CC BY
215
ПРОБЛЕМЫ УЧЕтА
БУХГАЛТЕРСКИМ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ВЕКСЕЛЕЙ
Г. И. АЛЕКСЕЕВА, кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета в коммерческих организациях Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации
В условиях рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается. Для его уменьшения поставщик может либо потребовать предварительной оплаты счета, либо произвести расчеты за счет выставленного покупателем аккредитива, либо прибегнуть к вексельной форме расчетов.
Предварительная оплата связана с использованием средств покупателя в обороте поставщика до момента перехода продукции или услуг в собственность поставщика, что ведет к отвлечению денежных средств покупателя из оборота. Аккредитивная форма расчетов также ведет к отвлечению денежных средств покупателя из оборота. Наиболее гибкой, оперативной и одновременно обеспечивающей укрепление платежной дисциплины является вексельная форма расчетов.
Вексель: сущность и классификация. В общем смысле вексель — это ценная бумага строго определенной формы, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя либо иного указанного в векселе плательщика выплатить по наступлению предусмотренного векселем срока определенную денежную сумму векселедержателю и соответственно удостоверяющая ничем не обусловленное право векселедержателя требовать уплаты от векселедателя либо иного указанного в нем лица денежной суммы в предусмотренные векселем размере и срок.
Операции с векселями регламентируются Положением о переводном и простом векселе, принятым ЦИК и СНК СССР в 1937 г., действие которого было подтверждено Федеральным законом от 11.03.1997 № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе» (далее — Положение о переводном и простом векселе).
Для правильной организации бухгалтерского учета и налогообложения расчетов с использованием векселей большое значение имеет их классификация (см. таблицу).
Налоговый кодекс РФ (НК РФ) в гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» в зависимости от экономической сущности подразделяет векселя на собственные, собственные переводные и векселя третьей стороны. В зависимости от основания выдачи общепринятым является деление векселей на товарные (коммерческие) и финансовые.
Товарным (коммерческим) векселем оформляется коммерческий кредит, определяемый ст. 823 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) как кредит, выдаваемый на основании договоров, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг.
Товарный (коммерческий) вексель является одним из способов оформления предоставленного
Классификация векселей*
№ п/п Классификационный признак Вид векселя Краткая характеристика
1 Характер обслуживаемой сделки Товарный Служит для оформления коммерческих сделок, приводящих к возникновению дебиторской или кредиторской задолженности
Финансовый Отражает отношения займа денег векселедателем у векселедержателя и не связан с куплей-продажей товаров
2 Субъект, производящий выплату по векселю Простой (соло-вексель) Составляется в форме обязательства платежа, данного одним лицом другому. В операции участвуют два лица
Переводной (тратта) Выписывается в форме безусловного приказа векселедателя плательщику уплатить определенную сумму денег в указанный срок получателю. В операции участвуют три лица: векселедатель (трассант); плательщик (трассат); векселедержатель (ремитент)
3 Способ получения дохода Дисконтный Приобретается по цене ниже номинала (с дисконтом), а погашается по номиналу
Процентный Приобретается по номиналу, но предполагает получение процентов
4 Отношение к собственности Выданный Оформляет дебиторскую задолженность
Полученный Оформляет кредиторскую задолженность
5 Область действия Национальный Вексель конкретного государства, который обращается на его собственной территории
Международный Иностранный вексель, который обращается на территории государств, входящих в Женевскую конвенцию
6 Срок платежа Определенно срочный Срок платежа устанавливается в виде определенной даты или в последний день, указанный в векселе
Неопределенно срочный Платеж по векселю производится при его предъявлении или через определенное время после предъявления (на дату акцепта тратты)
7 Место платежа Домицилированный Место платежа отличается от места нахождения лица, обязанного произвести платеж по векселю, с целью строго установить место и условие протеста при неплатеже
Недомицилиро-ванный Особое место платежа не указывается
8 Характер владения Именной Указывается конкретное имя владельца, а обращение производится путем передаточных записей
На предъявителя Вексель передается по индоссаменту на предъявителя
9 Форма представления Документарная Вексель составляется на бумажном носителе
Бездокументарная Вексель составляется в виде записи на счете ДЕПО в депозитарии (российским вексельным законодательством не допускается)
* Дмитриева О. В. Учет расчетов за продукцию (товары, работы) с использованием векселей // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2011. № 8.
покупателю коммерческого кредита. В его основе лежит какой-либо договор (например, поставки, купли-продажи и пр.).
Финансовый вексель опосредует заемные отношения между хозяйствующими субъектами, т. е. отношения, в основе которых лежит договор займа (кредита). Другими словами, выдача финансового векселя является способом оформления займа (кредита).
Следует принимать во внимание, что векселя требуют соблюдения определенных правил составления и оформления. На документе обязательно наличие вексельной метки, т. е. слова «вексель», даты и места платежа, а также подписи векселедателя.
Переводной вексель должен быть акцептован трассатом, в противном случае последний не имеет никаких обязательств по векселю.
Акцепт — это согласие оплатить вексель. Надпись об этом трассат делает на лицевой стороне векселя: «Обязуюсь уплатить», «Вексель акцептован», а также указывает дату акцепта, ставит подпись и печать. Акцепт не может быть ничем обусловлен, любое изменение приравнивается к отказу от него. Трассат может акцептовать только часть суммы переводного векселя.
После выдачи вексель может оставаться у поставщика-векселедержателя до наступления срока платежа, быть передан другой организации или
лицу в уплату за товары либо быть использован для получения кредита в банке.
Важным реквизитом векселя является срок платежа. Различают следующие виды векселей:
— вексель на конкретный день;
— вексель со сроком со дня выдачи;
— вексель, подлежащий оплате по предъявлении;
— вексель, оплачиваемый через определенное время после предъявления.
Бухгалтерия обязана следить за соблюдением сроков платежа по каждому векселю. Вексель, выданный со сроком платежа «по предъявлении», подлежит оплате при его предъявлении векселедержателем. Такой вексель должен быть предъявлен к платежу в течение одного года с момента его составления (дата составления векселя указывается на его лицевой стороне).
Векселедатель может сократить или увеличить этот срок, а также вправе предусмотреть, что вексель не может быть предъявлен к платежу ранее определенного срока. В данном случае векселедержатель не может предъявить вексель к оплате ранее обусловленной даты. При этом годичный срок для предъявления векселя к платежу будет исчисляться не с даты составления векселя, а с обусловленной даты.
Вексель, выданный со сроком платежа «на определенную дату», «во столько-то времени от составления» или «во столько-то времени от предъявления», предъявляется к оплате либо в день, когда должен быть оплачен, либо в один из двух следующих рабочих дней. Срок платежа по переводному векселю, подлежащему оплате «во столько-то времени от предъявления», определяется либо датой акцепта, либо датой протеста в неакцепте векселя.
Простой вексель предъявления к акцепту не требует. Срок платежа по простому векселю, подлежащему оплате «во столько-то времени от предъявления», определяется датой проставления на векселе специальной отметки о предъявлении.
Векселедержатель должен в течение одного года с даты составления векселя предъявить его для проставления датированной отметки о предъявлении, которая подписывается векселедателем. В случае отказа векселедателем от проставления отметки данный факт должен быть опротестован у нотариуса по месту нахождения векселедателя. С даты отметки о предъявлении или с даты протеста исчисляется 30-дневный срок от предъявления.
При предъявлении векселя к оплате целесообразно составить акт предъявления векселя, скрепленный подписями обеих сторон. Если в день платежа оплата по векселю произведена не будет, вексель должен быть опротестован.
Платеж по векселю может быть обеспечен посредством аваля — гарантии по вексельному обязательству. Во всех случаях авалист отвечает солидарно с лицом, за которое он совершил аваль.
В соответствии с п. 5 Положения о переводном и простом векселе начисление процентов может быть обусловлено только в том векселе, который выдается со сроком платежа «по предъявлении» или «во столько-то времени от предъявления». В любом другом векселе проценты предусмотрены быть не могут. Кроме того, процентная ставка должна быть указана в самом векселе, в противном случае условие о процентах считается ненаписанным.
Основные принципы учета расчетов с использованием векселей. Возможность использования векселей в расчетах подтверждается письмом МНС России от 25.02.1999 № 03-4-09/39 «О налоге на добавленную стоимость», в котором указано, что «вексель одновременно сочетает свойства ценной бумаги, долгового обязательства и расчетного средства».
Кроме того, из п. 35 постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 04.12.2000 № 33, 14 также следует, что вексель может быть использован в качестве средства расчетов. В нем, в частности, указано, что «в случаях, когда соглашением предусматривается, что одна сторона передает товары, производит работы или оказывает услуги, а другая выдает (передает) вексель или акцептует выставленный на нее вексель на согласованных условиях, то обязательства последней считаются исполненными при совершении этих действий».
Бухгалтерский учет векселей, используемых при осуществлении расчетов за товары (работы, услуги), осуществляется с применением следующих счетов:
— 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные»;
— 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные»;
— 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Векселя полученные» («Векселя выданные»).
Построение аналитического учета должно обеспечить получение необходимых данных о сум-
мах полученных и выданных векселей и отдельно процентов по ним:
— по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
— по полученным векселям, срок оплаты которых не наступил;
— по выданным векселям с просроченным сроком оплаты;
— по полученным векселям с просроченным сроком оплаты.
Порядок отражения в бухгалтерском учете организации операций с векселями зависит от того, в каком качестве используется организацией данный объект гражданских прав:
— в качестве средства займа;
— в качестве имущества (предмета гражданско-правовой сделки);
— в качестве средства расчета.
При отражении в бухгалтерском учете организации операций, связанных с применением собственных векселей покупателей-векселедателей при расчетах за товары (работы, услуги), следует руководствоваться положениями письма Минфина России от 31.10.1994 № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы, оказанные услуги» (далее — Письмо № 142).
Согласно Письму № 142 бухгалтерский учет векселей, применяемых при расчетах между организациями за поставленные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги, осуществляется:
> у организации, выдавшей вексель (векселедателя), — на сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные» в сумме, указанной в векселе, в корреспонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей или издержек производства (обращения) в части работ, услуг; ^ у организации — получателя денег по векселю (векселедержателя) при получении векселя сумма, указанная в векселе, отражается по дебету сч. 62, субсчет «Векселя полученные» в корреспонденции со сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка». Разность между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги, в счет оплаты которых получен вексель, отражается по кредиту сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Доходы по векселям».
Получение денежных средств у организации-векселедержателя в счет оплаты векселя отражается следующим образом:
Д-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные».
Учет векселей, переданных по индоссаменту, а также учет операций по выдаче поручительств в оплате (аваль) осуществляются на забалансовых счетах:
— векселей полученных — на сч. 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»;
— индоссированных векселей и выданных поручительств в оплате — на сч. 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
Если в установленный срок задолженность, числящаяся в учете векселедержателя на сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или на сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Векселя полученные», не будет оплачена (погашена) векселедателем, то данная задолженность переводится на сч. 76, субсчет «Претензии по векселям». В случае, когда вексель был опротестован, сумма начисленных расходов по опротестованию отражается следующей бухгалтерской проводкой: Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Претензии по векселям».
При отражении в бухгалтерском учете операций с векселями, способными приносить доход, за исключением собственных векселей покупателя, переданных продавцу в оплату за товары (работы, услуги), организацией-векселедержателем применяется Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденное приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н. Доход может быть получен в виде процентов или в виде разницы между ценой приобретения и ценой продажи векселя. Данные векселя учитываются на сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет «Долговые ценные бумаги».
Аналитический учет по сч. 58 «Финансовые вложения» должен обеспечивать возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах, что связано с особенностями формирования информации о финансовых вложениях (в частности, векселях) в бухгалтерской отчетности.
Учет операций с собственными векселями. Бухгалтерские записи в учете векселедержателя (поставщика). Получение собственного векселя
покупателя отражается у поставщика на сч. 62, субсчет «Векселя полученные».
В соответствии с п. 6.2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, при реализации товаров (работ, услуг) на условиях отсрочки платежа за эти товары (работы, услуги) выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» — отражена выручка;
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — получен вексель в обеспечение задолженности за проданный товар.
На дату получения оплаты по векселю: Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные» — получены денежные средства по векселю.
Пример 1. Поставщик отгрузил покупателю товары на сумму 11 800руб., в том числе налог на добавленную стоимость (НДС) — 1 800руб. Покупная стоимость проданного товара — 8 000руб.
Покупатель в обеспечение задолженности выдает продавцу собственный вексель номиналом 11 800 руб.
Отражение в бухгалтерском учете векселедержателя (поставщика):
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 90 «Продажи», суб-счет 1 «Выручка» — 11 800 руб. — отражена выручка от реализации товаров и признана дебиторская задолженность покупателя в оценке, указанной в договоре;
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 3 «НДС» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» — 1 800 руб. — начислен НДС с выручки от реализации товара;
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» К-т сч. 41 «Товары» — 8 000 руб. — начислен НДС с выручки от реализации товара;
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные»К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 11 800 руб. — получен вексель в обеспечение задолженности за проданный товар.
Если отсрочка платежа за реализованные товары (работы, услуги) оформляется выдачей покупателем (заказчиком) процентного векселя, то выручка признается на дату реализации товаров (работ, услуг) в размере договорной стоимости этих товаров (работ, услуг). По мере признания процентов в составе доходов поставщик (подрядчик, исполнитель) производит корректировку выручки. Согласно п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика» (ПБУ 1/2008), утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету», порядок признания процентов в составе доходов (ежемесячно или на дату предъявления векселя к оплате) должен быть закреплен в учетной политике организации.
В соответствии с п. 3 ст. 43 НК РФ доходы в виде дисконта, полученные по долговому обязательству любого вида, признаются процентами. Пунктом 1 ст. 162 НК РФ предусмотрен особый порядок обложения НДС процента (дисконта) по полученным организацией за реализованный товар векселям. Объект налогообложения возникает только в том случае, когда дисконт по товарному векселю превышает размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Банка России, действовавшими в периодах, за которые рассчитан процент.
При получении процентного векселя от покупателя в бухгалтерском учете поставщика оформляются следующие записи:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» — отражена выручка;
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — получен вексель в обеспечение задолженности за проданный товар.
Ежемесячно в течение срока, на который выдан вексель: Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Проценты по векселю» К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» — отражено увеличение выручки на сумму процентов, причитающихся к получению за текущий месяц.
На дату получения оплаты по векселю:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Проценты по векселю» К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» — отражено увеличение выручки на сумму процентов, причитающихся к получению за текущий месяц;
Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные» — получены денежные средства по векселю;
Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Проценты по векселю» — получены проценты;
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 3 «НДС» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС на сумму процентов по векселю.
Чаще всего номинальная стоимость товарного векселя, выдаваемого покупателем поставщику в качестве отсрочки платежа по договору, превышает сумму задолженности покупателя. В данном случае выручка в соответствии с п. 6.2 ПБУ 9/99 признается на дату реализации товаров (работ, услуг) в полной сумме дебиторской задолженности по векселю. Разница между номинальной стоимостью товарного векселя и суммой задолженности покупателя (дисконт) рассматривается как процент по векселю, уплаченный за отсрочку платежа, и отражается в составе прочих доходов. При этом в соответствии с п. 1 ст. 162 НК РФ с суммы превышения над процентами по ставке рефинансирования Банка России начисляется НДС:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» — отражена выручка;
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — получен вексель в обеспечение задолженности за проданный товар;
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» — отражена разность (дисконт) между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за проданный товар.
Пример 2. Поставщик отгрузил покупателю товар (материалы) на сумму 11 800 руб., в том числе НДС — 1 800руб. Покупная стоимость проданного товара — 8 000 руб.
Покупатель в обеспечение задолженности выдает продавцу собственный вексель номиналом 13 000 руб.
Отражение в бухгалтерском учете векселедержателя (поставщика):
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 1
«Выручка» — 11 800 руб. — отражена выручка от реализации товаров и признана дебиторская задолженность покупателя в оценке, указанной в договоре;
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 3 «НДС» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» — 1 800 руб. — начислен НДС с выручки от реализации товара;
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» К-т сч. 41 «Товары» — 8 000 руб. — признана себестоимость проданного товара;
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 13 000 руб. — получен вексель в обеспечение задолженности за проданный товар;
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» — 1 200руб. — отражена разница между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за проданный товар;
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» К-т сч. 68, субсчет «Расчеты по НДС» — 1 122 руб. — начислен НДС с суммы превышения процентов по векселю над процентами по ставке рефинансирования Банка России [(1 200 —11 800руб. х 8%: 365дн. х 30 дн.)х х 18 °%0].
Бухгалтерские записи в учете векселедателя (покупателя). Кредиторская задолженность по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) отражается на сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, п. 2 письма Минфина России от 31.10.1994 № 142 при выдаче поставщику векселя сумма задолженности перед ним не списывается со сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитывается обособленно в аналитическом учете по данному счету до момента оплаты векселя, поскольку выдачей собственного векселя оформляется отсрочка платежа за эти товары (работы, услуги), а не их оплата.
За отсрочку оплаты приобретенных товаров (работ, услуг) покупатель, как правило, платит определенную сумму:
— при выдаче поставщику процентного векселя — проценты;
— при выдаче дисконтного векселя — дисконт.
Проценты ежемесячно в течение срока, на который выдан вексель, признаются в составе прочих расходов. При этом в бухгалтерском учете отражается запись: Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Если учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета установлено, что он признается равномерно в течение срока обращения векселя, то в соответствии с п. 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н, п. 7 ПБУ 1/2008 дисконт по векселю учитывается в аналогичном порядке:
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — приняты к учету приобретенные материальные ценности;
Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражен НДС по приобретенным ценностям;
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» К-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» — принят к вычету НДС;
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные» — отражена выдача векселя в оплату поступивших товаров;
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные» — отражена сумма процентов по векселю;
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные» К-т сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» — отражена оплата векселя.
Пример 3.10 апреля организация приобрела материалы, стоимость которых составила 236 000 руб., в том числе НДС — 36 000руб. В тот же день организация передала поставщику собственный простой вексель номинальной стоимостью 236 000 руб. со сроком погашения по предъявлении, но не ранее 10 июня.
На вексельную сумму начисляются проценты в размере 10 % годовых с даты составления векселя. Вексель предъявлен к платежу 12 июня не поставщиком, а новым векселедержателем. Предъявленный вексель оплачен организацией денежными средствами.
Ставка рефинансирования Банка России на дату выдачи векселя составляет 8 %%.
В бухгалтерском учете организации-покупателя отражаются следующие записи:
Д-т сч. 10 «Материалы» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 200 000 руб. — отражена стоимость приобретенных материалов;
Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 36 000 руб. — отражен НДС по приобретенным ценностям;
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» К-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» — 36 000руб. — принят к вычету НДС;
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные» — 236 000 руб. — отражена выдача векселя поставщику в оплату поступивших материалов.
На 30 апреля:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные» — 1 293,15 руб. (236 000 руб. х 10 %%: 365 дн. х 20 дн.) — отражена сумма процентов по векселю за апрель.
На 31 мая:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные» — 2 004,38 руб. (236 000 руб. х 10 %%: 365 дн. х 31 дн.) — отражена сумма процентов по векселю за май.
На 12 июня:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные» — 775,89 руб. (236 000 руб. х 100%>: 365 дн.х х 12 дн.) — отражена сумма процентов по векселю за июнь;
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные» К-т сч. 51 «Расчетные счета» — 240 073,42руб. — предъявлен вексель к оплате.
Учет операций с финансовыми векселями и векселями третьих лиц. Согласно ПБУ 19/02 финансовые векселя и векселя третьих лиц принимаются к учету по первоначальной стоимости, включающей все фактические затраты организации, связанные с поступлением векселя на предприятие.
Векселя третьих лиц включают в себя товарные и банковские векселя, полученные по индоссаменту.
Как отмечалось выше, для учета операций с финансовыми векселями и векселями третьих лиц используют сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги».
При передаче поставщику векселя третьего лица покупатель фактически погашает свою задолженность, поскольку у поставщика (продавца) меняется должник (вместо покупателя им становится третье лицо). Меняется и основание задолженности: вместо задолженности за продукцию, работы и услуги им становится безусловное требование по векселю.
Бухгалтерские записи в учете векселедержателя (поставщика). При получении от покупателя в счет оплаты товаров (работ, услуг) векселя третьего лица погашается дебиторская задолженность покупателя. В соответствии с пп. 2, 3, 8, 14 ПБУ 19/02, письмом Минфина России от 20.01.2003 № 16-00-12/2, Инструкцией по применению Плана счетов вексель принимается поставщиком к бухгалтерскому учету в качестве финансового вложения в оценке, равной дебиторской задолженности за реализованные товары (выполненные работы, оказанные услуги): Д-т сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Пример 4. В январе в связи с прекращением производства одного из видов продукции организация продала сырье. По соглашению об отступном организация в апреле получила от покупателя сырья вексель третьего лица.
Договорная стоимость сырья равна 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000руб. Фактическая себестоимость сырья составляет 86 000 руб.
По соглашению об отступном от покупателя сырья получен беспроцентный вексель третьего лица на сумму 130 000 руб.
В бухгалтерском учете организации оформляются следующие записи:
— в январе:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»,
субсчет 1 «Прочие доходы» — 118 000руб. — отражена выручка от реализации сырья;
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» — 18 000 руб. — начислен НДС с дохода от реализации сырья;
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» К-т сч. 10 «Материалы» — 86 000 руб. — списана себестоимость проданного сырья;
— в апреле:
Д-т сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 130 000руб. — получен вексель третьего лица в счет расчетов за проданный товар на основании акта приема-передачи.
Если векселедержатель реализует полученный товарный вексель, не дожидаясь срока его погашения, то бухгалтерский учет продажи векселя ведется на сч. 91 «Прочие доходы и расходы» в общеустановленном порядке.
Если в счет оплаты товаров (работ, услуг) получен беспроцентный вексель, номинальная стоимость которого равна договорной стоимости реализованных товаров (работ, услуг), то такой вексель не включается в состав финансовых вложений и учитывается в составе дебиторской задолженности на сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», поскольку поставщик не получает экономической выгоды от прироста стоимости по такому векселю.
Бухгалтерские записи в учете векселедателя (покупателя). При передаче поставщику в счет оплаты товаров (работ, услуг) векселя третьего лица погашается кредиторская задолженность, при этом отражается реализация векселя. В соответствии с пп. 6.3, 7, 10.1 ПБУ 9/99 доход от реализации векселя признается в составе прочих доходов в сумме погашаемой задолженности по оплате приобретенных товаров (работ, услуг): Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91 «Прочие доходы».
Одновременно согласно п. 25 ПБУ 19/02, пп. 11, 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, списывается стоимость выбывающего векселя: Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» К-т сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги».
Пример 5. Организация в марте приобрела сырье для производства продукции, договорная стоимость которого составила 118 000руб., в том числе НДС — 18 000 руб.
По соглашению об отступном организация передала в счет оплаты данного сырья вексель третьего лица. Цена приобретения векселя, по которой он числится в учете организации в составе финансовых вложений, составляет 114 000 руб.
В бухгалтерском учете организации оформляются следующие записи:
Д-т сч. 10 «Материалы»К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 100 000руб. — приняты к учету приобретенные материалы;
Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 18 000руб. — отражен НДС по приобретенным ценностям;
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» К-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» — 18 000руб. — принят к вычету НДС;
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» — 118 000 руб. — отражена выдача векселя в оплату поступивших материалов;
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочиерасходы»К-т сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет «Долговые ценные бумаги» — 114 000 руб. — списана стоимость векселя, переданного в счет оплаты приобретенных ценностей.
Список литературы
1. Гражданский кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 26.01.1996 № 14-ФЗ.
2. Дмитриева О. В. Учет, анализ и аудит операций с ценными бумагами / О. В. Дмитриева. М.: МГУП им. Ивана Федорова, 2011.
3. Дмитриева О. В. Учет расчетов за продукцию (товары, работы, услуги) с использованием векселей // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2011. № 8.
4. Камысовская С. В. Бухгалтерский учет ценных бумаг / С. В. Камысовская, Т. В. Захарова. М.: КноРус, 2010.
5. Ковалева В. Д. Учет, анализ и аудит операций с ценными бумагами: учеб. пособие / В. Д. Ковалева, В. В. Хисамудинов. М.: КноРус, 2010.
6. Налоговый кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ.
7. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
8. О введении в действие Положения о простом и переводном векселе: постановление ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341.
9. О переводном и простом векселе: Федеральный закон от 11.03.1997 № 48-ФЗ.
10. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
11. Об утверждении положений по бухгалтерскому учету: приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н.
12. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н.
13. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н.
14. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008): приказ Минфина России от 06.10.2008 № 107н.
15. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02): приказ Минфина России от 10.12.2002 № 126н.
16. Письмо Минфина России от 31.10.1994 № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы, оказанные услуги».
17. Письмо МНС России от 25.02.1999 № 03-409/39 «О налоге на добавленную стоимость».
18. Постановления Пленума Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ от 04.12.2000 № 33, 14.
