CC BY
39
НЕДЕНЕЖНЫЕ СПОСОБЫ ПОГАШЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
1 2 © Долгушина В.А. , Слободян М.Л.
Югорский государственный университет, г. Ханты-Мансийск
Рассматриваются виды неденежных способов погашения задолженностей. Описываются законодательные основы вексельного обращения. Выделяются основные бухгалтерские записи по неденежным способам погашения задолженностей.
Ключевые слова: вексель, зачет взаимных требований, товарообменные операции, зачет взаимных требований, финансирование под уступку денежного требования, соглашение об отступном, новация.
Неденежные способы погашения задолженности в условиях растущего объема торговых сделок и нестабильности финансового положения организаций, связанного с временным недостатком наличных денежных средств, недоступностью банковских кредитов из-за высоких процентных ставок, приобретают особое значение. Они включают в себя следующие формы урегулирования обязательств: расчеты с применением ценных бумаг; зачет взаимных требований; перемена лиц в обязательстве; товарообменные (бартерные) операции (по договору мены); финансирование под уступку денежного требования (договор факторинга); соглашение об отступном; новации (рис. 1).
Законодательной основой вексельного обращения в Российской Федерации являются следующие законодательные документы:
1. ГК РФ, ст. 142 «Ценные бумаги», ст. 143 «Виды ценных бумаг», ст. 815 «Вексель»;
2. Положение о переводном и простом векселе, введенное в действие постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341. Разъяснения к данному документы приведены в Федеральном законе от 11 марта 1997 г. № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе».
Бухгалтерский учет операций с векселями регламентируют следующие основополагающие документы:
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденное приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н;
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008, утвержденное приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. №107н;
1 Студент.
2 Доцент кафедры Финансов и банковского дела.
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально--производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. №44н;
- Письмо Минфина РФ от 31 октября 1994 г. № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги».
Рис. 1. Неденежные способы урегулирования обязательств организации
Вексель - это ценная бумага, удостоверяющая простое и ничем не обусловленное личное обязательство векселедателя либо другого указанного векселедателем плательщика уплатить при наступлении указанного в векселе срока определенную сумму денежных средств владельцу векселя.
Таким образом, организация-покупатель посредством выдачи векселя, который выступает в качестве долговой расписки, подтверждает, что по прошествии определенного периода времени выплатит организации-продавцу определенную сумму денежных средств. В данной ситуации покупатель является векселедателем, продавец - векселедержателем, а сам вексель называется простым (соло-векселем).
Переводной вексель (тратта) - это ценная бумага, удостоверяющая предложение векселедателя указанному в векселе предполагаемому плательщику выплатить в установленный срок определенную сумму денег владельцу векселя.
Данный вид векселя составляется и подписывается кредитором с целью урегулирования дебиторской задолженности и содержит приказ должнику уплатить в указанные в векселе сроки сумму третьему лицу.
В данном случае векселедатель (кредитор) будет называться трассантом, векселедержатель (получатель платежа) - ремитентом, а плательщик - трассатом.
Расчеты с помощью переводного векселя подразумевают обязательное наличие согласия плательщика (трассата) на оплату указанной в векселе суммы посредством проставления на ценной бумаге собственноручной подписи. Такое правовое явление называется акцептом векселя. В том случае, когда согласие трассата на оплату векселя отсутствует, векселедержатель вправе взыскать соответствующую сумму с векселедателя.
Расчеты векселями часто сопровождаются выдачей гарантии по вексельному обязательству - аваля. Лицо, выдающее полную или частичную гарантию (соответственно вексель будет иметь полную или частичную обеспеченность) уплаты указанной в векселе суммы называется авалистом. Аваль оформляется авалистом посредство проставления соответствующей надписи либо непосредственно на векселе, либо на дополнительно оформленном листе. В случае оплаты векселя авалистом, он имеет право требовать возмещение платежа с лица, на имя которого был выдан аваль.
Одним из важных качеств векселя, делающих его одним из самых простых и удобных средств погашения долговых обязательств, является его оборачиваемость, т.е. возможность векселедателя передавать свою обязанность заплатить по векселю и возможность векселедержателя передать свое право получить денежные средства третьим лицам. Эта операция осуществляется путем оформления передаточной надписи - индоссамента. Передающая вексель сторона становится индоссантом, а получатель векселя -индоссатом.
Исходя из экономического содержания расчетных операций с использованием векселей, последние подразделяются (исходя из практики осуществления вексельных расчетов) на товарные и финансовые.
Товарный (коммерческий) вексель используется при оформлении расчетных операций за поставленные товары, работы и услуги и является отсрочкой платежа.
Если вексель приобретается с целью вложения свободных денежных средств организации, то его принято называть финансовым. Оформление финансового векселя является следствием договора займа, когда одна сторона получает от другой определенную сумму денежных средств, что удостоверяется выдачей векселя.
Таким образом, векселя относятся к инструментам заимствования средств и, следовательно, могут предусматривать выплату процентов. Если в векселе не указана сумма причитающихся к выплате процентов, то сумма выданного векселя может превышать величину погашаемого им долга перед контрагентом. Таким образом, возникает дисконт - разница между суммой,, указанной в векселе, и суммой основного долга.
Бухгалтерский учет векселей, применяемых при осуществлении расчетных операций за поставленные товары, работы и услуги, организуется следующим образом.
У организации-покупателя (векселедателя) учет ведется на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» на специально открываемом субсчете «Векселя выданные» в корреспонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей, затрат на производство, расходов на продажу.
У организации-поставщика (векселедержателя) получение векселя отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на субсчете «Векселя полученные», в корреспонденции со счетом 90 «Продажи».
Организация аналитического учета по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» должна обеспечивать получение необходимой информации о суммах полученных и выданных векселей и отдельно процентов по ним в разрезе:
- выданных векселей, срок оплаты которых не наступил (счета 60, 76);
- полученных векселей, срок оплаты по которым не наступил (счет 62);
- выданных векселей с просроченным сроком оплаты (счета 60, 76);
- полученных векселей с просроченным сроком оплаты (счет 62).
Например, у векселедержателя получение поступивших материалов отражается как кредиторская задолженность по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Векселя выданные» за полученные материальные ценности.
Таким образом, при поступлении материальных ценностей делается бухгалтерская запись:
Д-т сч.10 «Материалы», 20 «Основное производство».
К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость материалов без НДС.
Д-т сч.19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками подрядчиками» - на сумму НДС по приобретенным материальным ценностям.
При выдаче векселя делается запись:
Д-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные» - на всю сумму долга поставщику, включая сумму причитающихся к оплате процентов.
Сумма процентов по векселю при приобретении товарно-материальных ценностей в соответствии с требованиями ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» включается в их стоимость. Впоследствии сумма процентов списывается на производственные затраты по мере поступления материалов в производство в общеустановленном порядке.
Если проценты по векселю связаны с оказанием услуг непроизводственного характера, т их сумма включается в состав прочих расходов и отражается следующей записью:
Д-т сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».
К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные».
Если срок расчётов по векселю превышает один месяц, то дисконт (с целью равномерного включение его в расходы периода) отражается с применением счета 97 «Расходы будущих периодов» следующим образом:
Д-т сч.97 «Расходы будущих периодов».
К-т сч.60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные».
Ежемесячное включение выплаты процентов в состав расходов отражается записью:
Д-т сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».
К-т сч.97 «Расходы будущих периодов».
При погашении вексельного обязательства в установленные сроки необходимо сделать следующие записи:
Д-т сч.60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные».
К-т сч.51 «Расчетные счета» - на сумму погашения долга по векселю.
Д-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам».
К-т сч.19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - на сумму зачета по НДС.
В условиях договора может быть предусмотрено условие льготирования платежа по векселю, если векселедатель произведет досрочный расчет. Тогда сумма недоплаченной кредиторской задолженности отразится в учете записью:
Д-т сч.60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные».
К-т сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».
У векселедержателя при отгрузке товаров в учете делается запись:
Д-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
К-т сч.90 «Продажи» - на сумму дебиторской задолженности покупателя.
Д-т сч.90 «Продажи».
К-т сч.68 «расчеты по налогам и сборам» - на сумму НДС, подлежащего перечислению в бюджет.
При получении векселя в обеспечении долга:
Д-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные».
К-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на всю сумму долга (включая НДС).
Если условиями договора предусмотрена выплата процентов по векселю, то их сумму включается в состав прочих доходов и отражается следующим образом:
Д-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные».
К-т сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы». В случае получения дисконта векселедержателем его сумма отражается с использование счета 98 «Доходы будущих периодов»:
Д-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные».
К-т сч.98 «Доходы будущих периодов», субсчет 1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов».
Постепенное списание суммы дохода по дисконту отражается записью: Д-т сч.98 «Доходы будущих периодов», субсчет 1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов».
К-т сч.99 «Прибыли и убытки».
Получение долга по векселю в срок отражается следующим образом: Д-т сч.51 «Расчетные счета».
К-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные».
Если оплата по векселю была произведена досрочно, сумма основного долга уменьшается и на разность в оплате делается бухгалтерская запись: Д-т сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы». К-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные».
При осуществлении расчетов при помощи переводных векселей особенностью бухгалтерского учета является оформление взаимозачета обязательств у передающих вексель сторон.
У трассанта при зачете долга будет сделана следующая запись: Д-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные».
К-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». У индоссанта при зачете своего долга будет оформлена запись: Д-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». К-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные».
Переданные векселя необходимо учитывать на забалансовом счете 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные» по общей сумме задолженности (включая проценты) до момента погашения векселя.
Если оплата по векселю не была произведена в указанные сроки, то у векселедержателя данная задолженность учитывается следующим образом:
Д-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».
К-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные».
Зачет взаимных требований позволяет ликвидировать неплатежи, повысить ликвидность балансов организаций в результате сокращения дебиторской и кредиторской задолженностей.
В соответствии с нормами ст.410 ГК РФ для проведения взаимозачета необходимо соблюдение двух условий:
- однородность встречных требований;
- факт наступления срока погашения обязательств.
Однородные встречные требования - это требования, которые могут быть сведены к эквиваленту. Например, обязательства сторон друг перед другом должны быть качественно сопоставимы (деньги и деньги, товары и товары).
Обязательным условием, предшествующим взаимозачетной операции, является сверка взаиморасчетов и оформление акта этой сверки. Акт составляется по данным бухгалтерского учета сторон в произвольной форме, в нем указывают номера договоров и первичных документов, по которым возникли задолженности, суммы задолженностей с выделением НДС.
После оформления акта сверки одна из сторон в письменной форме представляет заявление о проведении зачета, подписанное руководителем организации и главным бухгалтером. После получения этого заявления другой стороной взаимозачетная сделка вступает в силу.
Еще одним видом организации расчетов между предприятиями, который может использоваться при недостаточном количестве денежных средств, является заключение договора об уступке требований (договора цессии) (ст. 382 ГК РФ).
Предметом договора цессии является продажа дебиторской задолженности. Сторона, передающая право требования, называется цедентом, а сторона, приобретающая это право, - цессионарием. Должник должен быть уведомлен о заключении договора переуступки права требования, так как до получения соответствующей информации он имеет право на неисполнение обязательств в отношении долга перед цессионарием.
При заключении договора между цедентом и цессионарием необходимо составить договор, в котором должны содержаться следующие сведения:
- наименование и реквизиты первоначального и нового кредитора;
- основание возникновения у должника обязательства перед первоначальным кредитором и подтверждающие данный факт документы;
- сумма уступаемого требования;
- основание уступки.
По договору мены в соответствии со ст.567 ГК РФ каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. Таким образом, каждая из сторон одновременно является и продавцом, который обязуется передать соответствующий товар, и покупателем, который обязуется принять товар в обмен на поставленный.
ГК РФ предусматривает такую форму погашения обязательств, как перевод долга, которая допускается только с согласия кредитора. При переводе
долга обязательство об уплате переходит от первоначального дебитора к новому. Обязательным условием сделки является тот факт, что третье лицо (новый должник) обязательно должно являться дебитором прежнего должника.
Следующим способом урегулирования задолженности является финансирование под уступку денежного требования (договор факторинга) (ст. 824 ГК РФ). Суть договора заключается в том, что продавец поставляет продукцию покупателю и уступает право требования долга финансовому агенту (фактору), за что последний сразу выплачивает продавцу определенную часть задолженности (80-90 %). Остаток (за вычетом комиссионного вознаграждения) продавец получает после того, как покупатель перечислит деньги в адрес финансового агента.
По договоренности сторон обязательство может быть прекращено соглашением об отступном. Например, между сторонами сделки заключен договор о поставке материалов, предполагающий оплату денежными средствами. Ввиду недостаточности наличных денежных средств у покупателя было заключено соглашение об отступном, и в качестве оплаты за материалы были переданы основные средства.
Замена первоначального обязательства другим между теми же лицами называется новацией (ст. 414 ГК РФ). Отличие новации и отступного заключается в том, что отступное предполагает прекращение взаимоотношений между сторонами, а новация - лишь замену первоначального обязательства при сохранении взаимоотношений.
Список литературы:
1. «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 31.01.2016).
2. «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 29.06.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2015).
3. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете».
СБЫТОВАЯ ПОЛИТИКА В МАРКЕТИНГЕ
© Шкурко П.А.
Севастопольский государственный университет, г. Севастополь
В данной работе изложена основная цель взаимосвязи сбытовой деятельности и системы маркетинга. Сбытовую политику фирмы следует рассматривать, как целенаправленную деятельность, принципы и методы, осуществление которых призвано организовать движение потока товаров к конечному потребителю. Основной задачей является созда-
