CC BY
330
УДК 657.1:655 Доц. А.М. Должанський, канд. екон. наук;
Mazicmp 1.М. Саракун - Львгвська КА
НОРМАТИВНО-ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ БУХГАЛТЕРСКОГО ОБЛ1КУ ВИРОБНИЧИХ ВИТРАТ НА ПОЛ1ГРАФ1ЧНИХ шдпРиемстВАХ
Проведено дослщження нормативно-правово! бази, що регламентуе аспекти бухгалтерського облжу витрат на виробництво псшграф!чно! продукци. Здiйснено критичний аналiз та подано пропозици щодо вдосконалення законодавчого регулю-вання нормативних документiв iз зазначених питань.
Ключовi слова: фшансовий та управлшський облiк, витрати i калькулювання собiвартостi продукци, нормативно-правова база бухгалтерського облжу, нащональ-нi стандарти бухгалтерського облжу.
Постановка проблеми. За сучасних умов бухгалтерський обл!к роз-под!ляеться на ф!нансовий та управл!нський, в!дпов!дно до вимог Закону Ук-ра!ни "Про бухгалтерський обл!к i ф!нансову зв!тн!сть в Укра!н!", нац!ональ-них Положень з бухгалтерського обл!ку та Податкового кодексу. Поряд !з тим, у структур! нормативно! бази передбачено документи, як! визначають на основ! загальних принцип!в конкретн! правила бухгалтерського о6л!ку окре-мих його тополог!чних д!лянок залежно в!д завдань, визначених власниками та адм!н!страц!ею п!дприемства. Саме тому, для орган!зац!! обл!ку витрат на пол!граф!чних п!дприемствах важливе значення надаеться характеристиц! стану нормативних документ!в з бухгалтерського обл!ку.
Анал1з останшх досл1джень i публ1кац1й. Сучасна система бухгалтерського обл!ку повинна активно сприяти: единому п!дходов! до вир!шення обл!ково-економ!чних завдань незалежно в!д р!вня управл!ння; можливост! зд!йснення управл!ння витратами на р!зних стад!ях виробничого циклу; зас-тосуванню ефективних метод!в оптим!зац!! витрат; оперативному в!добра-женню економ!чно! !нформац!!. Тому виникае потреба в докор!нн!й зм!н! гос-подарського механ!зму, який регулюе економ!чн! процеси, а це потребуе створення як!сно ново! системи управл!ння, оновлення зм!сту та методолог!! обл!ку ! контролю виробничих витрат.
1стотний внесок у вир!шення цих проблем зробили в!тчизнян! та зару-б!жн! вчен!, а саме: П.С. Безруких, М.Т. Б!луха, О.С. Бородк!н, Ф.Ф. Бути-нець, Б.1. Валуев, В.Я. Воронкова, З.В. Гуцайлюк, В.Г. Л!нник, €.В. Мних, Е.В. Н!кольська, М.С. Пушкар, В.С. Рудницький, В.В. Сопко, Н.М. Ткаченко, М.Г. Чумаченко, С.1. Шкарабан та !н. Проте проблема забезпечення ефектив-но! д!яльност! пол!граф!чних п!дприемств в умовах ринково! економ!ки пот-ребуе додаткових досл!джень, зокрема з'ясування теоретичних та практичних аспект!в рац!онально! оргашзацп обл!ку ! контролю витрат ! калькулювання соб!вартост! продукц!!.
Метою роботи е дослщження та узагальнення !снуючих п!дход!в щодо орган!зац!! бухгалтерського обл!ку виробничих витрат на пол!граф!чних п!дприемствах для забезпечення !х ефективного функцюнування в умовах ринкових в!дносин.
Виклад основного MaTepiaiy. Удосконалення обл!ку витрат ! калькулювання соб!вартост! продукц!! е одним !з важливих напрям!в покращення
системи бухгалтерского облiку на шдприемствь Рекомендаци з виршення цих проблем, що наведет в економiчнiй лiтературi, можна систематизувати за такими групами: удосконалення номенклатури об'екпв облiку витрат, роз-подшу окремих видiв витрат, калькуляци собiвартостi за видами продукци.
Особливостi перюду становлення ринкових вiдносин виявляються у поеднанш змiсту мiжнародно-правових норм, Податкового кодексу Украши, Положень (стандартiв) бухгалтерского облiку (П(С)БО), чинними в Укра!ш законами, iншими нормативними документами з проблем формування витрат i собiвартостi продукци. Отже, систему регулювання бухгалтерського облiку витрат та !х контролю у пол^рафи можна розглядати як модель, яка скла-даеться з п'яти рiвнiв (рис.).
1 ртспь. \<11жпародш правое! норми
М1жнародш стандарти бухгалтерського обл1ку Млжнародш стандарти фшансово! звггносп
2 р1вень. Державш вихщш нравов) норм
Податковий кодекс Украши Закон Украши "Про аудиторську .шлыпсть" Указ Президента Украши "Про переход до загально-прийнятоТ в м1жнародиш практиш системи обл1ку 1 статистики" Закон Украши "Про бухгалтерский о 6л ¡к та фшаисову звпшеть в У крапп" [нструкщ'я про застосувния плану рахушав бухгалтерського облпеу
3 ртснь. Положення (стандарти) бухгалтсрського облшу
16 П(С)БО "Витрати" 8 П(С)БО "Нематер1альш активи" 9 П(С)БО "Запаси" 7 П(С)БО "Основш засобн"
4 р1вень. Нормативно-правов1 документа мшютерств та ведомств
Типове положенняз иланування обл1ку I калькулювання собжартосп продукци у промисловосл Тимчасова шетрукшя з иланування облшу \ калькулювання соб^вартосп и на пол1граф1чних тдприемствах Нормн нитрат магер1а.1нв на пол1граф1чних тдприемствах Сдиш норми часу та внроб1тку на процеси пол1граф1чного виробництва Типове положення про дшьницю оперативного друку
5 р1вень децептралгюваш пормативш документа Наказ (Положения) про облжову полгожу пщприемства
Рис. Система нормативно-правового регулювання бухгалтерського облжу витрат та гх контролю на полiграфiчних тдприемствах
Перший рiвень характеризуеться змютом мiжнародних правових норм. До другого рiвня вщнесеш укази Президента Украши, Податковий кодекс, закони Украши. До третього рiвня вщнесет Положення (стандарти) бухгалтерського облiку, четвертий - узагальнюе нормативно-правовi доку-менти мшютерств та вiдомств.
При цьому, аналiзуючи процес приведення нормативно-правово! бази бухгалтерського облшу вiдповiдно до нових вимог облшово! полiтики, побудо-
вано! за принципами мiжнародних стандартiв бухгалтерського облжу, доцiльно видiлити Указ Президента Укра!ни "Про перехiд до загальноприйнято! в тж-народнiй практицi системи о&тку i статистики" [10], у якому затверджено Дер-жавну програму входження до мiжнародноl системи облiку i статистики.
Отже, у процесi еволюцп спостерiгаeться тенденцiя реформування економiки Укра!ни та трансформацiя бухгалтерського облiку i контролю до мiжнародних стандартiв, що, своею чергою, робить неминучою !х гармошза-цiю у загальному масштаба З цього приводу проф. С.В. Мних стверджуе, що "...каркас ринково! економжи однаковий для усiх кра!н, оскiльки визна-чаеться об'ективними реалiями людського буття, а тому i механiзм господа-рювання, i передушм бухгалтерський облiк потребуе мiжнародноl стандарти-зацп" [4]. Облiкова полiтика, як сукупнють принципiв, методiв i процедур з ведення обл^ та складання i подання фшансово! звiтностi, здшснюеться вщ-повiдно до концептуальних основ мiжнародних стандартiв бухгалтерського облiку, визначених у ст. 4 Закону [13] та названих основними принципами. Визначальним на цьому рiвнi е також податкове законодавство. Варто наго-лосити на некоректносп проведення прямо! паралелi мiж подiлом облiку на фшансовий i управлiнський, бухгалтерський i податковий.
Щодо системи контролю за дiяльнiстю пiдприемств, зокрема витрата-ми, за умов ринкових вщносин, в Укра!ш вiдбуваеться становлення якiсно нового виду контролю - аудиторського. Законодавчо це зафжсовано в ухва-леному Закош Укра!ни "Про аудиторську дiяльнiсть" [12].
Варто звернути увагу, що трансформащя нормативно-правово! бази, яка здебiльшого полягае в адаптацп системи бухгалтерського обл^ до мiж-народних стандартiв, характерна для другого рiвня. За умови здшснення цих заходiв, на думку проф. Я. А. Гончарука та доц. 1.Й. Яремка, "...йдеться не про повне запозичення захщних термiнiв, понять i методiв, а про повернення до втрачених щнностей та л^щацп "прогалин" в розумiннi свiтового досвь ду, накопиченого за цей час. А це не абсолютно новий тдхщ, а звернення до обгрунтованих i зважених критерпв та норм" [2, с. 17].
Третш рiвень регулювання бухгалтерського облiку становлять нащ-ональнi стандарти та нормативнi документи, розробленi вiдповiдно до вимог правово! бази другого рiвня. Як зазначено у ст. 7 Закону "Про бухгалтерський облж та фшансову звггшсть в Укра!ш", розроблення нацюнальних Поло-жень (стандартiв) бухгалтерського обл^, фшансово! звiтностi та iнших нор-мативно-правових актiв щодо ведення обл^ та складання фшансово! звгт-носп покладено на методологiчну раду, яка функцюнуе на правах консультативного органу при Мiнiстерствi фiнансiв Укра!ни.
Серед важливих нормативних документiв, у яких регламентуеться порядок формування витрат на виробництво, необхiдно видшити Положення (стандарт) бухгалтерського облiку 16 "Витрати" [9]. Незважаючи на позитив-нi заходи, передбачених у Положенш, вдосконалення облiку витрат не мало лопчного завершення внаслiдок неповного розшифрування в П(С)БО та не-вщповщносп з нормативно-правовою базою нижчих рiвнiв. Так, у пунктi 16 стандарту 16 "Витрати" передбачено, що витрати розподшяються за вида-
ми продукци, зокрема з використанням бази розподiлу, якi не наведено та не розшифровано у розроблених документах. Належно не вщображено в норма-тивнш базi й таку статтю витрат, як заробггаа плата, зокрема в частит нара-хувань до додатково! зарплати. Немае логiчного зв'язку нормативно! бази з положеннями Закону Укра!ни "Про оплату пращ" [14] у частит шдексацп за-робггао! плати i порядку вiднесення !! на собiвартiсть продукцп.
1стотний вплив на собiвартiсть продукцп мае Положення (стандарт) бухгалтерського обл^ 9 "Запаси" [8], у якому трактуеться визначення собь вартостi матерiальних ресурсiв та регламентуеться порядок списання на ви-робництво придбаних матерiалiв. Внаслiдок вивчення встановлено, що досль джувана нормативна база на вшх рiвнях мае ютотт недолiки. Розглянемо ос-новнi з них за безпосередтм впливом на формування виробничих витрат. У П(С)БО 9 "Запаси" не передбачено методики розрахунку первинно! вартостi стосовно окремих об'екпв облiку запасiв, що унеможливлюе визначення !х реально! вартостi. Крiм цього, у складi первинно! вартост знаходяться прямi витрати з доведення запашв до стану, придатного для використання. Нез'ясо-ваним залишаеться вщношення витрат iз складування i збершання запасiв. Виявлено невiдповiднiсть мiж нормативно-правовою базою першого (Iнструкцiя про застосування нового плану рахунюв) та другого (П (С) БО 9) рiвнiв з порядку ведення аналиичного обл^ сировини й матерiалiв, закупле-них натвфабрикапв. Зокрема в шструкцп не передбачаеться порядок та ор-гатзащя облiку витрат на придбання, транспортування та доведення запашв до стану, придатного для використання, яю зпдно з пунктами 8-9 П(С)БО 9 "Запаси" потрiбно враховувати у початковш вартостi матерiальних щннос-тей. Для виршення цього питання необхiдно ввести спещальний аналiтичний рахунок iз транспортних послуг, списання витрат з якого потрiбно здшсню-вати вiдповiдно до розрахунюв за окремими калькуляцiйними статтями, що сприятиме забезпеченню належного контролю за рiвнем цих витрат.
Порядок нарахування амортизацп визначено у П(С)БО 7 "Основнi за-соби" [6] та в П(С)БО 8 "Нематерiальнi активи" [7]. Вважаемо, що одним з основних недолтв iснуючих методiв нарахування амортизацil е невiдповiд-нють термiнiв експлуатацil основних фондiв за техшчними характеристиками та можливостями й економiчних (нормативних) строкiв амортизацil. Якщо перший визначаеться за технiчними даними на заводьвиробнику, то другий -вщношенням 100 % до встановлено! рiчноl норми амортизацil. Це спричинюе ютотне завищення строкiв амортизацil, порiвняно з термiном використання основних фондiв. Проте визначення величини амортизацil вщ залишково! вартостi призводить до постшного зменшення розмiру амортизацiйних вiдра-хувань. Це суперечить економiчнiй теорil, оскшьки вартiсть основних фондiв повинна встановлюватись вщповщно до вартостi готового продукту лише на величину зношення. Вщнесення до залишково! вартостi величини витрат "на полшшення" i ремонти спотворюють не тшьки економiчну сутнiсть нарахування амортизацп, але й загальну залишкову вартiсть.
Щодо недолiкiв юнуючо! системи нарахування амортизацil, зокрема застосування норм, проф. О. Бородкш зазначае, що ".у зв'язку з тим, що
груповi норми амортизацп вiдрiзняються вiд iндивiдуальних строюв експлу-атацп кожного об'екта, можливi ситуацп, коли об'ект експлуатуватиметься, перенюши свою первинну вартiсть разом з сукупними витратами з полшшен-ня на валовi витрати (витрати виробництва)" [1].
Що стосуеться витрат виробництва в частит амортизацшних вщраху-вань нематерiальних активiв, то згiдно з тдпунктом 8.3.9. П(С)БО 8 передба-чаеться амортизацiйнi вiдрахування здiйснювати лшшним методом, при за-гальному терм^ експлуатацп не бiльше нiж 10 роюв. Таким чином, пiд час формування нормативно! бази спостерiгаеться тенденщя нiвелювання прин-ципових вiдмiнностей мiж нематерiальними i матерiальними активами. Крiм того, iснуе розбiжнiсть з Податковим кодексом (ст. 145) [5]. З цього приводу проф. Н.Г. Чумаченко зазначае, що "...дуже повшьно розширюеться коло нормативно! бази з питання обл^ нематерiальних активiв. Це е помилкова позищя, оскiльки це единий вид активiв, який по кшькосп та якостi не посту -паеться вiдповiдним активам розвинутих кра!н. Але законодавець не тшьки тим не схвильований, але навiть не завжди приймае до кшця продуманi рь шення " [15, с.7].
Четвертий рiвень регулювання Грунтуеться на методичних вказiвках щодо оргашзацп та ведення обл^ за конкретними видами дiяльностi та роз-робленими галузевими мшютерствами та вiдомствами з врахуванням особли-востей дiяльностi, технологи виробництва продукцп, надання послуг та вико-нання робгг. Визначальним нормативно-правовим документом цього рiвня для виробничих пiдприемств вважаеться Типове Положення з планування, обл^ i калькулювання собiвартостi продукцп (робщ послуг) у промисловос-тi, затверджене Постановою Кабшету Мiнiстрiв Укра!ни [11]. Цей документ поеднуе набутий досвщ iз врахуванням вимог ринково! економжи, i мiстить iнформацiю про оргашзащю планування, облiку та калькулювання собiвар-тостi продукцil. Положення не суперечить Податковому кодексу Укра!ни ст. 138, у якш регламентуеться склад витрат на виробництво, за винятком визна-чення дати виникнення витрат.
Проте, як свщчать результати дослщжень, зазначеш документи вияви-лися недостатньо ефективними для здшснення належного контролю за витратами тдприемства. З цього приводу проф. Ф.Ф. Бутинець зазначае, що: "1но-дi нормативнi документи взагалi не мiстять конкретних рекомендацш щодо правил облiку окремих факпв господарського життя. Якщо система не вста-новлюе спосiб ведення бухгалтерського облiку з конкретного питання, то тд час формування облiковоl полгтики пiдприемство самостiйно розробляе вiд-повщний спосiб, виходячи з дiючих положень" [3, с. 20]. Далi зауважуе, що: "Сприятлива атмосфера для застосування обл^, складаеться тодi, коли зако-нодавчi норми, а також облiковi правила або принципи, призначенi для регулювання облжових методiв, часто мають гнучю, але не завжди однозначш формулювання. Це пояснюеться тим, що правовi норми i стандарти, поклика-нi управляти процесом тдготовки та надання фiнансовоl звiтностi, мають за мету лише звуження кола доступних варiантiв" [3, с. 37-38]. Погоджуючись з цим висновком, зауважимо, що для виршення проблем iз погодження зако-
нодавчо! бази необхщно на рiвнi мiнiстерств та вщомств розробити шструк-цп, яю конкретизованi за профiлем галузi та придатш для використання як шдвщомчими, так i вiдомчо не тдпорядкованими пiдприемствами, зокрема недержавно! форми власносп. Такi шструкцп грунтовно доповнять Типове положення з планування, облiку i калькулювання собiвартостi продукцп (ро-бгт, послуг) у промисловостi.
Крiм того, з початку 2011 р. було прийнято Податковий кодекс Укра-!ни, основною метою створення якого було зближення бухгалтерського та податкового обл^. Цей нормативний документ, порiвняно iз зазначеними вище, практично не регулюе бухгалтерський облж незавершеного виробниц-тва. Проте в ньому визначено склад витрат, яю включаються до собiвартостi виготовлено! продукцп (робiт та послуг) ^ вiдповiдно, до собiвартостi незавершеного виробництва, хоча в самому нормативному документ не зроблено посилання. Порiвняльний аналiз цього нормативного документу з П (С) БО 16 вщображено в табл.
При аналiзi таблиц видно, що з прийняттям Податкового кодексу Ук-ра!ни склад виробничо! собiвартостi продукцп дещо змшився. А саме, згiдно з Податковим кодексом Укра!ни, загальновиробничi витрати вщносяться до iнших витрат, як i адмiнiстративнi витрати, витрати на збут, iншi операцiйнi, фiнансовi та iншi витрати, i не тдлягають розподiлу на постiйнi та змшш, ос-кiльки не включаються до виробничо! собiвартостi продукцп (робiт, послуг). Щ витрати вiдразу списуються на рахунок фiнансових результатiв. Така методика обл^ змiнюе порядок калькулювання, зменшуючи собiвартостi продукцп, що не дае об'ективно визначити ринкову вартють продукцп та встано-вити належну цiну, внаслiдок чого зменшуеться прибуток пiдприемства. Не-обхiдно врахувати, що управлшський персонал вимагае складання "повно!" калькуляцп, яка, окрiм "бухгалтерських" складових, доповнюеться iншими витратами операцшно! дiяльностi (зокрема адмiнiстративними, витратами на збут тощо). Отож, з 01.04.2011 р. (дати набуття чинносп роздшу III Податкового кодексу Укра!ни "Податок на прибуток пiдприемств") калькулювання витрат для цшей фiнансового, податкового й управлшського облiку буде вщ-рiзнятися. Згiдно з П(С)БО 16 "Витрати", загальновиробничi витрати включаються до собiвартостi виготовлено! продукцil, при чому лише в частинi змш-них загальновиробничих та постiйних розподшених загальновиробничих витрат. Нерозподiленi ж постшш загальновиробничi витрати включаються до складу собiвартостi реалiзованоl продукцil (робгт, послуг). Проте представлений порядок визначення собiвартостi виготовлено! продукцil (робщ послуг) е трудомiстким, порiвняно з порядком, визначеним Податковим кодексом Ук-ра!ни. Фахiвцям планово-облiкових служб тдприемства потрiбно обрати з урахуванням доцшьносп та зафiксувати в Наказi (Положенш) про облiкову полiтику пiдприемства базу для !х розподiлу (вибiр бази залежатиме вiд ба-гатьох факторiв, наприклад вiд галузi дiяльностi, розмiру пiдприемства, виду продукцil, що виготовляеться, особливостей технологil виробництва тощо), яка може ютотно вплинути на фактичну виробничу собiвартiсть готово! про-дукцп.
Табл. Зктавлення в порядку визначення витрат у бухгалтерскому i _податковому облгку_
Вид витрат Яга витрати вщносяться Дата виникнення витрат
П(С)Б О 16 "Вит-рати " Подат-ковий кодекс Украти П(С)БО 16 "Витрати " Податковий кодекс Украти П(С)БО 16 "Витрати " Податковий кодекс Украти
Я ¡3"Э я ° Ю м О '3 3 3 и я ив Е О «5 .12 О 14 ра я й Вр о я « »1 с ® о л к « Й 'ч р т и В Соб1вартють реаш-зовано! продукци (робщ послуг): 1. Виробнича соб1вартють: - прям1 матер1альш витрати; - прям1 витрати на оплату пращ; - ¡нш1 прям1 витра-ти; - загальновиробни-ч1 витрати. Соб1вартють вироб-ництва готово! продукт: - прям1 матер1альш витрати; - прям1 витрати на оплату пращ; - амортизащя вироб-ничого обладнання; - послуги, роботи, пов'язаш з виробниц-твом; - шш1 прям1 витрати. У момент от-римання доходу вщ ре-ал1зацш тако! продукци У тому званому перюд1, в якому визнано доходи вщ реал1зацн таких товар1в (ро-б1т, послуг) (п. 138.4 ПКУ)(1)
2. Нерозподшеш постшш загально-виробнич1витрати Включаються до складу со-б1вартост ре- ашзовано! продукци (ро-бгг, послуг) у перюд1 !х виникнення За новими правилами податкового об-лжу ЗВВ не включаються до соб1вар-тост продукци (ро-бгг, послуг), а вщ-носяться до складу шших витрат.
2 и ^ ^ о '52 '3 § ч е 2 ^ 5 !5 а§ к а и § о и иат р Ё я Э - адмшютративш витрати; - витрати на збут; - шш1 операцшш витрати; - фшансов1 витра-ти; - шш1 витрати зви-чайно! д1яльност1. - загальновиробнич1 витрати; - адмшютративш вит-рати; - витрати на збут; - шш операцшш вит-рати; - фшансов1 витрати; -шш1 витрати зви-чайно! д1яльностц - витрати, не вщнесе-ш до складу витрат минулих зв1тних пер1-од1в через втрату, зни-щення або псування докумешгв, шдтвер-джеш такими документами у званому перюдц - шш витрати. У тому званому перюд1, в якому здшснено витра-ти (п. 138.5 ПКУ)(3)
Висновки. На mдставi викладеного вище можна стверджувати, що одним iз напрямiв державного регулювання полirpафiчноl галузi е вдоскона-лення нормативно-правово! бази бухгалтерського облiку виробничих витрат, адже значна кшьюсть полiграфiчних тдприемств користуються застарiлими iнструктивними матерiалами. Тому нагальним е питання стосовно розробки методичних рекомендацш з питань облжу, контролю витрат та !х калькулю-
вання вщповщно до вимог Положень (стандартiв) бухгалтерського обл1ку та Податкового кодексу Украши з врахуванням специфiки формування вироб-ничих витрат i собiвартостi друковано! продукцп.
Л1тература
1. Бородкiн О.С. До питання створення нацюнально1 системи облжу / О. Бородкiн // Все про бухгалтерський облж. - 1996. - № 19. - С. 7.
2. Гончарук Я.А. "Новггаш" облж: класжа чи модершзм? (до питання реформування бухгалтерського облжу) / Я. Гончарук, I. Яремко // Вюник ЛьвГвсько! комерцшно1 академи. -Сер.: Економiчна. - Львiв : Вид-во "Коопосвiта", 2001. - Вип. 8. - 303 с.
3. Бутинець Ф. Контроль i ревiзiя : пщручник [для студ. ВНЗ]. - Вид. 2-ге, [перероб. та доп.] / Ф. Бутинець, С. Бардаш, Н. Малюга, Н. Петренко. - Житомир : Вид-во ЖГП, 2000. -512 с.
4. Мних С.В. Становлення i перспективи розвитку сучасно! системи бухгалтерського облжу й аудиту в Укра1ш / С. Мних // Свгг бухгалтерського облiку. - 1997. - № 1. - С. 7- 9.
5. Податковий кодекс Украши: вщ 02.12.2010 р. // Дебет-Кредит : спещальний випуск бухгалтерського тижневика вщ 27.12.2010 р., № 52/2010.
6. Положення (стандарт) бухгалтерського облжу 7 "Основнi засоби": Затверджене наказом Мшютерства фiнансiв вщ 27 квiтня 2000 р., № 92 // Податки та бухгалтерський облж. -2000. - № 35.
7. Положення (стандарт) бухгалтерського облжу 8 "Нематерiальнi активи": Затверджене наказом Мшютерства фшанив вiд 18 жовтня 1999 р., № 242 // Все про бухгалтерський облщ зб. нормативних документiв. - 2000. - № 1.
8. Положення (стандарт) бухгалтерського облжу 9 "Запаси": Затверджене наказом М> нютерства фшанав вiд 20 жовтня 1999 р., № 246 // Податки та бухгалтерський облж. - 2000. -№ 9.
9. Положення (стандарт) бухгалтерського облжу 16 "Витрати": Затверджене наказом Мшютерства фшаншв вщ 31 грудня 1999 р., № 318 // Податки та бухгалтерський облж. -2000. - № 7.
10. Про перехщ Украши до загальноприйнято! у мiжнароднiй практицi системи облжу та статистики: Указ Президента Украши вiд 23 травня 1992 року. Бухгалтерський облж: прак-тичний поабн., нормативне забезпечення / уклад.: З.В. Задорожний, Я.Д. Крупка, Р.О. Мельник. . - К. : Вид-во ГЗМН МОУ. 1996. - С. 203-204.
11. Типове положення з планування, обл^ i калькулювання собiвартостi продукцп (ро-бгг, послуг) у промисловостi: Затверджене Постановою Кабiнету Мiнiстрiв Украши вщ 26 квiтня 1996 р., № 473 // Галицьга контракти. - 1996. - № 35.
12. Закон Украши Про аудиторську дiяльнiсть: вщ 22 квiтня 1993 року. З наступними змшами i доповненнями // Галицькi контракти. - 1993. - № 23.
13. Закон Украши Про бухгалтерський облж i фiнансову звiтнiсть в Укра1ш: вщ 16 лип-ня 1999 р., № 996-14. З наступними змшами i доповненнями // Все про бухгалтерський облщ зб. нормативних докумештв. - 2000. - № 1.
14. Закон Украши Про оплату пращ: вщ 24 березня 1995 р., № 108/95 - ВР // Галицьга контракти. - 1998. - № 41.
15. Чумаченко Н.Г. Развитие управленческого учета в Украине / Н. Чумаченко // Свгг бухгалтерського облжу. - 1998. - № 11. - С. 2-8.
Должанский А.Н., Саракун И.М. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета производственных затрат на полиграфических предприятиях
Проведено исследование нормативно-правовой базы, которая регулирует вопроси бухгалтерского учета затрат на производство полиграфической продукции. Проведен анализ и предоставлены предложения относительно усовершенствования законодательного регулирования нормативных документов с рассмотренных вопросов.
Ключевые слова: финансовый и управленческий учет, затраты и калькуляция себестоимости продукции, нормативно-правовая база бухгалтерского учета, национальные стандарты бухгалтерского учета.
Dolzhansky A.N., Saracun I.M. Legal regulation of accounting production cost on the printing companies
This article studies the legal framework governing which regulates the accounting aspects for output printed products. The analysis is realized and the offers as to improvement of legislative regulation of the normative documents on these issues are produced.
Keywords: financial and managerial accounting, cost and costing, legal basis accounting, national accounting standards.
УДК 331.5:338.3:339.1Ст. наук. ствроб. В.1. Жовтанецький, канд. екон. наук -Ыститутрегюнальних дослгджень НАН Украти, Львiв; доц. Б.Ф. Заблоцький, канд. екон. наук -Львiвський НУ м 1вана Франка
ВИРОБНИЧ1 АСПЕКТИ ПОЛ1ТИКИ ЗАЙНЯТОСТ1 В УМОВАХ РИНКУ
Основну увагу зосереджено на проблемi зайнятосп в умовах ринку i прюрите-тах полпики и удосконалення. Обгрунтовано формування полпики виробництва на-цюнального продукту залежно вщ потреб споживання населення. Висвплено оцшку реального стану виробництва нащонального доходу i нащональних витрат i встанов-лення рiвноваги мiж ними. Визначено джерела швестицш, напрямiв структурних пе-ретворень i зайнятосп населення у секторах економжи.
Ключовг слова: потреба споживання, виробництво продукту, нацюнальний до-хщ, нацюнальш витрати, швестици, структурш перетворення, зайнятiсть, рiвновага економжи.
Ринкова економ1чна система як суспшьне явище формуеться 1 функщ-онуе на принципах саморегулювання виробництва продукту та економ!чно! доцшьносп зайнятостi населення працездатного вжу. Як виробництво продукту, складовими якого е товари, роботи ! послуги, так ! чисельнiсть зайнятосп населення е предметом особливо! полпики конкретних виробниюв продукту i органiв регулювання зайнятiстю. В умовах сучасно! економжи Укра-!ни проблемними е обидва процеси: по-перше, дефщит виробництва натурального продукту укра!нськими пiдприемствами, що спричиняе неминуче посилення обсяпв !мпортних товарiв на сегментах нацiонального товарного ринку, зростання цш i зниження р!вня конкурентоспроможностi впчизняних виробниюв, по-друге, зниження р!вня зайнятостi через недостатне викорис-тання потужностей функцiональних тдприемств, низьку iнвестицiйну актив-тсть щодо створення нових робочих мюць у галузях соцiальних виробництв, тобто у секторах виробництва товар!в для сегменлв споживчого ринку.
Обсяг виробництва продукту здшснюеться на конкретних тд-приемствах, тому полггака розвитку пiдприемств мае бути спрямована на мо-дершзащю дшчих потужностей i створення нових тдприемств на нова-цшних технолопях i якостях професшно! квалiфiкацil зайнятих [9, с. 39-47].
Науков! аспекти виробництва продукту ! зайнятостi розглядали ще класики економiчноl i ринково! теорп А. Смгт, Дж. Кейнс та шшь Питання формування полггаки зайнятостi в умовах сучасно! Укра!ни знаходимо у пра-цях М. Долшнього, I. Лукiнова, Л. Безтелесно!, Г. Юрчик. Проблеми виробництва натурального продукту у поеднанш з грошовою политикою дослщжу-
