие решения будут приняты на уровне
экономических субъектов и страны в целом.
Общественное мнение в отношении профессии бухгалтера послужило аргументом для раскрытия вопросов, связанных с бременем ответственности главного бухгалтера и с теми мерами, которые позволят осуществлять ему свою профессиональную деятельность на должном уровне.
Работники бухгалтерской службы и, в частности, главный бухгалтер, в силу необходимости выполнения своих должностных обязанностей, испытывают повышенный уровень ответственности.
Прежде всего - это экономическая ответственность, имеющая иерархическую структуру:
- ответственность перед собственниками организации по приращению капитала посредством получения прибыли в отчетном периоде и ответственность за сохранность капитала собственников;
- ответственность перед кредитными организациями за организацию своевременных выплат по кредитам;
- ответственность перед контрагентами организации за своевременное урегулирование дебиторской и кредиторской задолженности;
- ответственность перед персоналом и служащими организации за правильное, своевременное начисление оплаты труда и выплату указанных средств сотрудникам [3].
Правовая ответственность заключается в строгом соблюдении требований нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету и составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности, Трудового кодекса РФ, Кодекса РФ об административных правонарушениях, Налогового кодекса РФ, Уголовного кодекса РФ. В свою очередь, виды правонарушений могут носить различный характер.
Например, в соответствии с требованиями Трудового кодекса РФ правонарушения подразделяются на дисциплинарные, связанные с материальной ответственностью, административные, вызванные возникающими разногласиями между руководителем организации и главным бухгалтером. Любое правонарушение сопряжено с определенным наказанием.
Последствиями дисциплинарного правонарушения являются замечания, выговоры, увольнение по соответствующим причинам. Расторжение трудового договора обычно происходит вследствие неоднократных, остающихся без внимания сотрудника бухгалтерии или главного бухгалтера, замечаний или выговоров со стороны руководства экономического субъекта, полученных за несвоевременную или некачественную подготовку бухгалтерской (финансовой) отчетности, иной документации.
В соответствии с заключаемым с главным бухгалтером трудовым договором, последний является лицом с ограниченной материальной ответственностью. То есть главный бухгалтер обязан возмещать материальный ущерб в сумме, не превышающей одного среднемесячного
заработка. Наделение полной материальной ответственностью происходит в случае совмещения сотрудником должностей главного бухгалтера и кассира. В этом случае главный бухгалтер обязан возмещать прямой действительный ущерб в полном размере.
Административные правонарушения возникают в случае нарушения главным бухгалтером его должностной инструкции или трудового договора, а именно - нарушения законодательства о налогах и сборах Российской Федерации. Несмотря на то, что главный бухгалтер не является субъектом налоговой ответственности, именно от его действий или бездействия зависит правильность налоговых начислений в бюджет. Главный бухгалтер, в ходе судебного разбирательства, может быть привлечен в суд в качестве свидетеля. При уклонении от явки в суд без уважительной причины, в соответствии с требованиями российского законодательства, на главного бухгалтера накладывается штраф в размере тысячи рублей. Дача заведомо ложных показаний по делу о налоговых правонарушениях влечет за собой штраф в размере трех тысяч рублей [8]. К материальной ответственности главный бухгалтер может быть привлечен также, если в ходе судебного разбирательства установлено, что налоговые правонарушения возникли непосредственно по его вине.
В случае возникновения разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером (или лицом, на которое возложена обязанность ведения бухгалтерского учета), по вопросам отражения в регистрах бухгалтерского учета данных первичных учетных документов, а также отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации об объектах учета, соответствующие несогласия разрешаются только по письменному распоряжению руководителя. Ответственность в данной ситуации полностью и единолично несет руководитель экономического субъекта.
Уголовная ответственность главного бухгалтера наступает, когда он совершает противоправные действия, подпадающие под ответственность, предусмотренную Уголовным кодексом РФ:
1- за присвоение и растрату (ст. 160 УК РФ);
2- за неправомерные действия при банкротстве (ст. 195 УК РФ);
3- за злоупотребления служебными полномочиями (ст. 201 УК РФ);
4- за уклонение от уплаты таможенных платежей (ст. 194 УК РФ);
5 - за налоговые преступления (ст. 199 УК РФ) [1].
Причем тяжесть противоправных действий главного бухгалтера обусловливается деянием в крупном размере, особо крупном размере, совершенном единолично или с группой лиц при доказанности умысла виновного.
Например, непредставление налоговой декларации, либо включение в нее заведомо ложных сведений, представляет собой уклонение от уплаты обязательных платежей в бюджет Российской Федерации. Если размер данного деяния будет отнесен к категории крупного размера (более двух
миллионов за период в пределах трех финансовых лет подряд), то к главному бухгалтеру, в соответствии со ст. 199 УК РФ, могут применяться следующие меры ответственности:
- штраф в размере от 100 тыс. руб. до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы (иного дохода) осужденного за период от одного года до двух лет;
- арест на срок от четырех до шести месяцев;
- лишение свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.
В случае, если будет доказано, что уклонение от уплаты налогов главный бухгалтер совершил в сговоре с иными должностными лицами, то мера ответственности по уголовному преступлению в отношении размера штрафа ужесточается: штраф в размере от 200 тыс. до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы осужденного за период до трех лет.
Социальная ответственность, имеющая отношению к необходимости повышения благосостояния всего российского общества. Данный вид ответственности «находится на самой вершине пирамиды ответственности и не регулируется никакими формальными и неформальными отношениями» [6, с. 214]. Однако достижение выше обозначенного возможно (для главного бухгалтера) посредством прямых и косвенных действий, среди которых повышение объемов продаж продукции, оказания услуг, выполнения работ, процедуры производственного планирования (которая никогда не обходится без непосредственного участия главного бухгалтера), своевременного начисления и перечисления взносов не только в бюджет, но и во внебюджетные фонды.
Этическая ответственность связана с необходимостью соблюдать кодекс этики компании (в случае, если таковой разработан и действует) и кодекс профессиональной этики, формализованным примером которого может послужить «Кодекс этики профессиональных бухгалтеров - членов НП «ИПБ России», утвержденный решением Президентского Совета НП «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России» 12 декабря 2012 года (Кодекс). И если с экономическими, правовыми и с социальными обязательствами главный бухгалтер в состоянии справиться, так как они регламентированы (в той или иной мере), то в отношении этических обязательств мы вынуждены руководствоваться только требованиями Кодекса этики профессионального бухгалтера. Как показывает практика общения с представителями бухгалтерской профессии, о последнем рассмотренном нами виде ответственности главного бухгалтера, в ходе выполнения его должностных обязанностей, коллеги, как правило, не задумываются [5, с. 42].
Однако, на наш взгляд, именно этическая ответственность должна являться первостепенной, как для главного бухгалтера, так и для находящихся на иных должностях бухгалтеров. Поясним свою позицию.
Каждый вид ответственности жестко сопряжен с конкретными обязательствами бухгалтерского работника, выполнение которых требует соблюдения определенных условий, для обозначения которых мы предлагаем ввести термин - «зона профессионального комфорта». Понятие это подразумевает создание рабочей среды с максимально возможным исключением угроз невыполнения обязанностей бухгалтера, предусмотренных должностной инструкцией. Решение этих вопросов имеет самое непосредственное отношение к психологии и профессиональной этике.
В Кодексе этики профессионального бухгалтера предложены следующие этические и образовательные концепты - честность, объективность, профессиональная компетентность и должная тщательность, конфиденциальность, профессиональное поведение. Принцип честности подразумевает отсутствие любых компромиссов во всех профессиональных и деловых взаимоотношениях. Объективность требует исключения влияния на профессиональную деятельность часто имеющих место конфликта интересов и предвзятости мнения. Профессиональная компетентность обязывает бухгалтерских работников постоянно совершенствовать знания на уровне, соответствующем тенденциям профессиональной практики и законодательства. Должная тщательность гарантирует заказчику услуг профессионального бухгалтера выполнение работы на основании действующих технических и профессиональных стандартов. Принцип конфиденциальности подразумевает отсутствие намерения со стороны профессионального бухгалтера использовать полученную им в результате установления деловых отношений и выполнения своих обязанностей информацию для собственной выгоды или выгоды третьих лиц. Профессиональное поведение заключается в строгом соблюдении действующего законодательства, нормативных правовых актов и исключении в своей деятельности любых действий, приводящих к дискредитации профессии.
Кодекс посвящен рассмотрению угроз, которые могут возникать в ходе оказания профессиональных услуг бухгалтера, в отношении нарушения этических принципов, а также мер предосторожности, соблюдение которые поможет избежать соответствующих нарушений. Понимая принципиальную невозможность исследования всех возможных этических ситуаций, авторы документа применяют концептуальный подход к соблюдению вышерассмотренных основных принципов. Поэтому профессиональный бухгалтер должен самостоятельно идентифицировать, оценить ситуацию и предпринять ответные действия по предотвращению угрозы несоблюдения этики или устранению уже допущенных нарушений. Причем угрозы подразделяются следующим образом.
Угрозы личной заинтересованности связаны с возникновением у бухгалтера возможности получения финансовой (или иной выгоды) при условии принятия им определенного профессионального суждения в
отношении отражения операций и событий в системе бухгалтерских счетов.
Угрозы самоконтроля имеют непосредственное отношение к адекватной оценке собственных профессиональных действий или аналогичных действий коллег.
Угрозы заступничества и угрозы близкого знакомства сопряжены с установлением специфических, «не рабочих» отношений между представителями руководящего состава организации и главным бухгалтером (или бухгалтером) экономического субъекта.
Угрозы шантажа, в данном случае, мы не будем принимать во внимание, так как они связаны с личностью бухгалтера косвенно, то есть, по сути, представляют для бухгалтера внешнюю угрозу.
По нашему мнению, во-первых, все упомянутые виды угроз априори сопутствуют бухгалтерской деятельности, то есть непосредственно и перманентно проявляются в профессиональной деятельности бухгалтера. Во-вторых, каждый вид угрозы взаимосвязан с определенным видом ответственности и обязательств главного бухгалтера. Иными словами, угрозы несоблюдения принципов этики профессионального бухгалтера связаны не только, и не столько с имиджем конкретного сотрудника или аудиторско-консалтинговой организации, они неизбежно влекут за собой невыполнение определенных обязательств (экономических, правовых и социальных).
Так, угрозы личной заинтересованности, в первую очередь, влияют на исполнение экономических обязательств. Угрозы самоконтроля часто связаны с некомпетентностью сотрудников бухгалтерии и поэтому непременно оказывают влияние на исполнение правовых обязанностей. Угрозы заступничества и угрозы близкого знакомства могут в равной степени быть связаны с экономической, правовой и социальной ответственностью и с соответственными обязательствами.
Таким образом, именно этическая ответственность и этические обязательства концептуально управляют всей профессиональной деятельностью главных бухгалтеров и других сотрудников бухгалтерии. Данное обстоятельство актуализирует вопросы разработки соответствующих подробных практических рекомендаций в отношении профессионального поведения. Эта задача требует проведения дополнительных научных исследований на стыке экономических и психологических специальностей. В отсутствие таковых, предлагаем использовать руководство по профессиональному поведению главного бухгалтера, которое было составлено нами по результатам тестирований и опросов практикующих коллег в ходе проведения научно-исследовательских семинаров.
Конкретные указания по соблюдению и выполнению обязательств главного бухгалтера (или бухгалтера) заключаются в соблюдении следующих норм профессионального поведения:
1 - будучи даже высокообразованным специалистом, избегайте профессиональной самоуверенности, так как это может привести к
использованию устаревших или неверных учетных методик;
2 - не стремитесь переложить ответственность за принятие решения на подчиненных, особенно если это касается возможности применения разновариантных учетных методик (если только это не входит в их компетенцию);
3 - всегда выслушивайте деловые предложения своих сотрудников, даже если они кажутся вам «неверными» или «бесполезными»;
4 - не оставляйте без внимания случаи невыполнения своих распоряжений, однако делайте замечания тактично;
5 - не допускайте собственных опозданий на работу, так как опоздание является высшей формой неуважения к своим сотрудникам;
6 - принимайте участие только в тех вопросах профессиональной деятельности, в которых ваше участие обязательно;
7 - не «бойтесь» принимать в штат высокопрофессиональных и талантливых профессиональных бухгалтеров;
8 - всегда поощряйте материально или морально успехи своих подчиненных (сотрудников бухгалтерии);
9 - при общении с сотрудниками организации любого ранга и положения всегда будьте сдержаны и никогда не допускайте растерянности, так как рисуете скомпрометировать свой профессионализм;
10 - если необходимо вынести сотруднику порицание - делайте это без присутствия посторонних, если решили похвалить сотрудника - лучше сделать это в присутствии всего коллектива бухгалтерии;
11 - никоим образом не унижайте сотрудников, так как с точки зрения психологии личности, данная эмоция никогда не забывается, не прощается и неизбежно приведет к конфликтной ситуации в коллективе;
12 - никогда не обсуждайте сами и пресекайте попытки сотрудников бухгалтерии по обсуждению профессиональных действий и личных качеств коллег, так как подобные действия дискредитируют бухгалтерскую службу в целом;
13 - производственное и финансовое положение организации не должно быть предметом обсуждения за пределами компании (даже несмотря на то, что данные бухгалтерской (финансовой) отчетности официально не являются коммерческой тайной), так как практика свидетельствует - любая информация может быть использована против экономического субъекта;
14 - избегайте вступления в близкие личные отношения с сотрудниками, занимающими руководящие (по отношению к вам) или подчиненные должности.
Приведенные здесь правила профессионального поведения главного бухгалтера направлены на минимизацию ситуаций, способствующих формированию вышерассмотренных угроз соблюдения основных принципов этики. По сути, они являются мерами предосторожности, о которых идет речь в Кодексе этики профессионального бухгалтера, но являются более подробными, развернутыми, направленными на «конструирование» зоны
профессионального комфорта главного бухгалтера.
Более того, дальнейшее проведение исследований интересующего нас вопроса и разработка соответствующих нормативных документов федерального уровня в значительной мере способны обезопасить деятельность не только главных бухгалтеров, но и отечественных экономических субъектов.
Использованные источники:
1. Уголовный кодекс Российской Федерации. [Электронный ресурс]. Доступ с официального сайта справочной правовой системы Гарант http://base.garant.ru/10108000/
2. Герасимова Л.Н. Профессиональные ценности и этика бухгалтеров и аудиторов: учебник для бакалавриата и магистратуры / Л.Н. Герасимова. -М.: Юрайт, 2014. - 318 с. - Серия: Модуль.
3. Герасимова Л.Н. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие / Л.Н. Герасимова - Ростов-на-Дону: Феникс, 2010. - 328 с.
4. Миславская Н.А. Международные стандарты финансовой отчетности: проблемы и противоречия: монография / Н.А. Миславская. - М.: РУСАИНС, 2015. - 202с.
5. Миславская Н.А. Специфика профессиональной деформации личности бухгалтера // Аудитор. 2017. № 4.
6. Нравственность для XXI века: Сб. ст. / Под ред. Ю.М. Антоняна. - М.: Аспект Пресс, 2008. - 288 с.
7. Поленова С.Н. Регулирование бухгалтерского учета: пространственно-временной анализ: монография /С.Н. Поленова. - М.: РУСАЙНС, 2015. - 180 с.
8. Поленова С.Н. Требования к профессиональному бухгалтеру в российской предпринимательской среде// Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2014. №3.
9. В Минфине предсказали исчезновение профессии бухгалтера. [Электронный ресурс]. Доступ с сайта РИА Новости https://ria.ru/society/20160923/1477744333.html
