CC BY
19
References:
1. Normova, T.A. Analysis of the effectiveness of the use of fixed assets of the enterprise / Normova T.A. // Emergencies: industrial and environmental safety. 2014. No. 1-2. S. 112.
2. Ozonizer / V.K. Andreichuk, D.A. Normov, S.V. Verbitskaya, D.A. Ovsyannikov, E.E. Chesnyuk, T.A. Normova // Patent for invention RUS 2185319 05/30/2001
3. A method of combating bee varroatosis / D.A. Normov, D.A. Ovsyannikov, S.A. Niko-laenko, T.A. Normova; Patent for invention RU 2324342 C1, 05.20.2008. Application No. 2006128062/12 of 08/01/2006.
4. The method of processing bees / Normov D.A., Ovsyannikov D.A., Pomazanova Yu.N., Oskina A.S., Normova T.A. Patent for invention RUS 2234837 12/25/2002
5. Thermo-adaptive block of the ozonizer / V. K. Andreichuk, D. A. Normov, V.A. Dragin, P.M. Kharchenko, T.A. Normova; Patent for invention RU 2181103 C2, 04/10/2002. Application No. 99121820/12 of 10.19.1999.
DOI: 10.24411/2304-6139-2020-10478
З.Х. Оздоева - кандидат экономических наук, доцент кафедры «Финансы и кредит» ФГБОУ ВО «Ингушский государственный университет»,
Z.Kh. Ozdoeva - Candidate of Economic Sciences, Associate Professor of the Department "Finance and Credit" of the Federal State Budgetary Educational Institution of Higher Education "Ingush State University", mbc_@mail.ru;
А.К. Беркаева - кандидат экономических наук, доцент кафедры «Бухгалтерскийучет и налогообложение» ФГБОУ ВО «Северо-Осетинский государственный университет им. К.Л. Хетагурова», A.K. Berkaeva - Candidate of Economic Sciences, Associate Professor of the Department of Accounting and Taxation, North Ossetian State University named after K.L. Khetagurov", mbc_@mail.ru.
НЕКОТОРЫЕ ИНСТИТУЦИОНАЛЬНЫЕ АСПЕКТЫ АУДИТА БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ SOME INSTITUTIONAL ASPECTS OF AUDIT OF ACCOUNTING FINANCIAL STATEMENTS
Аннотация. Исследование проблем методологических подходов институционального обеспечения качества бухгалтерского учета и аудита сопряжено с необходимостью рассмотрения сути аудита посредством использования инструментария познания новой институциональной экономической теории.
Эксперты отмечают, что прикладное значение в сегодняшних реалиях проявляется, в первую очередь, в состоятельности аудиторских оценок касательно объективности состояния бухгалтерской финансовой информации о ресурсах и обязательствах хозяйствующих субъектов.
На наш взгляд, непосредственно само качество аудита необходимо рассматривать как необходимое условие, как основу формирования качества бухгалтерской финансовой информации. Отсюда, представляется целесообразным создать обособленную теоретическую конструкцию в виде соотношения следующих категорий «институт аудита - качество аудита - качество бухгалтерской финансовой отчетности».
Такой подход позволяет производить объективную трактовку связи систем бухучета и аудита, качества аудиторского заключения и бухгалтерской финансовой информации, выявить институциональные условия его достижения.
Анализ структуры институционального обустройства аудиторской деятельности, разработка моделей современных институциональных отношений касательно диагностирования качества бухгалтерской финансовой отчетности, функциональный анализ дисфункциональных проблем аудита и т.п. позволяют оперативно выявлять «узкие места» аудита и вырабатывать приоритетные направления повышения качества аудиторской деятельности.
Все это требует дальнейшего исследования ряда проблем повышения качества бухучета и аудита, их научного обобщения, что и послужило мотивацией выбора темы нашей статьи.
Abstract. The study of the problems of methodological approaches to institutional quality assurance of accounting and audit involves the need to consider the essence of the audit by using the tools of knowledge of the new institutional economic theory.
Experts note that the applied value in today's realities is manifested, first of all, in the consistency of audit assessments regarding the objectivity of the state of accounting financial information about the resources and obligations of economic entities.
In our opinion, the quality of the audit itself should be considered as a necessary condition, as a basis for forming the quality of accounting financial information. Hence, it seems appropriate to create a separate theoretical structure in the form of a ratio of the following categories: "Institute of audit-quality of audit - quality of accounting financial statements".
This approach allows us to make an objective interpretation of the relationship between accounting and audit systems, the quality of the audit report and accounting financial information, and to identify the institutional conditions for achieving it.
Analysis of the structure of the institutional arrangement of audit activities, development of models of modern institutional relations for diagnosing the quality of accounting financial statements, functional analysis of dysfunctional
audit problems, etc. allow you to quickly identify the" bottlenecks " of the audit and develop priority areas for improving the quality of audit activities.
All this requires further study of a number of problems of improving the quality of accounting and audit, their scientific generalization, which served as the motivation for choosing the topic of our article.
Ключевые слова: возрастающая конкуренция, непредсказуемость, бухгалтерский финансовый учет, аудит, институциональный и методологический подход, повышение качества информационной базы.
Keywords: increasing competition, unpredictability, financial accounting, audit, institutional and methodological approach, improving the quality of the information base.
Анализ специальной литературы по рассматриваемой нами в данной статье научной проблематике показал, что имеющийся комплекс научных представлений сути аудита необходимо систематизировать и обобщить с позиции неоинституциональной экономической теории, исходя из его институционального значения. [1,5,11]
Мы в данном случае исходим из того, что под институтом в институциональной экономике принято понимать комплекс, состоящий из правил и внешнего механизма принуждения индивидов соблюдать и исполнять эти правила. [12]
Институциональный анализ подобных обобщений позволяет формировать исследовательскую программу в направлении от практики к теории и наоборот, в следующей логике - практика-теория-институт.
Подключение института вызвано повседневной деятельностью индивидов, ибо их развитие объективно сопряжено с соответствующими преобразованиями в обществе, с изменениями общественных потребностей, необходимостью теоретического обоснования.
Такой подход, на наш взгляд, в конечном итоге проявится в приращении теоретических знаний об аудиторской деятельности, в частности, об аудите бухгалтерской финансовой отчетности как элементе рыночной инфраструктуры и, в целом, обосновать теоретико-методологические положения институционального аудита.
Значимость института аудита для гражданского сообщество и государственных структур в сегодняшних реалиях трудно переоценить в виду его многоаспектности и следующих обстоятельств. Данный институт направлен на защиту прав экономических агентов, основывающихся на данных бухгалтерской финансовой отчетности; на предотвращение и установление искажений указанной отчетности и др.
Комплекс используемых методов аудиторской проверки позволяет выявлять и учитывать разнообразные особенности деятельности предприятий, оказывающих непосредственное воздействие на систему показателей их бухгалтерской финансовой отчетности.
Сюда можно отнести отраслевую специализацию предприятий, особенности технологии производства (промышленность, сельское хозяйство, торговля и т.п.), что непосредственно воздействует на возможности определения имеющихся в бухгалтерской финансовой отчетности искажений. [6,7,9]
Другим, не менее важным фактором является характер производственно-финансовой деятельности предприятий, особенно, имеющих общественно-значимое положение.
Исключительной особенностью современного института аудита является его нацеленность на предупреждение и эффективное выявление преднамеренных искажений бухгалтерской финансовой отчетности.
Можно перечислить еще немало обстоятельств, подчеркивающих значимость функционирования института аудита в интересах хозяйствующих субъектов, государственных структур как институциональных собственников и гражданского сообщества.
Для того, чтобы аудиторская деятельность стала институтом, необходимо ей приобрести форму так называемого социального объекта, т.е. того статуса, при котором для ее регулирования задействуется комплекс публичных правил (норм), обязательных для безукоснительного их соблюдения всеми аудиторами. Публичность подобных правил обеспечивается государственными структурами, а обязательность их исполнения - специальным государственным механизмом принуждения.
Вместе с тем, институты нельзя рассматривать в виде каких-то абстрактных социальных устройств. Участники института аудита - граждане, которые занимаются определенной деятельностью в рамках закона, с целью реализации своих собственных экономических интересов.
Исследование взаимоотношений участников института аудита, реализующих его институциональное предназначение, позволяет утверждать, что, в целом, комплекс институциональных взаимоотношений в рамках института аудита производится на предмет диагностирования качества бухгалтерской финансовой отчетности. Рассматриваемую субъектно-объектную связь ресурсно-информационного обмена участников институциональных взаимоотношений можно раскрыть следующим образом.
Любое предприятие должно предоставлять информацию о состоянии своих ресурсов и обязательств, чтобы привлечь необходимые для своей деятельности ресурсы. Бесспорно, это сопряжено с определенными затратами на обеспечение качества предоставляемой информации. [4,8,10]
В свою очередь, экономические агенты, чтобы эффективно распределить имеющиеся в их распоряжении ресурсы, должны объективно диагностировать состояние ресурсов и обязательств будущего партнера - предприятия. Такое положение требует, чтобы они были уверены в качестве предоставленной им бухгалтерской финансовой информации, а также состоятельности выносимых на ее основе финансовых оценок производственно-финансовой деятельности хозяйствующего субъекта.
В этих условиях экономические агенты вынуждены искать возможности проведения независимой оценки бухгалтерской финансовой отчетности о конечных результатах производственно-финансовой деятельности интересуемого предприятия, ибо нет другой альтернативы, чтобы иметь возможность полагаться на нее при разработке эффективных решений.
Добросовестные предприятия также заинтересованы в задействовании аудиторов для диагностирования и подтверждения качества предоставляемой информации в интересах и соответствующих групп экономических агентов.
Непосредственно, сами аудиторы функционально настроены на объективную оценку качества бухгалтерской финансовой информации в интересах экономических агентов.
В целом, в качестве основных элементов институциональных взаимоотношений в рассматриваемой сфере деятельности выступают качество бухгалтерской финансовой информации, хозяйствующий субъект, экономические агенты, аудитор.
Говоря о структуре институционального обустройства аудиторской деятельности, надо исходить из того, что любой институт предназначен для регулирования объективированной деятельности человека посредством задействования комплекса специальных правил и механизмов принуждения к их соблюдению, что делает полезным для общества конкретную деятельность, регулируемую соответствующим институтом. [2,3,7,14]
В качестве идеологического базиса институционального обустройства выступает формулировка базового правила, вытекающего из сути методологического постулатов аудита. Эти постулаты касаются необходимости аудиторской проверки, комплекса доказательств для получения объективной оценки и др. Постулаты направлены на то, чтобы отчетность была надлежащим образом проверена и составлена адекватная справка об этом.
Совокупность положений об институте аудита как базовой единицы анализа и его составляющих позволяет определить институциональное устройство аудиторской деятельности в виде комплекса правил и норм этого вида деятельности, адресатов соблюдения этих правил и норм, гарантов их публичности и механизмов принуждения к построению качественных аудиторских услуг.
Непосредственно, механизм функционирования институционального обустройства аудиторской деятельности состоит из двух институциональных составляющих.
В первую институциональную составляющую входит комплекс правил и норм аудиторской деятельности; стандарты, определяющие требования к алгоритму реализации аудиторской деятельности; нормы профессиональной этики; внутренний регламент аудиторской фирмы; порядок обеспечения качества аудиторской проверки.
Во вторую институциональную составляющую входит механизм принуждения к исполнению участниками института свода правил и норм аудиторской деятельности; система мер ответственности аудиторских фирм и аудиторов за качество соответствующих услуг. Посредством задействования данного (внешнего) механизма принуждения и реализуется так называемое «базовое» правило института аудита.[16]
Как видно из вышеизложенного, институциональная суть аудита бухгалтерской финансовой отчетности проявляется в его институциональном предназначении, реализуемой выполнением институциональных функций. Само же предназначение аудита бухгалтерской финансовой отчетности проявляется посредством проведения независимого контроля качества информации данной отчетности, предназначенной для заинтересованных участников.
Институциональный подход в аудите позволяет нейтрализовать воздействие информационной асимметрии на качество бухгалтерской финансовой отчетности, в т.ч. и информацию касательно реального состояния ресурсов и обязательств предприятия. Отсюда, можно полагать, что предназначение институциональных функций аудита заключается в регулировке поведения экономических агентов при распределении и использовании экономических ресурсов в условиях информационной асимметрии.
Аудит в ходе реализации институциональных функций, помогает защитить права надлежащих потребителей бухгалтерской финансовой отчетности, выступающих как аутсайдеры касательно исследуемого предприятия, а также препятствует дисбалансу экономических интересов всех заинтересованных сторон. [1,7,10,13]
Отдельной проблемой является анализ эффективности функционирования института аудита. Мы исходим из того, что надлежаще организованный контроллинг на всех этапах развития экономической системы обеспечивает согласованность интересов участников экономических отношений, рациональному задействованию капитала и всех ресурсов, что, в конечном итоге, позволит снизить транзакционные издержки.
Бесспорно, что любое институциональное изменение в сфере аудита существенно может сказаться на структуре и динамике рынка аудиторских и консалтинговых услуг.
Для этого необходимо определить, в т.ч. уровень, структуру и динамику транзакционных издержек, оценить качество бухгалтерской финансовой отчетности, эффективность действующей системы контроллинга качества аудиторской деятельности и системы мер профессиональной ответственности. Такой подход очень логичен, ибо, чем меньше совокупные размеры неэффективных транзакционных издержек, тем значимее макроэкономическая оценка качества аудиторского заключения.
Конечно, в обыденной практике всегда нужно иметь ввиду возможность наличия фактора неопределенности качества завершенного аудита. Для этого можно распределить типы аудиторского мнения за определенный
период времени, в т.ч. с выражением немодифицированного мнения, с выражением мнения с оговоркой, с выражением отрицательного мнения, с отказом от выражения мнения.
Все вышеизложенное позволяет заключить следующее: производственно-экономические отношения касательно распределения и использования всевозможных видов ресурсов вызывают необходимость обмена специальной информацией между экономическими агентами, которые, в силу их специфичности и оппортунист-ского поведения не в состоянии диагностировать фактическое положение для предприятия на базе имеющейся информации. Вследствие такого положения они вынуждены задействовать независимых аудиторов.
Таким образом, можно констатировать, что институциональные отношения участников аудита формируются в отношении объективной оценки качества бухгалтерской финансовой отчетности.
Источники:
1. Азарская М.А. Теория и методология обеспечения качества аудита: монография. - Йошкар-Ола: Стринг,2009. - 195 с.
2. Баранов П.П. Генезис теории аудита: предпосылки зарождения, проблемы развития, современное состояние //Инновационное развитие экономики. - 2013. - №2(14). - С.85-101
3. Глущенко А.В., Худякова А.С. Система обеспечения качества аудита //Международный бухгалтерский учет. -2011. - №6(156). - С.20-28
4. Дятлова А.Ф. Методы повышения качества бухгалтерской информационной системы //Все для бухгалтера. - 2011. -№7(259). - С.67-70
5. Итыгилова Е.Ю. Аудит как деловая профессиональная услуга в контексте качества //Аудитор. - 2014. - №7. - С.14-22
6. Мисаков А.В. Некоторые аспекты развития институциональной среды агропродовольственного комплекса //Известия Кабардино-Балкарского научного центра РАН. - 2015. - № 4 (66). - С. 92-98.
7. Мисаков В.С. Сравнение как общенаучный метод познания //Известия Кабардино-Балкарского научного центра РАН. - 2007. - №3. - С.16
8. Мисаков В.С. Функционально-стоимостный анализ сроков строительства //Бухгалтерский учет. - 1985. - №8. - С.0
9. Мисаков В.С., Байдуев И.З., Гендугов С.З. Функционально-стоимостный анализ как метод системного исследования //Известия Оренбургского государственного аграрного университета. - 2015. - №22-2. - С.167
10. Мусаев М.М., Мусаева Х.М., Мисаков В.С. Некоторые подходы к интегрированию экономико-статистических методов исследования для проведения функционально-стоимостного анализа //Финансовая экономика. - 2018. - №8. -С.73-75
11. Норт Д. Институты, институциональные изменения и функционирование экономики. - М.,1997
12. Панков В.В., Акаемова Н.В., Кожухов В.Л. Институциональные аспекты обеспечения качества в аудите //Транспортное дело России. - 2010. - №8. - С.125-127
13. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете»
14. Уянаев Б.Б., Мисаков В.С. Новая модель развития сельских территорий и обеспечения продовольственной безопасности //Известия Кабардино-Балкарского научного центра РАН. - № 3 (65). - 135-140.
15. Фабисович Н.В. Институциональные аспекты обеспечения качества аудита: дисс. канд. экон. наук. Российская экономическая академия им. Г.В. Плеханова. - М.,2011. - 184 с.
16. Федеральный закон от 01.12.2008 №307-83 «Об аудиторской деятельности» (ред. от 01.12.2014) References:
1. Azarskaya M.A. Theory and methodology of audit quality assurance: monograph. - Yoshkar-Ola: String, 2009. - 195 p.
2. Baranov P.P. The genesis of the theory of audit: preconditions of origin, development problems, current state // Innovative development of the economy. - 2013. - No. 2 (14). - S.85-101
3. Glushchenko A.V., Khudyakova A.S. Audit quality assurance system // International accounting. - 2011. - No. 6 (156). -S.20-28
4. Dyatlova A.F. Methods for improving the quality of the accounting information system // Everything for an accountant. -2011. - No. 7 (259). - S.67-70
5. Itygilova E.Yu. Audit as a business professional service in the context of quality // Auditor. - 2014. - No. 7. - P.14-22
6. Misakov A.V. Some aspects of the development of the institutional environment of the agri-food complex // News of the Kabardino-Balkarian Scientific Center of the Russian Academy of Sciences. - 2015. - No. 4 (66). - S. 92-98.
7. Misakov V.S. Comparison as a general scientific method of cognition // News of the Kabardino-Balkarian Scientific Center of the Russian Academy of Sciences. - 2007. - No. 3. - p.16
8. Misakov V.S. Functional and cost analysis of construction time frames // Accounting. - 1985. - No. 8. - C.0
9. Misakov V.S., Baiduev I.Z., Gendugov S.Z. Functional-cost analysis as a method of systemic research // News of the Orenburg State Agrarian University. - 2015. - No. 22-2. - P. 167
10. Musaev M.M., Musaeva H.M., Misakov V.S. Some approaches to the integration of economic and statistical research methods for carrying out functional and cost analysis // Financial Economics. - 2018. - No. 8. - S.73-75
11. North D. Institutions, institutional change and the functioning of the economy. - M., 1997
12. Pankov V.V., Akayemova N.V., Kozhukhov V.L. Institutional aspects of quality assurance in audit // Transport business of Russia. - 2010. - No. 8. - S. 125-127
13. Resolution of the Government of the Russian Federation of 23.09.2002 (revised from 04.11.2014) "On accounting"
14. Uyanaev B.B., Misakov V.S. A new model for the development of rural areas and ensuring food security // News of the Kabardino-Balkarian Scientific Center of the Russian Academy of Sciences. - No. 3 (65). - 135-140.
15. Fabisovich N.V. Institutional aspects of audit quality assurance: diss. Cand. econom. sciences. Russian Academy of Economics. G.V. Plekhanov. - M., 2011. - 184 p.
16. Federal Law dated 01.12.2008 No. 307-83 "On Auditing Activities" (as amended on 01.12.2014)
