CC BY
35
5. Khoruzhiy L. I. Improvement of methods for assessing biological assets at fair value / L. I. Khoruzhiy, U. Yu. Deich // Bulletin of IPB (Bulletin of professional accountants). - 2016. - No. 4. - P. 29-38.
6. Methodological aspects of depreciation as an economic category / Sigidov Y.I., Rybyantseva M.S., Adamenko A.A., Yarushkina E.A. // International Journal of Economics and Financial Issues. - 2016. - Т. 6. № S1. - P. 88-95.
7. The influence of the choice of the method of depreciation in accounting policies on the indicators of the accounting (financial) statements / I.Yu. Sigidov, Yu.I. Pinchuk, I.S. Fedotova // In: Information support of effective management of economic entities: proceedings of the VII international scientific Conf., dedicated to the 95th anniversary of the Kuban State Agrarian University and the 15th anniversary of the Department of Accounting Theory. FSBEI of HE "Kuban State Agrarian University named after I. T. Trubilin" 2017. P. 222-226.
Л.К. Точиева - кандидат экономических наук, доцент кафедры «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» ФГБОУ ВО «Ингушский государственный университет»,
L. K. Tochieva - candidate of economic Sciences, associate Professor of the Department of Accounting, analysis and audit, Ingush state University»;
С.К.-Г. Тхагапсова - кандидат экономических наук, доцент кафедры «Бухгалтерскийучет» ФГБОУ ВО «Северо-Кавказская государственная академия»,
S. C.- G. Thagapsoev - candidate of economic Sciences, associate Professor of Department "Accounting" of the "North-Caucasian state Academy».
НЕКОТОРЫЕ ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ ПРЕДНАМЕРЕННЫХ ИСКАЖЕНИЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ SOME FEATURES OF THE FORMATION OF INTENTIONAL MISSTATEMENTS OF ACCOUNTING FINANCIAL
STATEMENTS
Аннотация. Анализ методологии современного аудита говорит о том, что в ней отсутствует раскрытие понятия «искажение бухгалтерской финансовой отчетности», нет обоснованной классификации искажений, что, в конечном итоге, затрудняет выявление и определение характера их образования и установления параметров воздействия на рассматриваемую отчетность.
Анализ специальной литературы позволяет категорию искажений бухгалтерской финансовой отчетности рассматривать в контексте концепции полезности учетной информации, предмета бухучета, критериев достоверности представленной бухгалтерской финансовой информации.
В принципе, любая бухгалтерская информация всегда подвержена риску быть вольно или невольно искаженной, что соответствующим образом сказывается на качестве бухгалтерской финансовой отчетности на принципах достоверности и актуальности представленных в ней информации о финансово-экономическом состоянии, конечных (финансовых) результатах, движения денежных средств и т.п. является существенным поводом подтверждения обязательности приведения в методологическое соответствие концепции полезности, критериев разработки и представления финансовой отчетности.
Все это и послужило основанием выбора данной темы исследования.
Annotation. Analysis of the modern audit methodology suggests that it does not disclose the concept of "misrepresentation of accounting financial statements", there is no reasonable classification of misstatements, which, in the end, makes it difficult to identify and determine the nature of their formation and establish the parameters of impact on the reporting under consideration.
The analysis of special literature allows the category of misstatements of accounting financial statements to be considered in the context of the concept of utility of accounting information, the subject of accounting, and criteria for the reliability of the presented accounting financial information.
In principle, any accounting information is always subject to the risk of being willfully or unwittingly distorted, which accordingly affects the quality of the accounting financial statements on the principles of reliability and relevance of the information presented in it about the financial and economic condition, final (financial) results, cash flows, etc. this is a significant reason for confirming the obligation to bring the concept of utility, criteria for the development and presentation of financial statements into methodological compliance.
All this served as the basis for choosing this research topic.
Ключевые слова: бухгалтерская финансовая отчетность, искажение бухгалтерской финансовой информации, классификация искажений.
Keywords: accounting financial statements, misrepresentation of accounting financial information, classification of misstatements.
Сам факт установления искажения и причин его образования с позиции нарушения качественных характеристик, бесспорно, очень важен для всех заинтересованных пользователей данной информации, ибо он напрямую затрагивает их финансовые интересы. Надо отметить, что, как правило, это искажение есть результат целенаправленного действия отдельных лиц (или групп лиц). [9,20,23,30]
Возможности искажения бухгалтерской финансовой отчетности можно свести к следующим двум критериям:
- верность предоставления информации;
- уместность предоставления информации.
Сами искажения могут иметь и количественный, и качественный характер. Но в любом случае их необходимо оценить в позиции существенности.
Один из основополагающих разработчиков отечественной методологии бухгалтерского учета Соколов Я.В. предложил всю совокупность фактов финансово-производственной и сбытовой деятельности рассматривать как действия, события и состояния. Такой подход позволяет утверждать, что с позиции методологии бухгалтерского учета любое искажение бухгалтерской финансовой отчетности целесообразно рассматривать как результат неправильного предоставления фактов-состояний из-за неверного отражения фактов-действий и фактов-событий в бухучете. [19]
Иными словами, речь идет об искажении качественного состояния бухгалтерской финансовой отчетности предприятия.
Отсюда, качественное состояние бухгалтерской финансовой отчетности предприятия есть результат происходящих в его финансово-производственной и сбытовой деятельности фактов-действий, фактов-событий и фактов-состояний на определенную дату. Это предполагает соответствие бухгалтерской финансовой отчетности рекомендуемым принципам ее разработки для адекватного отражения действительного положения предприя-тия.[1,7,11,13,16]
В контексте критериев справедливости и достоверности предоставления информации сам факт искажения бухгалтерской финансовой отчетности мы рассматриваем как непосредственное искажение истины. Это искажение может носить как нормативный, так и дескриптивный характер, что определяется в виде
- расхождения между реальным финансово-экономическим положением предприятия и его отражением в отчетности;
- расхождения между отраженным финансово-экономическим положением предприятия и его фактическим состоянием, что требует повторного предоставления бухгалтерской финансовой отчетности в соответствии с правилами бухгалтерского учета.
Для того, чтобы познать сущность понятия «искажение бухгалтерской отчетности» необходимо обратиться к методологическим положениям аудиторской деятельности, точнее - к аудиторским стандартам. В соответствии с международными стандартами аудита, понятие «искажение» переводится с английского (misstatement) как «неправильное, ложное заявление или показание». [17]
В аудиторских стандартах данное понятие трактуется как «расхождение между величиной, классификацией, представлением или раскрытием информации, отраженными в статье финансовой отчетности и величиной, классификацией, представлением или раскрытием информации, которые должны быть отражены в такой статье в соответствии с принципами подготовки и предоставления финансовой отчетности». [31]
Приведенная трактовка отражена в международных стандартах финансовой отчетности (МСФО), в т.ч. в правилах предоставления финансовой отчетности.
Непосредственно любой учетный процесс в соответствии с правилами МСФО рассматривается в виде процесса признания статей в финансовой отчетности.
Такое положение сопряжено с необходимостью включения в отчет о финансовой деятельности статью (объект), которая, при этом, должна соответствовать определению одного из элементов финансовой отчетности. [2,6,11,18]
Эксперты отмечают, что в числе основных причин образования искажений лежат неумышленные ошибки или недобросовестные (осознанные) действия. Т.е. ошибки имеют непреднамеренный и преднамеренный характер. [3,4,10,22]
Неправильно составленная информация в бухгалтерской финансовой отчетности проявляется, как правило, в занижении или завышении отдельных статей отчетности, в связи с чем, мы наблюдаем отклонение фактического значения статьи бухгалтерской финансовой отчетности от его достоверного значения.
Достоверное значение показателей финансовой отчетности означает, насколько они точны. Если оценочные показатели достоверны, то это является залогом того, что будут приняты верные эффективные управленческие решения.[5,12,22,27]
Признать бухгалтерскую финансовую информацию качественной (полезной) или не признать таковой зависит от глубины ее искажения. В данном случае, в качестве основных критериев полезности информации выступают верность и уместность.
Непосредственно само качество аудиторских услуг можно оценить по охвату и выявлению всех существенных искажений, имевших место в исследуемой бухгалтерской финансовой отчетности.
Наличие необнаруженных существенных искажений бухгалтерской финансовой отчетности позволяют говорить о несостоятельности проведенного аудита. Вместе с тем, надо оговорить, что всегда возможна вероятность невыявления существенных искажений в силу определенных ограничений аудита.
С позиции методологического подхода искажение бухгалтерской финансовой отчетности есть оценочная категория, что делает ее предметом профессионального суждения аудиторов. Аудитор должен составить профессиональное суждение о параметрах аудиторского риска, об уровне существенности, об объемах аудиторской выборки, достаточности и уместности аудиторских доказательств и других оценочных категориях аудита.
Надо отметить, что в качестве основной оценочной категории выступает глубина искажения статьи отчетности, верность оценки коей зависит от адекватности профессионального мнения аудитора о качестве бухгалтерской финансовой отчетности и уровня риска его профессиональной ответственности.
Для установления сути искажений бухгалтерской финансовой отчетности (как оценочной категории) необходимо использовать классификацию этих искажений бухгалтерской отчетности. Правильность классификации искажений бухгалтерской финансовой отчетности имеет принципиальное значение, ибо она непосредственно может воздействовать на подходы их выявления, их идентификацию и оценку воздействия на процесс аудиторской деятельности и систему показателей бухгалтерской финансовой отчетности, форму аудиторского мнения и тип его модификации.
Все это, безусловно, говорит о значимости выявления причин образовавшихся искажений и возможных их последствий - для бухгалтерской финансовой отчетности и для предприятия в целом. [5,15,24,8]
В специальной литературе предлагается производить классификацию искажений отчетности по ряду признаков, в т.ч.: по причинам их образования и по возможным последствиям для бухгалтерской финансовой отчетности.
Касательно причин образования искажений бухгалтерской финансовой отчетности - они могут образоваться как в результате определенных действий, так и в результате определенных действий, так и в результате определенных событий. [2,3,26,29]
Касательно возможных последствий искажений бухгалтерской финансовой отчетности - как правило, это искажение качественного состояния отчетности, а также искажения, негативно воздействующие на качество состояния аудиторского мнения.
Всю совокупность искажений бухгалтерской финансовой отчетности можно свести к ошибочным и недобросовестным.
К ошибочным (непреднамеренным) искажениям бухгалтерской финансовой отчетности можно отнести непреднамеренный пропуск суммы или нераскрытие информации; небрежность в ходе сбора или обработки данных, которые стали основой составления финансовой отчетности; неверный учет, неверная интерпретация фактов; необоснованность суждений руководства, связанная с оценочными показателями и их значениями; ненадлежащая учетная политика и др. [8,21,25,29]
Совокупность возможных непреднамеренных искажений (как результатов ошибочных действий) классифицируется по следующим признакам:
- по характеру происхождения (методологические ошибки, технические ошибки);
- по характеру проявления (систематические искажения, случайные искажения);
- по виду аудиторских процедур.
Касательно преднамеренных искажений - они являются результатом недобросовестных действий и классифицируются по следующим признакам:
- по категориям лиц, совершающих подобные действия (руководство, собственники, служащие);
- по форме совершения недобросовестных действий (в виде недобросовестного составления отчетности и незаконного присвоения активов).
Аудиторы отмечают, что в практической деятельности многие наиболее значимые искажения в виду недобросовестного составления бухгалтерской финансовой отчетности, как правило, сопряжены с существованием необоснованных бухгалтерских записей, наличие коих можно выявить посредством выборочной документальной проверки по существу.[4,7,14,24]
Как правило, искажения бухгалтерской финансовой отчетности с целью незаконного овладения активами являются результатом хищений имущества предприятия, совершаемых его сотрудниками. При этом, производятся поддельные или вводящие в заблуждение бухгалтерские записи и документы, чтобы скрыть сами факты отсутствия активов.
Все вышеизложенное позволяет нам констатировать, что суждение о добросовестности или недобросовестности всевозможных хозяйственных операций необходимо выражать лишь при обладании твердыми основаниями наличия или отсутствия факторов риска недобросовестных действий, событий или условий, указывающих на механизм и возможность достижения необоснованных доходов сторонами (лицами), участвующими в подобных сделках.
Источники:
1. Андреев В.Д. Практикум по аудиту. - 2-е изд. - перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика,2006. - 592 с.
2. Баранов П.П. Аудиторская наука на фоне кризисных явлений в экономике: приоритетные направления развития и предметного области исследований //Международный бухгалтерский учет. - 2012. - №20. - С.35-42
3. Бычкова С.М. Преднамеренное искажение бухгалтерской отчетности как следствие оппортунистского поведения руководства экономического субъекта и подходы к его выявлению //ЭТАП: экономическая теория, анализ и практика. - 2012. - №2. - С. 105-121
4. Васильева Е.С. Доказательства в аудите. - М.: Финансы и статистика,1998. - 176 с.
5. Глушенко А.В., Худякова А.С. Система обеспечения качества аудита //Международный бухгалтерский учет. - 2011. - №6(156). - С.20-28
6. Зевайкина А.И. Правовые особенности ответственности при проведении аудиторского финансового контроля //Налоги. -2010. - №19. -С.3-10
7. Итыгилова Е.Ю. Аудит как деловая профессиональная услуга в контексте качества //аудитор. - 2014. - №7.
- С.14-22
8. Мажигова Е.М., Мисаков В.С., Гоова Р.Х. Систематизация принципов стратегического управления предприятиями //Экономический вестник Ростовского государственного университета. - 2007. - Т. 5. - № 4-2. - С. 152-155.
9. Мисаков В.С. Развитие финансового анализа на стадии инвестирования //Вопросы статистики. - 2002. - №
2. - С. 47.
10. Мисаков В.С. Сравнение как общенаучный метод познания //Известия Кабардино-Балкарского научного центра РАН. - 2007. - №3. - С.16
11. Мисаков В.С., Бут В.В., Аджиева А.Ю. Инновационная инфраструктура как ресурс достижения сбалансированного развития региона // Экономика и предпринимательство. - 2017. - № 6 (83). - С. 200-203.
12. Мисаков В.С., Гертер И.К. Критерии и показатели устойчивого развития территорий //В сборнике: Системный кризис на Северном Кавказе и государственная стратегия развития макрорегиона. Материалы Всероссийской научной конференции. Ответственный редактор Г.Г. Матишов, 2011. - С. 190-193.
13. Мисаков В.С., Дзагоева И.Т., Кушбокова Р.Х. Особенности управления агропромышленным комплексом депрессивного региона //Terra Economicus. 2009. Т. 7. № 3-2. С. 247-251.
14. Мисаков В.С., Озроков А.О. Методические рекомендации развития информационных технологий в региональных производственных комплексах // Известия Кабардино-Балкарского научного центра РАН. - 2013. - №5(55). - С.115-120
15. Мисаков В.С., Хапаева Ж.Б. Анализ качества и объема аудиторской выборки //Известия Кабардино-Балкарского научного центра РАН. -2013. - № 5 (55). - С. 121-127.
16. Мухаметшин Р.Т. Аудит преднамеренного искажения информации в финансовой отчетности организации.
- СПб.: ГУЭФ. - 2009. - 24 с.
17. Мюллер В.К. Англо-русский словарь: 53000 слов. - 24 изд-е. - М.: Русский язык,1992. - 842 с.
18. Ногмова Л.А., Мисаков В.С. Формирование экономического потенциала в контексте сбалансированного регионального развития // Известия Кабардино-Балкарского научного центра РАН. - 2016. - №3(71). - С.143-148
19. Соколов Я.В. Теоретические начала двойной бухгалтерии. - СПб.: ГУЭФ,2007. - 420 с.
20. Угурчиев О.Б, Бероева З.М. Теория менеджмента. - М., 2016.
21. Угурчиев О.Б, Гатагажев Б.М. Состояние и тенденции развития регионального продовольственного рынка //Региональная экономика: теория и практика. - 2010. - №6.- С.21-24.
22. Угурчиев О.Б, Угурчиев Д.О. Методические аспекты региональной инвестиционной политики //Экономические науки. - 2011. - №85. - С.241-286.
23. Угурчиев О.Б, Угурчиев Д.О. Практика управления инвестициями в регионе и предложения по их совершенствованию (на примере Республики Ингушетия //В сборнике «Вузовское образование и наука»: Материалы региональной научно- практической конференции, 2009. - С.199-202.
24. Угурчиев О.Б, Угурчиева Р.О. Основные подходы к формированию критериев эффективности управления //В сборнике «Вузовское образование и наука»: Материалы региональной научно- практической конференции, 2007. - С.193-196
25. Угурчиев О.Б, Угурчиева Р.О. Основы государственного и муниципального управления. - М., 2016.
26. Угурчиев О.Б, Угурчиева Р.О.Некоторые подходы к анализу факторов реструктуризации управления хозяйствующими субъектами АПК //Экономика и предпринимательство. - 2016. - №7(72). - С.700-703
27. Уянаев Б.Б., Мисаков В.С. Новая модель развития сельских территорий и обеспечения продовольственной безопасности //Известия Кабардино-Балкарского научного центра РАН. - № 3 (65). - 135-140.
28. Федеральный закон от 06.12.2011 - №3402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 04.11.2014)
29. Федеральный закон от 30.12.2008 - №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (ред. от 01.12.2014)
30. Черкесов С.Х., Мисаков В.С., Бетрозов М.Х. Противодействие организованной преступности как основа региональной системы экономической безопасности // Известия Кабардино-Балкарского научного центра РАН. - 2014. -№4(60). - С.121-127
31. Handbook of international Quality Control, Auditing Prewiew, Other Assurance, and Peleted Services Pronouncements. - Volume 1. - IAASB,2014 Edition
Sources:
1. Andreev V. D. audit Workshop. - 2nd ed. - pererab. and additional-M.: Finance and statistics,2006. - 592 p.
2. Audit As a business professional service in the context of quality / / auditor. - 2014. - No. 7. - P. 14-22
3. Baranov P. p. Audit science against the background of crisis phenomena in the economy: priority directions of development and subject area of research / / international accounting. - 2012. - No. 20. - P. 35-42
4. Bychkova S. M. Deliberate distortion of accounting statements as a consequence of opportunistic behavior of the management of an economic entity and approaches to its identification / / STAGE: economic theory, analysis and practice. - 2012. -No. 2. - Pp. 105-121
5. Cherkesov S. Kh., Misakov V. S., betrozov M. Kh. Counteraction to organized crime as the basis of the regional system of economic security / / Izvestiya Kabardino-Balkarian scientific center of the Russian Academy of Sciences. - 2014. - No. 4 (60). - P. 121-127
6. Federal law dated 30.12.2008 No. 307-FZ "On auditing activities" (as amended on 01.12.2014)
7. Federal law of 06.12.2011 No. 3402-FZ "On accounting" (as amended from 04.11.2014)
8. Glushenko A.V., Khudyakova A. S. audit quality assurance System / / international accounting. - 2011. - No. 6(156). - P. 20-28
9. Handbook of international Quality Control, Auditing Prewiew, Other Assurance, and Peleted Services Pronouncements. - Volume 1. - IAASB,2014 Edition
10. Mazhigova E. M., Misakov V. S., Goova R. H. Systematization of the principles of strategic management of enterprises / / Economic Bulletin of the Rostov state University. - 2007. - Vol. 5. - No. 4-2. - Pp. 152-155.
11. Misakov V. S. Comparison as a General scientific method of cognition.Izvestiya Kabardino-Balkarian scientific center of the Russian Academy of Sciences. - 2007. - No. 3. - P. 16
12. Misakov V. S. Development of financial analysis at the investment stage / / Questions of statistics. - 2002. - No. 2.
- P. 47.
13. Misakov V. S., But V. V., adzhieva A. Yu. Innovative infrastructure as a resource for achieving balanced development of the region / / Economy and entrepreneurship. - 2017. - No. 6 (83). - Pp. 200-203.
14. Misakov V. S., Dzagoeva I. T., Kushbokova R. H. Features of agro-industrial complex management in a depressed region / / Terra Economicus. 2009. Vol. 7. No. 3-2. Pp. 247-251.
15. Misakov V. S., Gerter I. K. Criteria and indicators of sustainable development of territories / / in the collection: the Systemic crisis in the North Caucasus and the state strategy for the development of the macroregion. Materials of the all-Russian scientific conference. Executive editor G. G. Matishov, 2011. - Pp. 190-193.
16. Misakov V. S., Khapaeva Zh. b. Analysis of the quality and volume of the audit sample / / Izvestiya Kabardino-Balkar scientific center of the Russian Academy of Sciences. -2013. - No. 5 (55). - Pp. 121-127.
17. Misakov V. S., Ozrokov A. O. Methodological recommendations for the development of information technologies in regional production complexes.Izvestiya Kabardino-Balkar scientific center of the Russian Academy of Sciences. - 2013. - No. 5 (55). - Pp. 115-120
18. Mukhametshin R. T. Audit of deliberate misrepresentation of information in the financial statements of the organization. - SPb.: GUEF. - 2009. - 24 p.
19. Muller V. K. English-Russian dictionary: 53,000 words. - 24 ed. - E.-M.: Russian language, 1992. - 842 p.
20. Nogmova L. A., Misakov V. S. Formation of economic potential in the context of balanced regional develop-ment.Izvestiya Kabardino-Balkarian scientific center of the Russian Academy of Sciences. - 2016. - No. 3(71). - Pp. 143-148
21. Semykina A. I. Legal aspects of liability in conducting audit and financial control //Taxes. -2010. - No. 19. - P. 310
22. Sokolov Ya. V. Theoretical principles of double accounting. - SPb.: GUEF,2007. - 420 p.
23. Ugurchiev O. B, Beroeva Z. M. management Theory. - Moscow, 2016.
24. Ugurchiev O. B, Gatagazhev B. M. State and trends of development of the regional food market / / Regional economy: theory and practice. - 2010. - No. 6.- P. 21-24.
25. Ugurchiev O. B, Ugurchiev D. O. Methodological aspects of regional investment policy / / Economic Sciences. -2011. - No. 85. - Pp. 241-286.
26. Ugurchiev O. B, Ugurchiev D. O. Practice of investment management in the region and suggestions for their improvement (on the example of the Republic of Ingushetia //in the collection "Higher education and science": Materials of the regional scientific and practical conference, 2009. - Pp. 199-202.
27. Ugurchiev O. B, Ugurchieva R. O. Basic approaches to the formation of management efficiency criteria //in the collection "Higher education and science": Materials of the regional scientific and practical conference, 2007. - Pp. 193-196
28. Ugurchiev O. B, Ugurchieva R. O. Fundamentals of state and municipal management. - Moscow, 2016.
29. Ugurchiev O. B, Ugurchieva R. O. Some approaches to the analysis of factors of management restructuring by economic entities of the agro-industrial complex / / Economy and entrepreneurship. - 2016. - No. 7 (72). - Pp. 700-703
30. Uyanaev B. B., Misakov V. S. A New model of rural development and food security / / Izvestiya Kabardino-Balkarian scientific center of the Russian Academy of Sciences. - No. 3 (65). - 135-140.
31. Vasileva E. S. Evidence in the audit. - Moscow: Finance and statistics, 1998. - 176 p.
С.А. Чернявская - профессор кафедры теории бухгалтерского учета, доктор экон. наук, Кубанский государственный аграрный университет им. И.Т. Трубилина, docsveta17@gmail.com,
S.A.Chernavskaya - Professor of the Department of accounting theory, DocLEkon.D., Kuban state agrarian University named after I.T. Trubilin;
Е.А. Власенко - руководитель филиала ВТБ-24, Тула, к.э.н.,
E.A. Vlasenko - Сandidate ofeaononúcSciences, Нead of the branch of VTB, Т^а;
Е. Бондаренко - студент, Кубанский государственный аграрный университет им. И.Т. Труби-
лина,
E. Bondarenko - the students, Kuban state agrarian University named after I.T. Trubilin;
А. Гаврилов - студент, Кубанский государственный аграрный университет им. И.Т. Труби-
лина,
A. Gavrilov- the students, Kuban state agrarian University named after I.T. Trubilin.
УЧЕТ И АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ACCOUNTING AND ANALYSIS OF FINANCIAL RESULTS
Аннотация. В современных условиях сводный показатель, характеризующий финансовый результат деятельности организации - прибыль или убыток. Финансовый результат организации представляет собой конечный экономический итог хозяйственной деятельности организации и выражается в форме прибыли или убытка, который определяется как разница между доходами и расходами организации. Обобщающая оценка деятельности организации дается на основе таких результирующих финансовых показателей, как прибыль (убыток) - аб-
