CC BY
5
УГОЛОВНОЕ ПРАВО И КРИМИНОЛОГИЯ; УГОЛОВНО-ИСПОЛНИТЕЛЬНОЕ ПРАВО / CRIMINAL LAW AND CRIMINOLOGY; CRIMINAL ENFORCEMENT LAW
12.00.08
10.4. Необоснованное возвращение налога на добавленную стоимость как способ мошенничества
©Г. А. Насимов1,2
всероссийский государственный университет юстиции (РПА Минюста России), г. Москва, Российская Федерация 2МГКА «Насимов и партнеры», г. Москва, Российская Федерация e-mail: [email protected]
Аннотация. Налог на добавленную стоимость играет значимую роль в формировании доходов государства. Уклонение от уплаты данного налога наносит серьезный удар по экономической безопасности государства и, чем большее количество представителей частного сектора экономики будет уклоняться от уплаты налогов, тем сложнее будет осуществлять качественную социально-экономическую государственную политику. В этой связи, представляются актуальными вопросы исследования современных способов и методов уклонения от уплаты налогов с целью обсуждения и дальнейшей разработки механизмов профилактики подобных преступлений. Цель настоящей статьи заключается в рассмотрении мошеннических действий, в основе которых лежит возврат налога на добавленную стоимость. Практическая значимость настоящей работы заключается в аккумулировании автором адвокатской практики по столкновению с махинациями с экспортным НДС. Несмотря на высокую латентность рассматриваемого преступления, автором подчеркивается высокая социальная значимость противодействия и профилактики подобных преступлений, особенно осложненных трансграничным характером. Обобщенный практический опыт автора по рассматриваемому вопросу, представленный в настоящей статье, может быть полезен одновременно представителям правоохранительных органов, и ученым-юристам для разработки конкретных механизмов и способов профилактики и борьбы с необоснованным возвращением налога на добавленную стоимость.
Ключевые слова: мошенничество с НДС; коррупция; криминальный бизнес; налоговая оптимизация, финансово-хозяйственные операции.
ДЛЯ ЦИТИРОВАНИЯ: Насимов Г. А. Необоснованное возвращение налога на добавленную стоимость как способ мошенничества // Проблемы экономики и юридической практики. 2020. Т. XVI. №1. С. 152-154.
Unspecified return value added tax as a method of fraud
©G. A. Nasimov1,2
1All-Russian State University of Justice (RLA of the Ministry of Justice of Russia), Moscow, Russian Federation 2MCCL «Nasimov and Partners», Moscow, Russian Federation e-mail: [email protected]
Abstract. Value-added tax plays a vital role in the formation of state revenues. Tax evasion inflicts a severe blow on the economic security of the state, and the more representatives of the private sector of the economy evade taxes, the more difficult it will be to implement high-quality socio-economic state policy. It seems relevant to study modern ways and methods of tax evasion in order to discuss and further develop mechanisms for the prevention of such crimes. The purpose of the article is to consider fraudulent activities that are based on the return of the value-added tax. Practical significance of this work lies in the accumulation by the author of the lawyer's practice in dealing with frauds with export VAT. Despite the high latency of the crime in question, the author emphasizes the high social significance of countering and preventing such crimes, especially complicated by a cross-border nature. The generalized practical experience of the author on this issue, presented in this article, can be useful both to representatives of law enforcement agencies and legal scholars for developing specific mechanisms and methods for preventing and combating the unjustified return of value-added tax. Keywords: VAT fraud; corruption; criminal business; tax optimization, financial and business operations.
FOR CITATION: Nasimov G. A. Unspecified return value added tax as a method of fraud // Economic problems and legal practice. 2020. Vol. XVI. №1. P. 152-154.
ВВЕДЕНИЕ
Как известно с давних пор, общество, экономическая жизнь которого основана на частной инициативе, не может существовать без налоговой системы. Налоги являются основным источником доходов государственного бюджета, экономическими рельсами государства. Они оказывают существенное
влияние на социальную структуру общества, а также, как сказал Оливер У. Холмс, дают возможность жить цивилизованно.
Отклонение от уплаты налогов или намеренное и незаконное снижение налоговых отчислений в бюджет государства приводит к негативным последствиям. Без стабильного формирования доходной части бюджета, государству сложно исполнять социально-экономические обязательства перед обще-
Насимов Г. А.
НЕОБОСНОВАННОЕ ВОЗВРАЩЕНИЕ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ КАК СПОСОБ МОШЕННИЧЕСТВА
ством, реализовывать стратегические цели и решать важные для развития государства задачи. Исходя из этого, любые мошеннические действия, направленные на снижение налоговых отчислений в бюджет государства, оказывают разрушительное воздействие, снижают качество жизни широких слоев населения, следовательно, являются серьезным преступлением, требующим особого внимания.
Обязанность каждого гражданина России платить налоги имеет конституционное закрепление (ст. 57 Конституции Российской Федерации) и подразумевает, что налогоплательщик (организация и физическое лицо) должен регулярно отчуждать в пользу государства и (или) муниципальных образований денежные средства, принадлежащие ему на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления (ст. 8 НК РФ).
Согласно аналитике ФНС, лидером по росту налоговых поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-октябре 2018-2019 годов стал налог на добавленную стоимость: 2 976,4 млрд руб. в 2018 году и 3 473,9 млрд руб. (+16,7%) в 2019 году соответственно [1]. Это обуславливает актуальность настоящего исследования и обуславливает поставку цели статьи как выявление наиболее распространенных способов мошенничества в сфере уплаты налога на добавленную стоимость.
НДС: ПОНЯТИЕ И РЕТРОСПЕКТИВА
В теории налогообложения налог на добавленную стоимость (НДС) именуется «универсальным акцизом» и является косвенным многоступенчатым налогом, взимаемым на всех стадиях производства и реализации товаров.
История НДС насчитывает многовековую историю. Аналог НДС существовал и в Древнем Риме. Автором современной интерпретации НДС стал французский экономист М. Лоре, предложивший в 1954 году косвенный налог, начисляемый при реализации продукции.
В Российской Федерации НДС впервые был введен в 1992 году по ставке 28%. В дальнейшем на протяжении ряда лет ставка снижалась до текущей в 20%. Помимо этого, в целях повышения инвестиционной привлекательности российской экономики и повышения ее темпов роста, на некоторые виды продукции в государстве распространяется льготная пониженная ставка 10% и нулевая ставка в отношении экспортных товаров.
НДС охватывает внутренний рынок государства и оборот внешнеторговых операций. Продавец товара, работы или услуги не несет налоговой нагрузки из-за НДС, нагрузка ложится на покупателя, который в счете получает увеличенную на величину НДС цену приобретаемого товара, работы или услуги.
СХЕМЫ МОШЕННИЧЕСТВА С НДС
Законом установлено несколько ставок налога на добавленную стоимость: нулевая, стандартная и пониженная. Самой привлекательной для налогоплательщиков, что логично, является нулевая ставка (применяется, в частности, к экспортерам товаров). Это связано не столько с отсутствием обязанности платить налог государству, сколько с возможностью получить из бюджета возмещение всей суммы налога, уплаченного при приобретении товаров (работ или услуг), использованных при производстве продукции.
Знание экономической природы НДС и механизма его возврата позволяет интеллектуальным мошенникам разрабатывать различные незаконные схемы, в которых возврат НДС происходит параллельно со следующими операциями:
- по обналичиванию денежных средств, похищенных из бюджета по государственным закупкам;
- по выводу и обналичиванию денежных средств, получаемых при хищении корпоративной собственности менеджментом компаний;
- по обналичиванию денежных средств через операционные компании [2; С. 42].
Руководством организаций осуществляется максимальная минимизация налогового бремени, посредством использования различного рода финансово-хозяйственных операций, в том числе путем использования правомерных возможностей финансового законодательства [3; С. 163].
В целях минимизации незаконной налоговой оптимизации налоговые органы используют в своей деятельности систему управления рисками «СУР АСК НДС-2». Программа проводит перекрестную проверку: она анализирует сведения из поданных деклараций, соотносит данные счетов-фактур, книг покупок и продаж, журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур посредников с аналогичными данными у контрагентов. В случае обнаружения системой противоречий в показаниях, фискальные органы запрашивают у налогоплательщика пояснения по спорным моментам [4].
В адвокатской практике мы нередко сталкиваемся с махинациями с экспортным НДС. Обычно механизм таков. Экспортер формально (только по документам) приобретает те или иные материальные ресурсы, необходимые для производства экспортируемой в дальнейшем продукции. Затем он заявляет к возмещению из бюджета сумму «входящего» НДС, значительно превышающую реально понесенные расходы. Преступный умысел при этом направлен на то, чтобы обманом получить бюджетные деньги.
Махинации с возмещением НДС квалифицируются как мошенничество (ст. 159 УК РФ). Получаемая при этом из бюджета сумма составляет преступный доход, возмещение которого в полном объеме не освобождает от уголовной ответственности.
Так, гражданин А.П. Игошин, несмотря на полную уплату суммы незаконно возмещенного из бюджета НДС, а также пени и штрафа, осужден за совершение в составе группы лиц по предварительному сговору мошенничества в особо крупном размере, которое выразилось в завладении путем обмана денежными средствами федерального бюджета в виде возмещения НДС [5].
Как правило, ключевым звеном в преступной цепочке мошеннических действий по возмещению НДС являются юридические лица, не осуществляющие предпринимательскую деятельность и созданные фиктивно.
Так, судья Московского городского суда, изучив кассационную жалобу на решение Гагаринского районного суда г. Москвы от 13 октября 2017 года и апелляционное определение судебной коллегии по гражданским делам Московского городского суда от 30 августа 2018 года, отказала в ее передаче для рассмотрения в судебном заседании суда кассационной инстанции. В своем определении суд указал, что ответчики справедливо были признаны виновными в совершении мошенничества, то есть хищении чужого имущества, а именно денежных средств из федерального бюджета в качестве возмещения НДС. Преступление было совершено посредством предоставления в налоговый орган деклараций юридических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и созданных фиктивно [6].
МОШЕННИЧЕСТВО С НДС И КОРРУПЦИЯ
Характерной особенностью для незаконного возмещения из бюджета НДС является наличие коррупционной составляю-
ISSN 2541-8025
Том XVI, 1-2020
Проблемы экономики и юридической практики 153
УГОЛОВНОЕ ПРАВО И КРИМИНОЛОГИЯ; УГОЛОВНО-ИСПОЛНИТЕЛЬНОЕ ПРАВО / CRIMINAL LAW AND CRIMINOLOGY; CRIMINAL ENFORCEMENT LAW
12.00.08
щей. Нередко должностные лица контролирующих, правоохранительных и судебных органов [7] оказываются вовлеченными в незаконные схемы возврата НДС, что предопределяет сложность выявления и расследования данных преступлений, а также значительность причиненного ущерба.
Учеными-экономистами отмечается, что следует направлять руководителей бюджетных организаций и лиц, ответственных за использование бюджетных средств, на обучение для повышения их финансовой грамотности [8; С. 124]. Данное предложение может быть полезно с точки зрения профилактики коррупционной составляющей мошенничества в области необоснованного возвращения налога на добавленную стоимость.
Одновременно с повышением финансовой грамотности руководителей разных видов организаций, представляется важным повышать уровень осведомленности разных слоев населения о социальной значимости, последствиях для общества и государственного строя, а также о предусмотренной ответственности за реализацию мошеннических действий. Тем не менее признавать это решением рассматриваемой проблемы не представляется возможным.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Оценить масштабы данной мошеннической деятельности весьма затруднительно. Рассматриваемая преступность характеризуется высокой степенью латентности: методом экспертных оценок еще пять лет назад было установлено, что уровень выявления мошенничеств с НДС не превышает 3-5% [9; С. 106].
Мы видим несколько тому причин, в том числе: 1. Отсутствие статистического учета преступных махинаций с НДС в правоохранительных органах;
Список литературы:
1. Налоговая аналитика // Федеральная налоговая служба: официальный сайт. URL: https://analytic.nalog.ru/portal/index.ru-RU.htm (дата обращения - 28.01.2020);
2. Бачурин Д.Г. Особенности и классификация НДС-деликтов в Российской Федерации // Законодательство и экономика. 2016. № 5. С. 39-48;
3. Определение Конституционного Суда РФ от 27.03.2018 № 839-О // Доступ из СПС «Консультант плюс»;
4. Письмо ФНС России от 03.12.2018 № ЕД-4-15/23367@ «О направлении информационного письма» // Доступ из СПС «Консультант плюс»;
5. Восканян Р.О., Вольдимарова Н.Г. Нематериальные активы как инструмент легализации (отмывания) доходов // Экономика и управление: проблемы, решения. 2017. № 2. С. 163-167;
6. Определение Московского городского суда от 20.03.2019 № 4г-3883/2019 // Доступ из СПС «Консультант плюс»;
7. НДС. Мы раскрыли дело Магнитского. Как миллиарды уходили из России. Схемы, имена, банки // Новая газета: официальный сайт. URL: https://novayagazeta.ru/articles/2012/04/01/49071-ndsm (дата обращения - 28.01.2020);
8. Восканян Р.О., Ващенко Т.В. Влияние финансовой грамотности на качество жизни населения // Образование. Наука. Научные кадры. 2018. № 1. С. 122-125;
9. Бачурин Д.Г. Проблема трансформации современных общественных отношений в связи с развитием механизмов налогообложения добавленной стоимости // Проблемы современной экономики. 2014. № 3 (51). С. 103-107;
10. Паспорт национального проекта «Малое и среднее предпринимательство и поддержка индивидуальной предпринимательской инициативы» // Доступ из СПС «Консультант плюс»;
11. Налоговое право: учебник для вузов / Под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Альпина Паблишер, 2017. - 796 с.
ИНФОРМАЦИЯ ОБ АВТОРЕ
Насимов Геннадий Асафович, кандидат юридических наук, доцент кафедры уголовного права и криминологии Всероссийского государственного университета юстиции (РПА Минюста России), г. Москва, Российская Федерация;председатель МГКА «Насимов и партнеры» ), г. Москва, Российская Федерация, AuthorlD: 392980, e-mail: [email protected]
2. Отсутствие публикаций ФНС России сведений о суммах НДС, исчисленных к возмещению из бюджета;
3. Коррупционная составляющая.
Вероятно, с повышением цифровизации налоговых процессов в Российской Федерации и продолжении совершенствования действующего законодательства латентность мошеннической деятельности с НДС несколько снизится. Однако следует принимать во внимание, что одновременно с ростом качества регулятивных процессов совершенствуются и мошеннические схемы.
В рамках национального проекта «Малое и среднее предпринимательство и поддержка индивидуальной предпринимательской инициативы» [10] в качестве одной из задач провозглашается улучшение условий ведения бизнеса в России.
Государство работает над формированием благоприятного для предпринимателей экономического климата. Создаются условия, при которых выгодно честно вести бизнес, формируя и повышая деловую репутацию и добросовестно уплачивать налоги: вводятся системы типа «СУР АСК НДС-2» для выстраивания прозрачной экономики; реализуется комплекс мероприятий по созданию благоприятных условий деятельности для самозанятых граждан и прочее.
Остается выразить надежду, что эти и иные реализуемые в будущем меры профилактики преступлений в сфере экономики позволят снизить уровень латентности рассматриваемого вида преступлений.
Статья проверена программой «Антиплагиат». Оригинальность 83,36%.
Reference list:
Tax analytics // Federal Tax Service: official site. URL: https://analytic.nalog.ru/portal/index.ru-RU.htm (date of the application - 28.01.2020);
Bachurin D.G. Features and classification of VAT tort in the Russian
Federation // Legislation and Economics. 2016. № 5. Page 39-48;
The Constitutional Court decision of the Russian Federation dated
27.03.2018 № 839-0 // Access from ATP «Consultant Plus»;
Letter of the Federal Tax Service of Russia dated 03.12/2018 № ED-4-
15/23367@ «About the direction of the newsletter» // Access from ATP
«Consultant Plus»;
Voskanyan R.O., Voldimarova N.G. Intangible assets as an instrument of legalization (laundering) of income // Economics and Management: Problems, Solutions. 2017. № 2. Page 163-167;
The Moscow City Court decision of March 20, 2019 № 4g-3883/2019 // Access from ATP «Consultant Plus»;
VAT. We have uncovered the Magnitsky case. How billions were leaving Russia. Schemes, names, banks // Novaya Gazeta: official site. URL: https://novayagazeta.ru/articles/2012/04/01/49071-ndsm (date of the application - 28.01.2020);
Voskanyan R.O., Vashchenko T.V. The influence of financial literacy on the quality of life of the population // Education. The science. Scientific staff. 2018. № 1. Page 122-125;
Bachurin D.G. The transformation problem of modern social relations in connection with the development of mechanisms of value added taxation // Problems of the modern economy. 2014. № 3 (51). Page 103-107;
Passport of the national project «Small and medium-sized enterprises and support of individual entrepreneurial initiatives» // Access from ATP «Consultant Plus»;
Tax law: textbook for universities / Ed. S.G. Pepelyaeva. - M.: Alpina Publisher, 2017. - 796 p.
INFORMATION ABOUT THE AUTHOR
Gennady A. Nasimov, Cand. Sci. (Law), Associate Professor of the Department of Criminal Law and Criminology of The All-Russian State University of Justice (RLA of the Ministry of Justice of Russia), Moscow, Russian Federation; Chairman of the MCCL «Nasimov and Partners», Moscow, Russian Federation, AuthorlD: 392980, e-mail: [email protected]
