CC BY
26
УДК 342.951
В. В. Тильчик
Ушверситет державно!' фокально! служби Укра!ни,
канд. юрид. наук,
доц. кафедри адмшстративного права i процесу та митно! безпеки
НОРМАТИВНО-ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ ПРОЦЕДУРИ ДОСУДОВОГО ВИР1ШЕННЯ ПУБЛ1ЧНО-ПРАВОВИХ СПОР1В У СФЕР1 РЕАЛ1ЗАЦ11 ПОДАТКОВО1 ТА МИТНО1 ПОЛ1ТИКИ:
ПРОБЛЕМИ УН1Ф1КАЦ11
© Тильчик В. В., 2016
Розглядаеться актуальна сьогодш проблема формування нормативно-правових передумов щодо можливост1 закршлення обов'язкового досудового порядку вир1шення публ1чно-правових спор1в, обов'язковою стороною яких виступае Державна фискальна служба Укра'ни пвд час реал1зацн податково'' та митно! политики.
Ключов1 слова: адмшктративне оскарження, захист прав платник1в податк1в, досудовий порядок вир1шення спор1в, публ1чно-правов1 спори, органи, що реал1зують податкову та митну пол1тику.
В. В. Тыльчык
НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ПРОЦЕДУРЫ ДОСУДЕБНОГО РАЗРЕШЕНИЯ ПУБЛИЧНО-ПРАВОВЫХ СПОРОВ В СФЕРЕ РЕАЛИЗАЦИИ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННОЙ ПОЛИТИКИ: ПРОБЛЕМЫ УНИФИКАЦИИ
Рассматривается актуальная сегодня проблема формирования нормативно-правовых предпосылок возможности закрепления обязательного досудебного порядка разрешения публично-правовых споров, обязательной стороной которых выступает Государственная фискальная служба Украины при реализации налоговой и таможенной политики.
Ключевые слова: административное обжалование, защита прав налогоплательщиков, досудебный порядок разрешения споров, публично-правовые споры, органы, реализующие налоговую и таможенную политику.
V. V. Tul'chuk
LEGAL REGULATION OF THE PROCEDURE OF PREJUDICIAL
SETTLEMENT OF PUBLIC LAW DISPUTES IN THE IMPLEMENTATION OF TAX AND CUSTOMS POLICY: PROBLEMS OF UNIFICATION
The article considers relevant to the problem of formation of normative and legal prerequisites for the possibility of fixing the mandatory pre-trial procedure for settling public disputes mandatory side of which is the State Fiscal Service of Ukraine in the implementation of tax and customs policy.
Key words: administrative appeals, protection of taxpayers, pre-order dispute resolution, public disputes, bodies, implementing tax and customs policy.
Постановка проблеми та ii' актуальность. Через реформування судочинства та судоустрою з внесенням змш до Конституцй Укра!ни зазнають докоршного перегляду тдходи до забезпечення
прав, свобод та штерешв людини 1 громадянина, що е запорукою становления Украши як справд1 демократично!', сощально-правово! держави. Практична реашзащя судово! реформи зумовила необхвдшсть перегляду й вихщних положень альтернативних (досудових) форм виршення спор1в, розвиток яких е необхвдною умовою як1сного здшснення правосуддя, що забезпечуватиме р1вш умови для сощально-економ1чного розвитку загалу 1 кожного окремо.
Проектом Закону Укра!ни про внесення змш до Конституци в частит правосуддя пропонуються принципово нов1 положення щодо процедур виршення спор1в, зокрема, можлив1сть законодавчого закр1плення обов'язкового досудового порядку !х вир1шення.
Застосування цього положення видаеться особливо актуальним у сфер1 податкових право-вщносин, оскшьки саме надходження ввд платниюв податюв е основним ресурсом забезпечення видатково! частини державного бюджету Укра!ни. На наявносп значних прогалин у правовому регулюванш забезпечення прав платниюв податюв акцентують политики, суб'екти тдприемницько! д1яльност1, вчет Ю. В. Гаруст, М. В. Жернаков, Н. П. Каменська, В. I. Теремецький, Л. В. Трофшова, С. А. Усенко та шш! Ускладнюе ситуащю 1 постшне внесення змш до закотв та тдзаконних нормативно-правових акпв, як визначають статус як платниюв податюв, так 1 контролюючого органу, зокрема, у зв'язку 1з утворенням единого центрального органу виконавчо! влади, що реал1зуе податкову та митну пол1тику. Порядок досудового оскарження р1шень вказаного органу реашзуеться вщповщно до загальних норм Закону Укра!ни «Про звернення громадян» [1] та спещальних - Податкового [2] та Митного кодекшв Укра!ни [3] (дат вщповщно - ПК Укра!ни та МК Укра!ни), вщомчих, м1жв1домчих нормативно-правових акпв. Вщсуттсть кореспондування норм вказаних нормативно-правових акт1в спричиняе р1зночитання платниками податк1в та неоднозначне !х тлумачення правозастосовцями. Метою статт1 е визначення перспектив закршлення обов'язково! процедури досудового оскарження р1шень контролюючого органу, що реал1зуе податкову та митну пол1тику, 1 перспективи ун1ф1кац1! ц1е! процедури.
Питання практично! реал1зац1! права на звернення, закр1пленого Конституц1ею Укра!ни, регулюються Законом Укра!ни «Про звернення громадян». Вщповщно до статп 4 Закону можуть бути оскаржет р1шення, ди (безд1яльтсть) у сфер1 управлшсько! д1яльност1. Сфера застосування закону поширюеться на вс1 звернення, окр1м порядку, що встановлюеться спец1альними нормами, перел1к яких визначаеться статтею 12 «Сфера застосування цього Закону». Серед зазначених у згаданш статп нормативно-правових акпв не вказано ПК Укра!ни та МК Укра!ни, якими регламентуються особливосп процедури оскарження р1шень, дш (безд1яльност1) оргашв, що реашзують податкову та митну политику. Про наявтсть таких особливостей йдеться у зазначених кодексах. Тобто вже 1з цих положень очевидт неточност та неузгоджетсть окремих положень Закону Укра!ни «Про звернення громадян», МК Укра!ни та ПК Укра!ни, як1, на жаль, не вичерпуються вказаними прогалинами.
Так, ПК Укра!ни передбачено статтею 56 процедуру оскарження р1шень контролюючих оргашв, а стаття 55 ПК Укра!ни м1стить вказ1вку на те, як1 саме р1шення можуть скасовуватися тд час проведення процедури адмшстративного оскарження. До них належать: податков1 пов1домлення-р1шення про визначення сум податкового зобов'язання платника податюв або будь-яке 1нше р1шення.
По-перше: варто зауважити, що в ПК Укра!ни не визначаеться поняття адм1н1стративного оскарження та/чи досудового порядку вир1шення спору, незважаючи на те, що положення тдпункту 14.1.7 пункту 14.1 статп 14 ПК Укра!ни визначае поняття оскарження р1шень контролюючих орган1в. Ним е оскарження платником податку податкового пов1домлення р1шення про визначення сум грошового зобов'язання платника податк1в або будь-якого р1шення контролюючого органу в порядку 1 у строки, як1 встановлен1 ПК Укра!ни за процедурами адмшстративного оскарження, або в судовому порядку. Варто констатувати, що поняття оскарження визначаеться через власне оскарження (курсив мт - В. Т.), хоча у пункт 56.2 статп 56
ПK Укpaïни йдетьcя пpo пеpегляд piшення y зв'язку iз пoдaнням œapra плaтникoм пoдaткiв дo кoнтpoлюючoгo opra^ вищoгo piвня. Дo тoгo ж yчacть кoнтpoлюючoгo opгaнy, який ^ийняв piшення, щo ocкapжyeтьcя, зaбезпечyeтьcя пунктом 5б.4 cтaттi 5б ПK Укpaïни, яким вcтaнoвленo oбoв'язoк дoведення того, щo будь-яке нapaxyвaння, яке вш здiйcнив, aбo будь-яке iнше piшення, яке вiн пpийняв, e пpaвoмipним. Biдпoвiднo, пpaвo нa yчacть rnarama пoдaткiв y пеpеглядi piшення кoнтpoлюючим opгaнoм вищoгo piвня i мoжливocтi дoведення непpaвильнocтi визнaчення cyм гpoшoвиx зoбoв'язaнь чи пpийняття бyдь-якoгo iншoгo piшення нopмaми ПK Укpaïни не вcтaнoвлюeтьcя, oкpiм мoжливocтi пoдaння poзpaxyнкiв тa дoкaзiв, щo не були нaдaнi дo пpийняття piшення зa pезyльтaтaми пеpевipки. Haведене фopмyлювaння знoв-тaки викликae зayвaження, зoкpемa, викopиcтoвyючи y ПK Укpaïни теpмiн «дoкaзи», зaкoнoдaвець пoвинен був кoнкpетизyвaти ïxнi ocнoвнi oзнaки, нaпpиклaд, «дocтaтнicть», a не «m влacний poзcyд» (pедaкцiя пункту 5б.3 cтaттi 5б ПK Укpaïни «... дoкaзи, якi плaтник пoдaткiв ввaжae зa пoтpiбне нaдaти...»).
Звaжaючи нa вкaзaне вище, пoняття «aдмiнicтpaтивне ocкapження» тa «дocyдoвий пopядoк в^шення cпopy» y ПK Укpaïни не e тотожними, ocкiльки, як вiдoмo, cпip xapaктеpизyeтьcя пеpедyciм piвнicтю craprn.
Ha вiдмiнy вiд ПK Укpaïни, Зaкoн Укpaïни «Пpo звеpнення гpoмaдян» мicтить cтaттю 1S «Пpaвa гpoмaдянинa пpи poзглядi зaяви чи œapra», aбзaцoм 2 якoï визнaчaeтьcя пpaвo cкapжникa ocoбиcтo виклaдaти apгyменти oco6í, щo poзглядae cкapгy, тa бpaти yчacть y пеpевipцi пoдaнoï crapra. Bкaзaне пoлoження кoнкpетизyeтьcя Haкaзoм Miнicтеpcтвa фiнaнciв Укpaïни № 91б вщ 21.10.2015 p. «Пpo зaтвеpдження Пopядкy oфopмлення i пoдaння cкapг плaтникaми пoдaткiв тa ïx poзглядy кoнтpoлюючими opгaнaми» [4] (дaлi - Пopядoк), зoкpемa, чacтинoю 2 Poздiлy б «Пpaвa ocoби, якa пoдaлa crap^» вcтaнoвлюeтьcя пpaвo плaтникa пoдaткiв зaявити пpo нaмip бpaти yчacть y poзглядi мaтеpiaлiв cкapги oднoчacнo iз пoдaнням вiдпoвiднoï cкapги. Paзoм iз тим, як cлyшнo зaзнaчaють ^a^rara y кoментapяx дo вкaзaнoгo Шгазу, цей пiдзaкoнний aкт фopмaльнo вcтaнoвлюe ocкapження пoдaткoвиx пoвiдoмлень-piшень, ocкiльки зaкoнoдaвець в oco6í Miнфiнy пpoвiв тшьки «фacaднy pекoнcтpyкцiю» нopмaтивнo-пpaвoвoгo aктa, зaмiнивши теpмiн «opгaни дoxoдiв i збopiв» нa теpмiн «кoнтpoлюючi opгaни». Дo тoгo ж це зpoбленo з пopyшенням зaкoнoдaвчoï теxнiки, зoкpемa, cпocтеpiгaeтьcя неyзгoдженicть oкpемиx пoлoжень Пopядкy № 916 з нopмaми кoдифiкoвaниx зaкoнiв.
Для ycyнення цьoгo недoлiкy дoцiльнo внеcти змiни дo ПK Укpaïни тa дoпoвнити пiдпyнкт 17.1.6 пункту 17.1 CTa-m 17 ПK Укpaïни «Пpaвa плaтникa пoдaткiв» пoлoженням, щo мicтить вкaзaний нaкaз. Зaкpiплення зaпpoпoнoвaнoгo пoлoження cтaне кpoкoм дo pеaльнoгo пapтнеpcтвa плaтникa пoдaткiв i opгaнiв, щo pеaлiзyють пoдaткoвy тa митну пoлiтикy.
Bapтo зaзнaчити, щo MK Укpaïни тaкoж не визнaчae тоня-ття ocкapження тa/чи дocyдoве виpiшення CTopy. Oднaк глaвa 4 «Ocкapження piшень, дiй aбo бездiяльнocтi opгaнiв дoxoдiв i збopiв, ïx пocaдoвиx ocí6 тa iншиx пpaцiвникiв i вiдпoвiдaльнicть зa ниx» не мicтить вкaзiвки, нa кштaлт ПK Укpaïни, щс пpoцедypa aдмiнicтpaтивнoгo ocкapження e дocyдoвим пopядкoм виpiшення cпopy.
У TOpc^^rai вapтo дooпpaцювaти вкaзaнi пoлoження нopмaтивнo-пpaвoвиx aктiв, утфь куючи пpoцедypи aдмiнicтpaтивнoгo ocкapження, щo визнaченi Mитним тa Пoдaткoвим кoдекcaми Укpaïни, пpивеcти ïx y вiдпoвiднicть дo вимoг oкpемиx пoлoжень Koнcтитyцiï Укpaï'ни щoдo oбoв'язкoвocтi вcтaнoвлення дocyдoвoï пpoцедypи виpiшення cпopiв. Haведене мoжливo лише y витдку, кoли cпецiaльнi нopми кoдифiкoвaнoгo зaкoнoдaвcтвa визнaчaтимyть лише ocoбливocтi дocyдoвoгo пopядкy виpiшення cпopiв.
Oкpемo неoбxiднo звеpнyти yвaгy нa ocoбливocтi пpедметa тa yмoв ocкapження y пoдaткoвiй тa митнiй cфеpax, з якими пoв'язaнi пpoблеми yнiфiкaцiï дocyдoвиx пpoцедyp ocкapження.
ПK Укpaïни не мicтить oкpемoï нopми, щo вcтaнoвлюe пpедмет ocкapження (пpедмет дocyдoвoгo пopядкy виpiшення cropy), нa вiдмiнy вiд MK Укpaïни, в якoмy чacтинoю 2 crani 24
нaвoдитьcя пеpелiк i визнaчaeтьcя пoняття piшення, дiй тa бездiяльнocтi opгaнiв дoxoдiв i збopiв. Bкaзaне пoлoження MK Укpaïни кopеcпoндyeтьcя зi cтaттею 4 «Ршення, ди (бездiяльнicть)» Зaкoнy Укpaïни «Пpo звеpнення гpoмaдян».
Aнaлiз змкту cтaттi 56 ПK Укpaïни дae змoгy нaзвaти пpедметoм ocкapження piшення, пpийнятi кoнтpoлюючим opгaнoм (пункт 56.1 cтaттi 56 ПK Укpaïни). Отже, дiя cтaттi 56 ПK Укpaïни icтoтнo звyжyeтьcя (пopiвнянo iз вкaзaними пoлoженнями MK Укpaïни) тa не oxott^e дiï тa бездiяльнicть пocaдoвиx ocí6 кoнтpoлюючиx opгaнiв, щo пpиймaють piшення, якi пiдлягaють ocкapженню в^дов^дго дo cтaттi 56 ПK Укpaïни. Дo тoгo ж нaведенa darra ПK Укpaïни не мicтить вiдcильнoï нopми пpo ocкapження дiй тa бездiяльнocтi пocaдoвиx ocí6 кoнтpoлюючиx opгaнiв згiднo з вимoгaми MK Укpaïни чи Зaкoнy Укpaïни «Пpo звеpнення гpoмaдян».
Зaзнaчимo, щo cпецiaльнa пpoцедypa дocyдoвoгo poзв'язaння cпopy, якa pеглaментyeтьcя ПK Укpaïни (cтaття 56), зyмoвленa вимoгaми щoдo cтpoкiв звеpнення зi cкapгoю тa ïï poзглядy, нacлiдкaми звеpнення. Oднaк якi caме piшення, oкpiм пoдaткoвoгo пoвiдoмлення-piшення, будуть ^едметом ocкapження, ПK Укpaïни не в^т^влете. Ha тaкий недoлiк неoднopaзoвo вкaзyвaлocя, зoкpемa, й y poз'яcненняx ДФC Укpaïни. Taк, y Лиcтi ДФC вiд 19.02.2016 p. №№ 3722/6/99-99-10-01-15 [5] вкaзaнo, щo зaкoнoдaвcтвoм не визтачето пoняття тa чiткoгo пеpелiкy «будь-яке iнше piшення» в poзyмiннi cтaттi 56 ПK Укpaïни.
Hеoднoзнaчне тлyмaчення пoняття «piшень, якi мoжyть бути ocкapженi» згiднo зi cтaттею 56 ПK Укpaïни пoв'язaне iз нaявнicтю oкpемиx пoлoжень cтaттi 24 MK Укpaïни, зoкpемa, вкaзaнo та те, щo пpaвилa глaви 4 ^oro Koдекcy зacтocoвyютьcя y вcix випaдкax ocкapження piшень, кpiм вигадюв, кoли зaкoнoм вcтaнoвленo iнший пopядoк ocкapження piшень. Cвoeю чеpгoю, гоняття «iнший пopядoк ocкapження piшень» уточнен чacтинoю 5 вкaзaнoï вище crani, пiд ним poзyмiють виключнo пopядoк ocкapження пoдaткoвиx пoвiдoмлень-piшень, який вcтaнoвлюeтьcя ПK Укpaïни. Haявнicть вкaзaниx пoлoжень в MK Укpaïни cтaвить тд cyмнiв дoцiльнicть уточнення пoняття «будь-яю iншi piшення» в poзyмiннi cтaттi 56 ПK Укpaïни.
Зayвaжимo, щo пунктом 56.19 cтaттi 56 ПK Укpaïни yтoчнюeтьcя pеaлiзaцiя пpaвa плaтникa пoдaткiв звеpнyтиcя дo cyдy шаля пpoцедypи дocyдoвoгo виpiшення cпopy тa кoнкpетизyeтьcя пpедмет ocкapження. Hими e пoдaткoвi пoвiдoмлення-piшення, iншi piшення ^o нapaxyвaння гpoшoвoгo зoбoв'язaння. Oднaк, якщo пoняття пoдaткoвoгo пoвiдoмлення-piшення визнaчaeтьcя ПK Укpaïни згiднo з пiдпyнктoм 14.1.156 пункту 14.1 crani 14 тa, вiдпoвiднo, ним e пиcьмoве пoвiдoмлення кoнтpoлюючoгo opгaнy (piшення) пpo oбoв'язoк плaтникa пoдaткiв cплaтити c^y гpoшoвoгo зoбoв'язaння, яку визнaчив кoнтpoлюючий opгaн y випaдкax, пеpедбaчениx ПK Укpaïни тa iншими зaкoнoдaвчими aктaми, тон^ль зa викoнaнням якиx пoклaденo m кoнтpoлюючi opгaни, aбo внести вадговадт змiни дo пoдaткoвoï звiтнocтi, то piшення пpo нapaxyвaння гpoшoвoгo зoбoв'язaння пoтpебye oкpемoгo визнaчення. Адже не шжне piшення пеpедбaчae нapaxyвaння гpoшoвoгo зoбoв'язaння, нaпpиклaд, piшення пpo oпиc мaйнa y пoдaткoвy зacтaвy (пункт 89.3 crani 89 ПK Укpaïни) чи piшення пpo зacтocyвaння apештy мaйнa плaтникa пoдaткiв (пункт 94.6 crani 94 ПK Укpaïни).
Cпецифiчнoю oзнaкoю пoдaткoвиx пoвiдoмлень-piшень, якими визнaчaeтьcя нapaxyвaння гpoшoвoгo зoбoв'язaння плaтникa пoдaткiв, e зyнинкa викoнaння плaтникoм пoдaткiв зaявлениx y тaкoмy пoдaткoвoмy пoвiдoмленнi-piшеннi вимoг, y paзi йoгo aдмiнicтpaтивнoгo (дocyдoвoгo) чи cyдoвoгo ocкapження (пункт 56.15 crani 56 ПK Укpaïни).
Cxoже пoлoження мicтить i MK Укpaïни, зoкpемa чacтинoю 7 crani 25 pеглaментyeтьcя, щo викoнaння ocкapжyвaнoгo piшення мoже зупинити пocaдoвa ocoбa aбo opгaн, щo poзглядae c^piy. Oднaк вкaзaне пoлoження зacтocoвyeтьcя m «влacний poзcyд» пocaдoвoï ocoби, щo poзглядae cкapгy, чи кеpiвникa вiдпoвiднoгo opгaнy i не e нopмaтивнo визнaченим oбoв'язкoм. Ha вiдмiнy вiд цьoгo пiдxoдy, викoнaння пoдaткoвoгo пoвiдoмлення-piшення, зa у^ви йoгo ocкapження вiдпoвiднo дo ПK Укpaïни (aбзaц 3 чacтини 7 crani 25 MK Укpaïни), зyпиняeтьcя нa пеpioд пpийняття piшення зa pезyльтaтoм poзглядy cкapги. Hеoбxiднo нaгoлocити, щo зyпинкa викoнaння зaявлениx вимoг нлaтникoм пoдaткiв y
paзi ocкapження cтocyeтьcя виключнo пoдaткoвoгo пoвiдoмлення-piшення. Bикoнaння «бyдь-якиx iншиx piшень» (визтчеш cтaттею 5б ПK Укpaïни) не мoже зупиняти пoвнicтю чи в певнш чacтинi пocaдoвa ocoбa, щo poзглядae cкapгy, тa/чи кеpiвник opra^.
Oкpемo неoбxiднo нaгoлocити нa штучтому звyженнi пpедметa aдмiнicтpaтивнoгo (дocyдoвoгo) ocкapження згiднo з ПK Укpaïни. Haпpиклaд, не мoжнa ocкapжити в aдмiнicтpa-тивнoмy пopядкy пoдaткoвi кoнcyльтaцiï. Biдпoвiднo дo пункту 53.3 cтaттi 53 ПK Укpaïни вcтaнoвленo виключнo cyдoвy пpoцедypy ïï ocкapження. Bapтo кoнcтaтyвaти: це пoв'язaнo iз тим, щo пoдaткoвa кoнcyльтaцiя нaдaeтьcя плaтникy пoдaткiв y фopмi нaкaзy, a не piшення пpo ïï нaдaння, i ocкapжyeтьcя як пpaвoвий aкт iндивiдyaльнoï ди.
Лиcтoм ДФС Укpaïни вщ 19.02.201б p. № 3722/б/99-99-10-01-15 вкaзaнo caме нa oбмеження, яке вcтaнoвлюeтьcя щoдo piшень кoнтpoлюючoгo opгaнy, як ocкapжye плaтник пoдaткiв y xoдi пpoцедypи дocyдoвoгo вpегyлювaння cпopy, пocилaючиcь нa cтaттю 13 Зaкoнy Укpaï'ни «Пpo cyдoycтpiй i cтaтyc cyддiв», якa вcтaнoвлюe oбoв'язoк викoнaння вciмa opгaнaми деpжaвнoï влaди cyдoвиx piшень i oбoв'язкoвocтi cyдoвoï пpеюдицiï. Уpaxyвaння cyдoвoгo piшення зa pезyльтaтaми TOro cyдoвoгo ocкapження e неoбxiднoю yмoвoю для нaдaння нoвoï (yзaгaльнювaльнoï чи iндивiдyaльнoï) пoдaткoвoï кoнcyльтaцiï (пункт 53.3 cтaттi 53 ПK Укpaïни), щo зyмoвленo, пеpедyciм, вiдcyтнicтю нopмaтивнo визнaченoгo пoняття «пpaвoвий (cyдoвий) пpецедент».
Ha вщмшу вiд ПK Укpaïни, MK Укpaïни чacтинoю 2 cтaттi 21 визнaчae, щo кoнcyльтaцiï з пигань пpaктичнoгo зacтocyвaння oкpемиx нopм зaкoнoдaвcтвa Укpaï'ни з питaнь деpжaвнoï митнoï cпpaви нaдaютьcя в пиcьмoвiй фopмi y виглядi piшень opгaнiв дoxoдiв i збopiв, якi вiдпoвiднo дo чacтини б cтaттi 21 мoжyть бути ocкapженi в aдмiнicтpaтивнoмy пopядкy, щo визнaчaeтьcя глaвoю 4 MK Укpaïни «Ocкapження piшень, дiй aбo бездiяльнocтi opгaнiв дoxoдiв i збopiв, ïx пocaдoвиx ocí6 тa шшта пpaцiвникiв i вiдпoвiдaльнicть зa нта».
Зacлyгoвye нa yвaгy пoлoження щoдo зaкiнчення пpoцедypи aдмiнicтpaтивнoгo ocкapження. Ta^ пyнктoм 5б. 17 cтaттi 5б ПK Укpaïни, зoкpемa, тдпункгами 5б. 17.1 -5б. 17.5 вcтaнoвленo виключний пеpелiк пiдcтaв зaкiнчення пpoцедypи aдмiнicтpaтивнoгo ocкapження тa/чи дocyдoвoгo пopядкy виpiшення cпopy.
Пopядкoм oфopмлення i пoдaння cкapг плaтникaми пoдaткiв тa ïx poзглядy кoнтpoлюючими opгaнaми, зaтвеpдженим Haкaзoм Miнicтеpcтвa фiнaнciв Укpaïни № 91б вiд 21.10.2015 p., пoлoження щoдo зaкiнчення пpoцедypи дocyдoвoгo виpiшення cпopy не кoнкpетизyютьcя. Oднaк в aбзaцi 4 чacтини 4 poздiлy S Пopядкy вкaзaнo, щo кoли плaтник пoдaткiв ocкapжив дo cyдy piшення кoнтpoлюючoгo opгaнy, то цей opra^ cвoeю чеpгoю, зaлишae тaкy cкapгy без poзглядy товн^ю aбo в oкpемiй чacтинi.
Aнaлoгiчнa вимoгa мicтитьcя y дpyгoмy aбзaцi пункту 5б. 1S crani 5б ПK Укpaïни. Ha ввдмшу вiд Пopядкy, нaведеними нopмaми ПK Укpaïни вcтaнoвленo мoмент зaкiнчення дocyдoвoгo пopядкy виpiшення cпopy тa того зв'язoк iз cyдoвoю пpoцедypoю ocкapження. Oднaк нaведенa нopмa e дещo oцiнювaльнoю, щo дae змoгy тлyмaчити ïï неoднoзнaчнo, зoкpемa з 6o^ плaтникiв пoдaткiв, тoбтo не виключae мoжливocтi для ocкapження в cyдoвoмy тa дocyдoвoмy пopядкax oднoчacнo.
Щрб уникнути piзнoчитaнь, зaдля yпopядкyвaння тa poзмежyвaння пpoцедyp ocкapження вapтo poзшиpити пoлoження cтaттi 5б ПK Укpaïни пoлoженнями чacтини дpyгoï' cтaттi 29 MK Укpaïни, зoкpемa, якщo пoдaткoве пoвiдoмлення-piшення чи будь-яке iнше piшення, дiï (бездiяльнicть) кoнтpoлюючoгo opгaнy aбo йoгo пocaдoвoï ocoби ocкapжyютьcя дo opгaнy (пocaдoвoï ocoби) вищoгo piвня тa дo cyдy i cyд вiдкpивae пpoвaдження y cпpaвi, poзгляд cкapги opгaнoм (пocaдoвoю ocoбoю) вищoгo piвня пpипиняeтьcя.
Haведенi вище пpoпoзицiï щoдo вдocкoнaлення пoлoжень кoдифiкoвaниx нopмaтивнo-пpaвoвиx aктiв, щo pеглaментyють пpoцедypи дocyдoвoгo виpiшення cпopiв тa пopядкy ocкapження piшень, дiй (бездiяльнocтi), cпpиятимyть ïx yнiфiкaцiï. Bкaзaне нaдacть мoжливicть видiлити фopми зaxиcтy (дocyдoвy тa cyдoвy), визнaчaти ïxm ocoбливocтi в пoдaткoвiй тa митнiй cфеpax щoдo
скасування незаконних ршень, дш (безд1яльност1) посадових oci6 Державно!' фккально'' служби Укра'ни. Зазначене може бути предметом подальших дocлiджень з метою нормативно-правового врегулювання загально'' адмiнicтpативнoï процедури досудового виршення публiчнo-пpавoвих cпopiв, що декларуеться.
1. Про звернення громадян : Закон Укрални : eid 02.10.1996 № 393/96-ВР // BidoMocmi Верховно'! Ради Украти. - 1996. - № 47. - Cm. 256. 2. Податковий кодекс Украти eid 2 груд. 2010р. № 2755-VI // Biдoмocmi Верховно! Ради Украти. - 2011. - № 13-14, № 15-16, № 17. - Cm. 112. - 3i змт. та допов. 3. Митний кодекс Укрални - вiд 13.03.2012р. № 4495-VI // Голос Украти. -21.04.2012. - № 73-74. 4. Порядок оформлення i подання скарг платниками податюв та ïxрозгляду контролюючими органами : Наказ МШстерства фтанпв Украти : вiд 21.10.2015 № 916 [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://zakon5.rada.gov.ua/laws/show/z1617-15. 5. Щодо практичного використання норм податкового законодавства, а саме статей 55, 56 Податкового кодексу Украти : Лист Державноï фккалъно'г служби Укрални : вiд 19.02.2016 року № 3722/6/9999-10-03-01-15 [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://sfs.gov.ua/baneryi/podatkovi-konsultatsii/konsultatsii-dlya-yuridichnih-osib/print-66852.html.
REFERENCES
1. Pro zvernennya hromadyan : Zakon Ukrayiny : vid 02.10.1996 № 393/96-VR // Vidomosti Verkhovnoyi Rady Ukrayiny. - 1996. - № 47. - St. 256. 2. Podatkovyy kodeks Ukrayiny vid 2 hrud. 2010 r. № 2755-VI // Vidomosti Verkhovnoyi Rady Ukrayiny. - 2011. - № 13-14, № 15-16, № 17. - St. 112. -zi zmin. ta dopov. 3. Mytnyy kodeks Ukrayiny - vid 13.03.2012 r. № 4495-VI // Holos Ukrayiny. -21.04.2012. - № 73-74. 4. Poryadok oformlennya i podannya skarh platnykamy podatkiv ta yikh roz hlyadu kontrolyuyuchymy orhanamy : Nakaz Ministerstva finansiv Ukrayiny : vid 21.10.2015 № 916 [Elektronnyy resurs]. - Rezhym dostupu : http://zakon5.rada.gov.ua/laws/show/z1617-15. 5. Shchodo praktychnoho vykorystannya norm podatkovoho zakonodavstva, a same statey 55, 56 Podatkovoho kodeksu Ukrayiny : Lyst Derzhavnoyi fiskal'noyi sluzhby Ukrayiny : vid 19.02.2016 roku № 3722/6/99-9910-03-01-15 [Elektronnyy resurs]. - Rezhym dostupu : http://sfs.gov.ua/baneryi/podatkovi-konsultatsii/ konsultatsii-dlya-yuridichnih-osib/print-66852.html.
