CC BY
13
"Statystychnyi zbirnyk «Ukraina u tsyfrakh 2018»" [Statistical Collection "Ukraine in Figures 2018"]. Ofitsiinyi sait Der-zhavnoi sluzhby statystyky Ukrainy. http://www.ukrstat.gov.ua/ druk/publicat/kat_u/publ1_u.htm
"Statystychnyi zbirnyk «Valovyi rehionalnyi produkt u 2017 rotsi»" [Statistical collection «Gross regional product in 2017»]. http://ukrstat.gov.ua/druk/publicat/kat_u/2019/zb/04/ zb_vrp_2017.pdf
"Statystychnyi zbirnyk «Valovyi rehionalnyi produkt za 2012 rik»" [Statistical collection «Gross Regional Product 2012»]. Ofitsiinyi sait Derzhavnoi sluzhby statystyky Ukrainy. http://ukrstat.gov.ua/druk/publicat/Arhiv_u/03/Arch_vrp.htm "Statystychnyi zbirnyk «Zhytlovyi fond Ukrainy»" [Housing Fund of Ukraine statistical collection]. Ofitsiinyi sait Derzhavnoi sluzhby statystyky Ukrainy. http://www.ukrstat.gov.ua/ druk/publicat/kat_u/2018/zb/07/zb_jf_2017_pdf.pdf
Statham, R., and Gunson, R. Delivering Inclusive Growth in Scotland. Glasgow: Poverty and Inequality Commission, 2019.
Tiutiunnykova, S. V., and Pyvovarova, K. L. "Inkliuzyvnyi rozvytok natsionalnoi ekonomiky yak chynnyk podolannia bid-
nosti" [Inclusive development of the national economy as a factor in poverty alleviation]. Biznes Inform, no. 8 (2018): 105-111.
Vlasenko, Yu. H. "Mizhnarodni pidkhody do metodyky otsinky inkliuzyvnosti" [International approaches to the methodology of inclusivity assessment]. Naukovyi visnyk Uzhhorods-koho natsionalnoho universytetu. Seriia «Mizhnarodni ekonomi-chni vidnosyny ta svitove hospodarstvo», vol. 1, no. 24 (2019): 70-74.
World Economic Forum (WEF). The Inclusive Development Index 2018. Summary and Data Highlights. http://www. weforum.org/reports/the-inclusive-development-index-2018
World Economic Forum (WEF). The inclusive growth and development report. 2017. http://www.weforum.org/reports/ the-inclusive-growth-and-development-report-2017
Zatonatska, T. H. "Finansove zabezpechennia inkliuzyvno-ho zrostannia ta podolannia bidnosti v Ukraini: isnuiucha prak-tyka ta perspektyvy" [Financing Inclusive Growth and Poverty Reduction in Ukraine: Current Practices and Prospects]. Teo-retychni ta prykladni pytannia ekonomiky, no. 1 (2014): 102-113.
УДК 336.02 JEL: E62
НЕОБХ1ДН1СТЬ ПОДАТКОВО1 ОПТИМ1ЗАЦ11 ЯК ОСНОВНА ПЕРЕДУМОВА
ДЕТ1Н1ЗАЦ11 Б1ЗНЕСУ
®2019 ШЕКЕТА е. Ю.
УДК 336.02 JEL: E62
Шекета €. Ю. Необхщнкть податково! опт^зацп як основна передумова делшзаци 6i3Hecy
У статт'1 проведено анал'з та оцнку фккапьного навантаження на суб'екти господарсько/ д'тльност'1 в УкраЫ, досл'джено питання податково/ оптим/зацИ як головно/ передумови виведення б'знесу з «тн» та п:двищення нвестицтого ¡м1джу кра/ни. Адже ефективна, «розумна» та виважена податкова пол/тика е першоджерелом сталого розвитку економки, тим мотивуючим фактором, який через засоби фкку сприяе зростанню iнвестицйно/ привабливостi кра/ни. Об(рунтовано необхШшсть податкового регулювання та стимулювання екологчно чистих, без-в1дходних альтернативних вид'ю виробництв, що стало головним викликом функцюнування економнно/ системи Укра/ни в цлому. Виокремлено ряд основних недолжв кнуючо/ податково/ полтики Укра/ни. Проведено пор'юняльний анал'в податкового тискупо деякихвидах податмв в Укра-М та кра/нах бвропейського Союзу. Сформовано головт негативт моменти попередньо/ податково/ реформи по конкретних видах податмв та со^альних внесмв (податокз доходiв фiзичних оаб, податок на додану варткть, податок на прибуток, единий со^альний внесок). Об(рунтовано доцмьнкть поетапного запровадження податку на виведений каптал з одночасним скасуванням податку на прибуток, що стане головним стимулюючим фактором акумуляци фшансових ресурав у суб'ект'в господарювання та джерелом /х решвестування в розширення д'тльностi, створення нових робочих мсць та впровадження нових високотехнологчних вид'в виробництв. Проанал'вовано основт стримуюч фактори розвитку б'внесу в УкраЫ, серед яких найnоширенiшими е: високий р'вень корупцИта шфляци; наявнкть вiйськового конфл'шту у кран жорстка конкурен^я та незахищенкть з боку судово/ влади тощо, проте найб'шьша питома вага припадае саме на значне податкове навантаження, складшсть адмiнkтрування податюв та тиск з боку державних фккальних оргашв.
Кпючов'1 слова: податки, податкове навантаження, податкова система, податкова полтика, податкова оnтимiзацiя. DOI:
Рис.: 2. Табл.: 1. Б'бл.: 8.
Шекета Свгешя Юрнвна - кандидат економiчних наук, викладач, 1вано-Франювський коледж Льввського нацюнального аграрного ушверситету (вул. Юност'>, 11,1вано-Франювськ, 76494, Укра/на) E-mail: sheketa-evgenija@ukr.net
УДК 336.02 UDC 336.02
JEL: E62 JEL: E62
Шекета Е. Ю. Необходимость налоговой оптимизации как основная Sheketa Ye. Yu. Necessitating the Tax Optimization as a Basic Prerequisite
предпосылка детенизации бизнеса for Unshadowing of Business
В статье проведены анализ и оценка фискальной нагрузки на субъекты The article carries out analysis and assessment of the fiscal burden on the хозяйственной деятельности в Украине, исследованы вопросы налого- , .. .. . ,,, . , ., . ,.
, , , entities of economic activity in Ukraine, researches the issues of tax opti-
вой оптимизации как главной предпосылки вывода бизнеса из «тени»
и повышения инвестиционного имиджа страны. Ведь эффективная, mization as the main prerequisite for the unshadowing of business and im-
«умная» и взвешенная налоговая политика является первоисточником Proving the investment image of the country. Because an фачпЬ «smart»
устойчивого развития экономики, тем мотивирующим фактором, ко- and balanced tax policy is the primary source of sustainable development of
торый посредством фиска способствует росту инвестиционной при- the economy, the motivating factor, which, by means of fisk, facilitates the
влекательности страны. Обоснована необходимость налогового регулирования и стимулирования экологически чистых, безотходных альтернативных видов производств, что стало главным вызовом функционирования экономической системы Украины в целом. Выделен ряд основных недостатков существующей налоговой политики Украины. Проведен сравнительный анализ налогового давления по некоторым видам налогов в Украине и странах Европейского Союза. Сформированы главные негативные моменты предыдущей налоговой реформы по конкретным видам налогов и социальных взносов (подоходный налог, налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, единый социальный взнос). Обоснована целесообразность поэтапного введения налога на выведенный капитал с одновременной отменой налога на прибыль, что станет главным стимулирующим фактором аккумуляции финансовых ресурсов у субъектов хозяйствования и источником их реинвестирования в расширение деятельности, создание новых рабочих мест и внедрение новых высокотехнологичных видов производств. Проанализированы основные сдерживающие факторы развития бизнеса в Украине, среди которых наиболее распространены: высокий уровень коррупции и инфляции; наличие военного конфликта в стране; жесткая конкуренция и незащищенность со стороны судебной власти и др. но наибольший удельный вес приходится на значительную нало-говою нагрузку, сложность администрирования налогов и давление со стороны государственных фискальных органов. Ключевые слова: налоги, налоговая нагрузка, налоговая система, налоговая политика, налоговая оптимизация. Рис.: 2. Табл.: 1. Библ.: 8.
Шекета Евгения Юрьевна - кандидат экономических наук, преподаватель, Ивано-Франковский колледж Львовского национального аграрного университета (ул. Юности, 11, Ивано-Франковск, 76494, Украина) E-mail: sheketa-evgenija@ukr.net
growth of the country's investment attractiveness. The necessity for the tax regulation and stimulation of environmentally friendly, waste-free alternative industries is substantiated, because this issue has become the main challenge of functioning of the economic system of Ukraine as a whole. A number of major shortcomings of Ukraine's existing tax policy is allocated. A comparative analysis of the tax pressure for several types of taxes in Ukraine and the European Union is carried out. The main negative aspects of the previous tax reform on the specific types of taxes and the social contributions (income tax, value-added tax, profit tax, single social contribution) are formulated. The author substantiates the expediency of a gradual introduction of the tax on withdrawn capital with the simultaneous abolition of the income tax, which will be the main motivating factor for the accumulation of financial resources from the economic entities and the source of their reinvestment, to expand operations, create new jobs and introduce new high-tech kinds of production. The main constraints of business development in Ukraine are analyzed, among which the most common are the following: high levels of corruption and inflation; existence of a military conflict in the country; fierce competition and insecurity on the part of the judiciary, etc., but the greatest share is reserved to the significant tax burden, complexity of tax administration, and pressure on the part of the State fiscal authorities. Keywords: taxes, tax burden, tax system, tax policy, tax optimization. Fig.: 2. Tbl.: 1. Bibl.: 8.
Sheketa Yevheniia Yu. - PhD (Economics), Lecturer, Ivano-Frankivsk College of Lviv National Agrarian University (11 Yunosti Str., Ivano-Frankivsk, 76494, Ukraine)
E-mail: sheketa-evgenija@ukr.net
Головною i чи не найважлившою проблемою су-часно! економки Укра!ни е значш обсяги тШза-щ! бiзнесу, що, як наЫдок, призводить до зрос-тання масштабiв нелегально! зайнятост населення, зменшення доходно! частини бюджету за рахунок несплачених податшв та шших платежiв в1д так звано'! заробиго! плати в «конвертах», що тягне за собою поширення рiзних корупцшних схем i механiзмiв з «в^мивання» кошпв.
Широке коло досл^днишв протягом багатьох роив вивчае проблеми ухиляння суб'екпв господарю-вання в^д сплати податшв, приховування !хнк реаль-них доходiв через використання рiзних механiзмiв ть ньових розрахуншв, а також залучення робочо! сили при в^дсутносп офщшного оформлення трудових в^дносин. На зазначеш проблеми звертають увагу еко-номшти-науковщ рiзних вузьких профшв досл^жен-ня. Так, наприклад, Бандур С., Волкова О., Колот А., Лiбанова Е., Лкогор Л., Романюк М., Купець О. та iншi вказують на зазначену проблему в контекста доЫдження легалiзащ! процеав ринку пращ, за-йнятост та безробитя. Особливосп податкового на-вантаження на тдприемства Укра!ни до^джують багато науковщв у сферi бухгалтерского облку та фшанав, зокрема Балашова О., Орлова В., Остовенко Т., Базилевич В., Лук'яненко I., Сидорович М. та багато шших. Базовi засади та головш принципи теорГ! оподаткування закладеш ще в класичнш економiчнiй теори, зокрема в працях Лаффера А., Самуельсона П., Смиа А., Кейнса Дж., Ркардо Д., Вкселя К., Лшдаля Е. та шших.
В^даючи належне значним науковим напрацю-ванням вичизняних i зарубiжних учених, зауважимо, що подальшого досл^дження потребуе питання по-датково! оптимiзащ! з метою стимулювання швес-тицшно! активносп суб'екпв господарювання через послаблення фккального тиску та справедливий роз-подк податкового тягаря мiж платниками податшв.
Метою статт е аналiз та оцшка рiвня фокального навантаження на суб'екти господарсько! дiяль-ност в УкраШ, питання податково! оптимiзащ! як головно! передумови виведення бiзнесу з «тшЬ> та шдвищення швестицшного iмiджу кра!ни.
Ефективна податкова система е найважлившим фактором стимулювання зростання економши, шдвищення швестицшно! привабливосп, яка прямо пропорцшно залежить в^д рiвня фккального тиску на суб'екти господарювання рiзних рiвнiв. Податкова оптимiзацiя та, як насл^ок, встановлення оптимального рiвня податкового тиску на дiючi тдприемства та оргашзаци кра!ни, а особливо на сферу самозайнятих оаб та фiзичних оаб - шдприемщв, як бкьшою мiрою i становлять собою переважну части-ну дрiбного бiзнесу, створить передумови для стало-го економiчного зростання, пiдвищення шдприем-ницько! активностi та iнвестицiйно! привабливосп Укра!ни. Таке очевидне й актуальне дониш тверджен-ня сформулював у сво!й працi «ДоЫдження про природу та причини багатства народiв» Адам Сми\ Учений зазначав, що держава повинна створювати таи податковi умови, щоб не в^бувалося витоку капiталу
з кра!ни, що неминуче призведе до зникнення уах джерел доходiв власника та сусшльства [8, с. 605]. Сьогодш Укра!нi вкрай важливо зберегти в^дтк ро-бочо! сили та катталу з кра!ни. На державному рiвнi необхiдно створити механiзм податкового стиму-лювання створення нових робочих мкць. Особливо важливим напрямом мае стати всебiчна державна тд-тримка складних багатокомпонентних виробництв на територц Укра!ни та експорт готово! продукщ! за кордон, оск1льки на сьогоднiшнiй день укра!нський бiзнес позицiонуеться на свкових ринках переваж-но експортом сировини. Такий шдид сприятиме за-лученню у процес виробництва людського кашталу, що тягне за собою створення нових робочих мкць, та фшансового капiталу, а це, своею чергою, позитивно вплине на швестицшну складову кра!ни.
Cучаснi свiтовi тенденщ! рацiонального госпо-дарювання i ведення бiзнесу йдуть плiч-о-плiч з проблемами екологй. Розвиненi кра!ни свь ту давно зробили ставку на захист довккля, безпеку, гуманшсть - i не помилилися. Адже в центрi всiх со-цiальних, економiчних i полiтичних процесiв повинна стояти людина, !! життя, здоров'я i благополуччя. Укра!'нi, наприклад, на державному рiвнi, шляхом фш-кального послаблення (у виглядi «податкових канiкул» чи будь-яких шших видiв податкового регулювання), потрiбно стимулювати будiвництво смiттепереробних i смiттеспалювальних пiдприемств, оск1льки це стало нагальною проблемою сучасносп. Вкрай необх^дним мае стати i «податкове заохочення» вiтчизняних тд-приемств переходити на безв1дходш та екологiчно чистi види виробництв (вкмова вiд пластику, його альтернативна замша на скло, пашр, фольгу тощо), якi вже стали звичним явищем у свiтовiй практищ. На-справдi таких напрямiв податкового регулювання та стимулювання дуже багато, вони дiевi практично в уах сферах економiки: вiд енергетики та машинобудуван-ня до туризму та легко! промисловосп.
Особливо! уваги вартуе допов1дь «Синя еконо-мiка: 10 роюв, 100 iнновацiй, 100 мкьйошв робочих мiсць» всесвiтньовiдомого економiста, члена Римсько-го клубу Гюнтера Паул, де автор розкривае дуже прост та водночас генiальнi iде! для створення нових робочих мшць, яю Грунтуються на принципах еколопзаци, збалансованого ресурсного використання та перма-культури. Майбутне, - стверджуе вчений, - в екови-робництвi, а не в мануфактур^ новi промисловi галузi мають використовувати процеси, як вiдповiдатимуть законам природи, а не суперечитимуть !м [4, с. 8].
В УкраМ в прямому сена цього слова вмирають рiчки i озера, забрудненi токсичними викидами за-старiлих видiв виробництв; сотш гектарiв землi зна-ходиться шд смiттевими полiгонами, якi отруюють все живе довкола себе; продовжуються масштабш ви-рубки лiсiв у Карпатах - i це далеко не весь список де-структивних процеав, що вiдбувaються в екосистемi
нашо! кра!ни. Нaрaзi ми досягли пе! критично! точки, пiсля перетину яко! буде неможливо повернути час назад i щось змiнити. Пров1дш кра!ни свiту це зрозу-мки. Зараз на багатьох свiтових форумах i мiжнaрод-них конференцiях усе частше пiднiмaються проблеми «зелено!» економши, ековиробництва i рaцiонaльних методiв господарювання та використання природ-них ресурав, а ефективна податкова полiтикa ткьки сприяе !х рaцiонaльному впровадженню та розвитку.
Повертаючись до питання податкового регу-лювання, зазначимо, що пройшовши довгий шлях сталого еволюцiйного розвитку, по-датки стали головною живильною aртерiею дохiдно! частини бюджету кра!ни. Вагомим науковим напра-цюванням у сферi оподаткування стала праця В. Пет-тi «Трактат про податки та збори» [6]. У нiй сформовано основш принципи функцiонувaння податкового мехашзму: пропорцiйнiсть, простота та прозоркть розрахунку та сплати, вiдсутнiсть подвшного оподаткування та податково! дискримшаци.
Рiвнiсть ус1х плaтникiв подaткiв перед законом i недопущення будь-яких проявiв податково! дис-кримiнaцГ! визначено Податковим кодексом Укра!ни. Стаття 4 передбачае забезпечення однакового подходу до вах плaтникiв подaткiв незалежно вк соцiaль-но!, расово!, нaцiонaльно!, релтйно! принaлежностi, форми влaсностi юридично! особи, громадянства фi-зично! особи, мкця походження кaпiтaлу [5].
Свiтовa практика св^чить, що iснуе певна межа податкового навантаження, при перевищеннi яко! в суспiльствi спостерiгaються деструктивнi тенденцй: зникае мотивaцiя громадян до самозайнятосп, пiд-приемницько! дiяльностi та будь-яких шших форм бiзнесу. Це твердження сформулював у сво!й теорГ! А. Лаффер [2, с. 92]. Учений за допомогою пaрaболiч-но! криво! довiв тезу, що зниження податкового тис-ку на суб'екти господарювання сприяе розвитку та розширенню !х господарсько! дiяльностi. Провiдною тезою його теорГ! е твердження: чим вищими е по-дaтковi ставки, тим сильнiше бiзнес буде приховувати сво! доходи й ухилятися вiд сплати подaткiв [3, с. 478]. Гранична межа, при якш подaтковi надходження до бюджету зростають, е ставка 30%. Перетин цього критичного порогу супроводжуватиметься зменшенням податкових надходжень до бюджету, яш спричиненi послабленням пiдприемницько! мотиваци, вiдсутнiс-тю будь-яких стимулiв до розширення та вдоскона-лення дiяльностi, приховуванням сво!х реальних до-ходiв та перехiд частини або всього бiзнесу в «тiнь».
Анaлiзуючи особливосп сучасно! податково! системи Укра!ни, можна сказати, що !й притaмaннi низка суттевих недолшв. По-перше, податкове за-конодавство наст1льки часто i швидко змшюеться, що суб'екти господарювання просто не встигають мошторити всi подaтковi новацГ!. Тaкi змiни та по-дaтковi нововведення нaспрaвдi негативно вплива-
ють на суб'екти господарювання, осшльки не дають змоги останшм спокiйно функщонувати, зосеред-итись на впровадженнi нових технологш i процесiв з метою випуску конкурентоспроможно! продукцГ!, натомiсть змушують перебувати у станi постiйного напруження. По-друге, вражае масштабнiсть норма-тивно-правово! бази системи оподаткування, оскГль-ки на сьогодш чинними залишаються бГльше 2 000 нормативно-правових документiв. Подекуди надто складно розiбратися в такому широкому та заплута-ному правовому середовищi навiть квалiфiкованим бухгалтерам i юристам, а особливо важко - шдпри-емцям i суб'ектам малого шдприемництва, як в цьо-ому випадку змушеш вдаватися до дороговарткних послуг консалтингових фiрм. По-трете, на сьогодш в податковш системi Укра!ни налiчуеться б1льше 40 податкiв, зборiв та iнших обов'язкових податкових платежiв. Таке велике податкове рiзноманiття при-зводить до того, що суб'екти господарювання змушеш бГльше половини сво!х прибуткiв спрямовувати до бюджепв рiзних рiвнiв. По-четверте, складнiсть адмШстрування податкiв, велика кiлькiсть податкових перевiрок, особливо фiзичних осiб - шдприемщв, для яких розмiр штрафiв та санкцiй стае iнколи просто непосильним.
НайбГльш динамiчними е питання облшу та сплати податку на додану варпсть (ПДВ). Система електронного адмШстрування ПДВ (СЕА ПДВ), яка запрацювала iз ачня 2015 р., поза сумшвом, значно спрощуе механiзм виписки податкових накладних, що дають право на податковий кредит. Але питання програмного забезпечення залиша-еться i доа вГдкритим. Переважним монополктом на ринку програмного забезпечення для здачi електро-нно! звггносп, реестрацГ! податкових накладних, об-мшу електронними документами з контрагентами е компашя «Медок», яка пропонуе весь цей широкий спектр послуг за чималу вартшть, причому, як показав досвГд 2017 р., вона абсолютно не захищена вГд йбератаки. Безкоштовне програмне забезпечення, яке пропонуе використовувати ДФС, працюе в тестовому режимГ, i в найактившший перюд здачi звГтнос-тГ сервки просто недоступнi через перевантаженiсть мережi користувачами. Та й якщо проаналГзувати ставки ПДВ, то в деяких кра!нах свГту вони ненабага-то, але все ж таки нижчГ, особливо на лГки та медичш засоби (табл. 1).
Складаеться враження про виключну фшкаль-ну спрямовашсть податково! полГтики Укра!ни при вГдсутносп визначення реально! платоспроможностГ платникГв податшв - як громадян i шдприемщв, так i шших великих суб'ектГв господарювання. 1снуючий принцип максимального використання податково-го потенцГалу платникГв податшв негативно впливае на розвиток бГзнесу, особливо дрГбного шдприемни-цтва, якому в сучасних реалГях господарювання, при
жорсткш конкуренцil та дорогих кредитних ресурсах ледь вдаеться «триматися на плаву».
Порiвнюючи ставки податку з доходiв фiзичних осiб Укра!ни з деякими кра!нами бвропейського Союзу, видно, що обкладання особистого доходу громадян у цих кра!нах значно менше та в^дбуваеться за прогресивною шкалою. Так, наприклад, найнижчий рiвень доходу обкладаеться найнижчим в^дсотком податково1 ставки, що створюе протекцiонiстськi методи захисту громадян з незначним рiвнем доходу (14% у Франщ! та Нiмеччинi, 9,5% в 1спани, 10% в Румуни). В УкраШ ставка податку, що утримуеть-ся з доходу фiзично! особи, становить 18%, крiм того, в умовах вшськового конфлiкту на плечi громадян лiг ще й вшськовий збiр у розмiрi 1,5%.
Загальне навантаження на фонд оплати пращ
в УкраШ становить понад 41,5% (6СВ - 22%,
ПДФО - 18%, вшськовий збiр - 1,5%), хоча в кра1нах бвропи воно в середньому не перевищуе 35%. У 2016 р. скасовано прогресивну шкалу розрахунку 6СВ i встановлено вiдсоткову ставку на рiвнi 22% для вс1х суб'ектiв господарювання та 8,41% - для зарплата пращвниюв-швалщв. Фiзичнi особи - шдприемщ також замiсть 34,7% почали застосовувати ставку 22% в1д мШмально! заробино! плати для розрахунку 6СВ. Проте впроваджена реформа аж шяк не зменшила напруги на фонд оплати пращ шдприемщв, осюль-ки щорiчне зростання рiвня мШмально! заробиго! плати потягло за собою стрiмке зростання 6СВ -вiд 352 грн у 2016 р. до 704 грн у 2017 р., 819 грн у 2018 р. i майже 920 грн у 2019 р. (рис. 1).
Ще одшею негативною стороною реформи 6СВ стало обов'язкове так зване «мшзарплатне» правило донарахування единого внеску до рiвня встановлено! законом мШмально! заробиго! плати (МЗП). У випадку, якщо заробина плата пращвника нижче рiвня МЗП, встановлено! законом, то 6СВ нараховуеться i сплачуеться як добуток МЗП i ставки 6СВ. Такий шдх^д змушуе роботодавцiв не оформлювати трудовi вiдносини зi сво!ми працiвниками, використовувати форми приховано! зайнятосп, виплачувати заробiтну плату в «конвертах» або залучати до роботи пращв-нишв на умовах цив1льно-правових договорiв.
Хвилю негативу спричинив також той факт, що фiзичнi особи - шдприемщ зобов'язаш сплачува-ти единий сощальний внесок - 22% в1д законодавчо встановленого рiвня мiнiмально'! заробиго! плати (4173 грн у 2019 рощ) навиъ при вiдсутностi доходiв, а це майже 920 грн внеску щомкяця та понад 11 тис. грн у рк.
Уже юлька рокiв в урядових структурах i науко-вих колах точаться дискусГ! щодо доцiльностi впрова-дження в Укра'!нi податку на виведений каштал. Фко-софiя цiе'! новащ! в податковiй полiтицi кра!ни полягае в тому, що весь прибуток, отриманий шдприемством, не буде оподатковуватися та залишиться в розпоря-
Таблиця 1
Порiвняння деяких ставок податмв в УкраТш та краТнах €С
КраТна ПДФО ПнП ПДВ
Францт Прогресивна (5-ступенева) в1д 14 (для окремих виплат - вщ 0) до 45%, депозити та дивщенди - 12,8% 31% 20%, птьгова - 5,5%
Ымеччина Прогресивна (5- ступенева) вщ 14 (для окремих виплат - вщ 0) до 45%, депозити та дивщенди - 25% 29,89% 19%, птьгова - 7%
1спан1я Прогресивна (5- ступенева) вщ 9,5 до 22,5%, депозити та дивщенди - 19% 25% 21%, птьгова - 10%
Угорщина 15%, депозити та дивщенди 15% 9% 27%, птьгова - 5%
Польща Прогресивна (2-ступенева) - 18 \ 32%, депозити та дивщенди 19% 19% 23%, птьгова - 8%
Румушя 10%, депозити - 10% \ дивщенди 5% 16% 19%, птьгова - 9%
Словаччина Прогресивна (2-ступенева) - 19 \ 25%, депозити - 19% \ дивщенди 7% 21% 20%, птьгова - 10%
УкраТна 18%, депозити - 18% \ дивщенди 9 \ 5% (для неплатниш та платниш податку на прибуток) \ 1,5% - вмськовий зб1р 18% 20%, птьгова - 7%
Джерело: складено на основi даних [7].
МЫмальна зарплата, грн
4500,00
4000,00 3500,00 3000,00 2500,00 2000,00 1500,00 1000,00 500,00 0,00
L-O3-.O3-.oq _.£а
М1м1ма.
М1м1ма.
Ста
вка
тьмий £
тьма ЗП
£СЕ
-ха
4,7%
г г^И У^И -Ф
22,0%
МЫмальна ставка €СВ, %
40,0
777
ЙШ
-то -"О -,0 ,
сл
ч\Ч _сч\Ч _сч\Ч -е^ гФ -счО ¿Г гчЧ" .ЛЧХ сч\~
'У' ф ф Ф ^ Ч*3 Ч? Ч? .Ч? Ч? Ч? .Ч/3 Ч? Ч>" Ч? Ч>
<$>* \ч> У ф- \ч> У \ч> У <У У <гГ \ч <У «Г У О' ^
^ о,Ч> ^Ч- о,«' ^ ^ 0,ЧУ ^ о,Ч> ^ ^
Ч<Р Ч<Р Ч<Р ^ ■ъ<р ^ ^ Л<Р *
«У-' О4' СГ о*-' О*' (У'' СГ ^ О»' СЛ СГ
<Ъ<Ъ<Ъ<Ъ<Ъ'Ъ<Ъ<Ъ<Ъ<Ъ<Ъ<Ъ<Ъ<Ъ<Ъ<Ъ<Ъ<Ъ<Ъ'Ъ<Ъ
г»'
> -чЬ
Ч<0 Л чЛ чЛ
л^ л^
35,0
- 30,0 25,0
- 20,0
- 15,0
- 10,0 5,0 0,0
Рис. 1. Розмiр единого соцiального внеску в УкраТш у 2011 - 2019 рр. Джерело: побудовано на основi статистичних даних - https://index.minfin.com.ua/ua/labour/social/
дженш пiдприемствa на його розвиток (новi об'екти вести активи чи грошовi кошти, на якi воно повинно
будiвництвa, iнфрaструктурa, модернiзaцiя та розши- нарахувати та сплатити податок на виведений каштал.
рення виробництва, створення нових робочих мшць Зпдно з попереднiми оцiнкaми експертiв, для дивкен-
тощо) до тих шр, поки пiдприемство не вирiшить ви- дiв ставка податку на виведений каштал становитиме
15%, для операцш, прирiвняних до див^ендних плате-жв, - 20%. Погодьтесь, ^дея цiкава. Проте, як все вообразиться на формуваннi доходно! частини бюджету, - неведомо. За оцiнками експертiв, втрати можуть становити до 400 млрд грн. Тому запроваджувати цю податкову шноващю потрiбно поступово i розумно. На першому етапi, вважаемо, доц1льно застосувати !! до складних високотехнологiчних i багатокомпонент-них видiв виробництв, як займають найб1льшу частку у структурi ВВП кра!ни, а також безв^дходних еко- та нановиробництв, адже значне акумулювання фшан-сових ресурсiв сприятиме подальшим iнвестицiйним вкладенням у модершзащю таких видiв виробництв, !х розширення, впровадження iнновацiй, створен-ня нових робочих мшць тощо. Другим етапом може стати скасування податку на прибуток i його замша податком на виведений каштал для новостворених шдприемств, для яких це може послужити стимулю-ючим фактором щодо !х бiзнесу, адже результат !хньо! дiяльностi не оподатковуватиметься.
У рамках роботи бвропейсько! Бiзнес-асоцiацi! було проведено опитування серед рiзних пред-ставникiв укра!нського бiзнесу. Бiльшiсть рес-пондентiв серед факторiв, що стоять на завадi розви-тку !х дiяльностi, назвали високий податковий тиск, корупцш, шфляцш, вiйськовий конфлiкт у кра!нi,
жорстку конкуренцш, недосконалу судову систему, тиск з боку контролюючих оргашв та складшсть ад-мiнiстрування податкiв (рис. 2). Таи результати опи-тувань св^дчать лише про одне: кра'Ы потрiбна нова грунтовна законодавча база у сферi оподаткування, яка в^дпов^датиме свiтовим тенденцiям розвитку по-даткових систем.
ВИСНОВКИ
1снуюча податкова полiтика позицiонуе себе серед вичизняних пiдприемцiв як вкрай неефектив-на для кра!ни та обтяжлива для бiзнесу. Важливим кроком повинен стати ряд заходiв уряду щодо вдо-сконалення податково! системи Укра!ни, переведен-ня и з режиму суто фiскально'í функци в режим сти-мулюючо! та швестицшно! для бiзнесу шляхом змен-шення податкового тягаря в рамках збалансованост iнтересiв як держави, так i суб'ектiв господарювання. Хочеться бачити ефективну i «розумну» податкову полiтику в нашш кра!нi, яка базуватиметься на принципах зручносп адмiнiстрування податшв, легкостi !х обчислення; якiй будуть притаманш вiдсутнiсть бюрократично! тяганини, чгшсть i однозначнiсть податкових норм, що зведе до нуля ва «шдводш ка-менi» нормативних документiв, як дозволяють по-рiзному розумiти i трактувати !х платникам податкiв i фiскальним органам, а головне - яка буде стимулю-
Питома вага, %
60
50 40 -30 -20 -10 -0
56
42 42
52 56
\ Ш Ё
33
39
■ 2017 р.
■ 2018 р.
I I I
27 2 2
17
5
.«VV
о*4
)3>
^ /
ч- ^ о^ & ^ # ^ ^ ^ Фактор
/ /
¿г *
с/
<о°
¿Г
Рис. 2. Фактори, що стримують розвиток бiзнесу в Укра'М Джерело: побудовано на основi даних [1].
вати громадян краши та cy6'eKTÎB господарювання вести i розширювати свою дiяльнiсть в УкраМ. ■
Л1ТЕРАТУРА
1. 1ндекс настроив малого 6i3Hecy 2019. Сптьний проект Лiга: Закон та ЕВА. URL: https://eba.com.ua/wp-content/ uploads/2019/02/Indeks-nastroyiv-malogo-biznesu_2019.pdf
2. Лебедзевич Я. В. Теорп' походження податкiв. Проблеми теорй та методологи бухгалтерського облiку, контролю i аналiзу. 2006. № 3. С. 88-99.
3. Орлова В. К., Негрич I. М. Крива Лаффера: теорiя i практика. Всник Нацонального унiверситету «nbBÎBCbm nолiтехнiка». Cepin «Менеджмент та тдприемництво в УкраМ: етапи становлення i проблеми розвитку». 2001. № 417. С. 477-480.
4. na^i Г. Синя економ^а. 10 рош, 100 шновацм, 100 мтьйошв робочих мгсць : доповщь Римському клубу. Кшв : Risk Reduction Foundation, 2012. 320 с.
5. Податковий кодекс Укра'ши вщ 2 грудня 2010 р. № 2755-VI (3i змшами та доповненнями станом на 1 липня 2019 р.). URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17
6. Петти У. Трактат о налогах и сборах. М. : Ось-89, 1997. 112 с.
7. Податки в УкраТш vs краши £С: де платять бшьше? // Цiна держави. 26.03.2019. URL: http://cost.ua/news/714-podatky-v-ukrayini-vs-krayiny-eu-de-platyat-bilshe
8. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М. : ЭКСМО, 2016. 1056 с.
REFERENCES
"Indeks nastroiv maloho biznesu 2019. Spilnyi proekt Liha: Zakon ta EVA" [Small Business Attitudes Index 2019. Joint Project League: Law and EBA]. https://eba.com.ua/wp-content/ uploads/2019/02/Indeks-nastroyiv-malogo-biznesu_2019.pdf [Legal Act of Ukraine] (2010). https://zakon.rada.gov.ua/ laws/show/2755-17
Lebedzevych, Ya. V. "Teorii pokhodzhennia podatkiv" [Theories of tax origin]. Problemy teorii ta metodolohii bukhhal-terskoho obliku, kontroliu i analizu, no. 3 (2006): 88-99.
Orlova, V. K., and Nehrych, I. M. "Kryva Laffera: teoriia i praktyka" [Laffer Curve: Theory and Practice]. Visnyk Natsional-noho universytetu «Lvivska politekhnika». Seriia «Menedzhment ta pidpryiemnytstvo v Ukraini: etapy stanovlennia i problemy ro-zvytku», no. 417 (2001): 477-480.
"Podatky v Ukraini vs krainy YeS: de platiat bilshe?" [Taxes in Ukraine vs EU countries: where do they pay more?]. Tsina der-zhavy. 26.03.2019. http://cost.ua/news/714-podatky-v-ukray-ini-vs-krayiny-eu-de-platyat-bilshe
Pauli, H. Synia ekonomika. 10 rokiv, 100 innovatsii, 100 mil-ionivrobochykh mists : dopovidRymskomu klubu [Blue economy. 10 years, 100 innovations, 100 million jobs: report to the Roman Club]. Kyiv: Risk Reduction Foundation, 2012.
Petti, U. Traktat o nalogakh i sborakh [A treatise on taxes and fees]. Moscow: Os-89, 1997.
Smit, A. Issledovaniye o prirode i prichinakh bogatstva narodov [Research on the nature and causes of the wealth of peoples]. Moscow: EKSMO, 2016.
О
LU
cc:
<C
OQ 2
£2 □c <C X
<
о
Ш
